營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

趙 博

（北京控制工程研究所 北京 100190）

隨著社會的不斷進步、經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收政策也在不斷進行完善與改革。營改增是我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，也是我國實施的一項非常重要的減稅降負策略。營改增的實施，在一定程度上推動了我國多行業(yè)的發(fā)展，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，使得企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與財務(wù)管理更加順暢與高效。與此同時，營改增政策的實施不僅給眾多企業(yè)的財務(wù)管理帶來較大的挑戰(zhàn)，同時也帶來了很大的發(fā)展機遇。企業(yè)要合理、科學(xué)地利用營改增這一政策，來優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理流程，強化企業(yè)內(nèi)控以及稅收籌劃工作，幫助企業(yè)財務(wù)管理人員工作方式的不斷改革，促進增值稅發(fā)票的優(yōu)化管理等，從多方面、多角度地來推動企業(yè)更好發(fā)展，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中更具有競爭實力。

一、營改增的內(nèi)涵意義

（一）營改增的內(nèi)涵

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，其主要是將以前征收營業(yè)稅的項目改成征收增值稅。營改增的實施是先進行部分城市的試點，經(jīng)過幾年的時間逐漸推廣全國，直到營業(yè)稅全面退出稅收領(lǐng)域的歷史舞臺。增值稅與營業(yè)稅不同，增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營改增能夠最大程度上減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，使得企業(yè)的稅負得以降低，推動社會更加良性循環(huán)發(fā)展。營改增的實施是黨和國家退出的重要發(fā)展決策，使其能夠更好地實現(xiàn)財稅體制改革的目標(biāo)，使得企業(yè)的賦稅進一步降低，從而更好地調(diào)動企業(yè)的發(fā)展活力，推動消費與產(chǎn)業(yè)的進一步優(yōu)化與升級，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革得到有效深化，新動能的有效培育，激活市場主體的內(nèi)在潛力，使得社會經(jīng)濟的整體發(fā)展更加活躍與充滿動力，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康、可持續(xù)發(fā)展（圖1）。

圖1 營改增的內(nèi)涵

（二）營改增的意義

營業(yè)稅改為增值稅是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，實施營改增意義重大。在實施營改增以后，征稅稅率發(fā)生了很大的變化，新增了6%、11%兩檔稅率，同時以往征收營業(yè)稅的企業(yè)，很多購進發(fā)票無法享受抵扣，在營改增之后，進項發(fā)票稅額的抵扣功能得以全部實現(xiàn)，幫助眾多企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅。通過營改增的全面實施，使得增值稅稅收政策的覆蓋面進一步擴大，基本全面覆蓋了貨物與服務(wù)領(lǐng)域，使得重復(fù)征稅的問題基本消除，還能夠?qū)⒃鲋刀惖挚鄣逆湕l全部打開，推動社會眾多企業(yè)的分工更加清晰明了，合作更加協(xié)調(diào)與順暢，在一定程度上有效地推動了制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。同時在營改增之后，抵扣范圍中也包含不動產(chǎn)，其能夠?qū)οM型的增值稅制度進行更好的規(guī)范，使得增值稅制度更加完整，推動企業(yè)經(jīng)營活力得到增強，進而激發(fā)企業(yè)投資的進一步擴大。不僅如此，營改增使得增值稅抵扣鏈條逐漸得到完善，并逐漸延伸到了第二三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，推動了兩大產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，其對于嚴峻就業(yè)形勢的緩解及我國出口稅收環(huán)境的改善，也有一定的好處。

這項稅改制度的實施，對企業(yè)發(fā)展尤其是中小企業(yè)有非常大的促進作用。其實施意義主要體現(xiàn)在兩個方面：一是能促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，二是能有效提升企業(yè)的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，面對營改增稅收政策實施，企業(yè)財管工作也或多或少發(fā)生變化，也會對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生重要影響。

（一）營改增對企業(yè)稅率、稅基的影響

在營改增以后，以往繳納營業(yè)稅的企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)變成繳納增值稅，其征收稅率也發(fā)生了很大的變化。增值稅稅率在現(xiàn)行的13%、17%的基礎(chǔ)上，增加了6%和11%兩檔稅率，其中其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率為6%，租賃有形動產(chǎn)等適用稅率為11%，交通運輸業(yè)稅率由3%變成11%。建筑業(yè)由3%變成11%，后又降為9%。金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等稅率也變成6%。稅基也從原來的營業(yè)額轉(zhuǎn)變成增值稅、銷項稅與進項稅之差。從營改增后企業(yè)稅率與稅基發(fā)生變化的情況來看，我國的稅收體制改革的力度相當(dāng)大，企業(yè)核算的稅率、稅基產(chǎn)生了很大的變化，那么財務(wù)管理的相關(guān)工作與流程也會發(fā)生較大變化。一方面，企業(yè)的稅收籌劃工作的方向發(fā)生改變，以往沒有進項稅抵扣環(huán)節(jié)，現(xiàn)在企業(yè)在財務(wù)管理過程中，要注重充分利用進項稅額抵扣這一優(yōu)勢來幫助企業(yè)降低稅負，減輕企業(yè)的納稅壓力和負擔(dān)，盤活企業(yè)發(fā)展活力。另一方面，企業(yè)也可以充分解讀營改增的稅收政策，結(jié)合稅收改革機制來完善企業(yè)的財務(wù)管理工作內(nèi)容與流程，更好地發(fā)揮出營改增的優(yōu)勢與價值，促進企業(yè)財務(wù)管理工作更加科學(xué)、規(guī)范與有序。

（二）營改增對企業(yè)財務(wù)報表的影響

企業(yè)的財務(wù)報表大體分為三個部分，分別是資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。在營業(yè)稅改征增值稅以后，其對企業(yè)的財務(wù)報表有很大影響。從企業(yè)的資產(chǎn)負債表角度來分析，營改增以后，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，如果取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額是可以抵扣的，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值，與之前營業(yè)稅時期相比會變少，固定資產(chǎn)原值以及折舊額也會變少，會影響企業(yè)資產(chǎn)負債表的計稅依據(jù)與方法，其會對企業(yè)的資產(chǎn)總額與負債總額產(chǎn)生影響。從損益表的角度來分析，營改增之后，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬原值降低，企業(yè)會調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的累計折舊額，降低了企業(yè)的成本和費用，其營業(yè)收入的核算總價值也會降低。一些營改增之后變成增值稅小規(guī)模納稅人的市場主體，其增值稅稅率為3%，會低于以往的營業(yè)稅稅率。相關(guān)的城建稅、教育費附加及地方教育費附加等稅費也會跟著減少，這在一定程度上降低了企業(yè)營業(yè)稅金及附加的金額，使得企業(yè)會獲得更多的利潤。很多企業(yè)在尋求合作時，愿意與稅負成本較低的企業(yè)展開合作，這樣既能夠降低合作成本，也能夠幫助企業(yè)更好地獲利，實現(xiàn)盈利的目標(biāo)。從現(xiàn)金流量表的角度來分析，營改增后，企業(yè)經(jīng)營、投資以及籌資活動的開展，都受到了很大程度的影響。一些增值稅一般納稅人為了更好地滿足企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的需求，購進一些固定資產(chǎn)設(shè)備，而購進的固定資產(chǎn)設(shè)備如果開具的是增值稅專用發(fā)票，那么是可以抵扣的，在一定程度上少繳納了部分增值稅，節(jié)約了一部分稅金方面的現(xiàn)金流。而在營改增以后，企業(yè)的成本和費用在一定程度上都有所降低，企業(yè)的現(xiàn)金流會有所上升，但是從企業(yè)的長期發(fā)展角度考慮，企業(yè)為了能夠取得更好的發(fā)展，在長期資產(chǎn)設(shè)備的投資力度會加大，因為企業(yè)在未來會有更多的現(xiàn)金流出，影響企業(yè)的資金管理與財務(wù)決策。由此可見，營改增對企業(yè)的財務(wù)管理工作有很大的影響。

（三）營改增對企業(yè)稅負的影響

在營業(yè)稅稅收政策實施的過程中，重復(fù)征稅問題普遍存在，企業(yè)的稅收負擔(dān)較重，這會對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與長遠發(fā)展不利。在實施營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策之后，重復(fù)征稅的問題得到緩解和消除，企業(yè)的稅負大大降低，這是我國稅收體制改革的重要舉措，也是激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力的重要動力。營改增的實施降低了企業(yè)的經(jīng)營稅負，使得企業(yè)在財務(wù)管理過程中能夠更加注重稅收籌劃，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作內(nèi)容、完善和健全財務(wù)管理流程，推動企業(yè)財務(wù)管理效率有效提升。與此同時，營改增政策實施以后，對于原來營業(yè)稅稅率5%降低為3%，其降低了2%的稅負。同時很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，其由原來的不能抵扣轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌虻挚郏涞挚鄣倪M項稅額的數(shù)額與范圍增加和擴大了，運輸費用的支出可抵扣的進項稅額的稅率由7%上升到11%。而交通運輸業(yè)的資產(chǎn)占比很大，其會增加可抵扣的稅負，稅率也從3%上升到了11%，稅負的變化相對不大，但是對于一些不能抵扣的資產(chǎn)，還是會有很大的抵扣差異，稅負的差異性也較為明顯。這些稅負不降反升的企業(yè)，財務(wù)管理肯定受到影響，也會影響企業(yè)經(jīng)營利潤。

（四）營改增對企業(yè)會計核算的影響

企業(yè)在面對營改增政策以后，其會計核算肯定是會產(chǎn)生變化，也會受到一定影響。營業(yè)稅與增值稅不同，其是價內(nèi)稅，不允許抵扣，而增值稅不一樣，是價外稅，對增值部分進行征稅，是進項稅額可以抵扣一部分銷項稅，從而減少重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)。而銷項稅額與進項稅額在賬務(wù)處理上，都需要通過應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅科目核算，而營業(yè)稅均不通過應(yīng)交增值稅科目核算，因而在會計核算上有很大的差異和影響。

三、營改增背景下優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的對策

面對當(dāng)前營改增的稅收政策和大環(huán)境，企業(yè)在進行財務(wù)管理時，要充分結(jié)合與利用營改增政策，全面分析與掌握營改增對企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)影響與作用，進而不斷完善企業(yè)財務(wù)管理制度、優(yōu)化財務(wù)管理策略、拓寬財務(wù)管理路徑、創(chuàng)新財務(wù)管理方法，推動企業(yè)財務(wù)管理工作更好、更高效開展，為企業(yè)稅負的進一步降低進行合理籌劃，為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營提供良好的經(jīng)營決策依據(jù)，推動企業(yè)更健康發(fā)展。

（一）合理利用稅改政策，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作

在實施營改增之前，增值稅、消費稅及營業(yè)稅，是流轉(zhuǎn)稅的“三駕馬車”。由于營業(yè)稅存在重復(fù)征稅等問題，我國進一步實施了稅收體制的改革，將營業(yè)稅通過部分城市，作為試點改革的形式逐漸改為增值稅。由于增值稅和營業(yè)稅在稅率、計算方法上有很多的不同之處，因而企業(yè)的財務(wù)管理人員在接受營改增的同時也要不斷學(xué)習(xí)，合理利用稅改政策來進行企業(yè)財務(wù)管理工作的優(yōu)化。與此同時，企業(yè)的財務(wù)管理人員要多研究與掌握增值稅稅收政策，如增值稅稅收優(yōu)惠政策、加計抵扣政策等等。在掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)合理規(guī)劃財務(wù)管理工作，如從降低稅負、節(jié)約稅金等方面幫助企業(yè)科學(xué)、合理、合法的節(jié)稅，增強企業(yè)的盈利能力與經(jīng)營活力。同時為了推動企業(yè)的適應(yīng)能力，更好提升企業(yè)發(fā)展靈活性，企業(yè)在進行財務(wù)管理工作改革時，要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，掌握企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理政策與機制，結(jié)合稅收政策優(yōu)勢來進行健全和改革。對于企業(yè)發(fā)展有利的政策要充分利用，對于企業(yè)發(fā)展不利的政策要合理規(guī)避，充分發(fā)揮出企業(yè)財務(wù)管理的作用與價值，幫助企業(yè)更好地成長與發(fā)展。

（二）強化財務(wù)管理培訓(xùn)，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

營改增政策的實施，不僅給企業(yè)帶來了一定的積極影響，也有一定的消極影響。針對交通運輸企業(yè)來講，交通運輸企業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%變成增值稅的11%，雖然增值稅有進項稅額可以抵扣的優(yōu)勢，但是交通運輸業(yè)中很多增值稅進項稅額是不允許抵扣的。這在一定程度上，反而會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)，影響企業(yè)健康經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展。如果企業(yè)的財務(wù)管理人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)與較高的業(yè)務(wù)能力，就能夠幫助企業(yè)更好地進行稅收籌劃，幫助企業(yè)合理降低稅負，減輕企業(yè)經(jīng)營改增政策下的經(jīng)營負擔(dān)。企業(yè)面對當(dāng)前的營改增政策，要鼓勵與引導(dǎo)財務(wù)管理人員，不斷學(xué)習(xí)與探究稅收政策，吃透政策，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀、經(jīng)營細節(jié)來靈活地運用稅收政策，在合理、合法的范圍內(nèi)，最大化地增加企業(yè)的增值稅進項稅額，幫助企業(yè)有效降低稅收負擔(dān)，增加盈利額，減少企業(yè)的相關(guān)稅費，增加企業(yè)利潤。與此同時，企業(yè)的財務(wù)管理人員也要不斷解放思想、與時俱進，利用自己的業(yè)余時間多學(xué)習(xí)稅收政策、多精進自己的業(yè)務(wù)能力，提升自身的業(yè)務(wù)水平，始終秉承著“活到老、學(xué)到老”的精神，多學(xué)習(xí)、掌握與企業(yè)實際經(jīng)營相關(guān)的稅收政策，幫助企業(yè)調(diào)整財務(wù)管理工作與流程，規(guī)范經(jīng)營風(fēng)險，節(jié)約更多稅金，增強企業(yè)財務(wù)管理實效性與科學(xué)性。

（三）優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)處理流程、強化企業(yè)內(nèi)控效應(yīng)

在賬務(wù)處理過程中，企業(yè)也要結(jié)合營改增的實際政策要求處理賬務(wù)流程、改進會計核算流程，優(yōu)化企業(yè)的稅收申報與納稅流程，正確計算企業(yè)的稅收金額，并進行如期申報和繳納。與此同時，在增值稅發(fā)票的開具與管理方面，企業(yè)也要進行持續(xù)完善，不斷優(yōu)化發(fā)票管理流程，據(jù)實預(yù)繳增值稅。從節(jié)稅方面來看，企業(yè)財務(wù)管理人員也要多琢磨、多分析，強化財務(wù)內(nèi)部控制，多與能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人進行合作，科學(xué)、合理地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。同時，要積極地運用增值稅稅收政策來合理調(diào)稅，使得企業(yè)的財務(wù)管理效率、財務(wù)內(nèi)部控制的實效性與作用得到更好發(fā)揮。除此之外，營改增給企業(yè)的財務(wù)報表也帶來了很大的影響，企業(yè)財管人員在填報財務(wù)報表時，分別對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表進行分析填列，正確填列報表，保證報表填列的正確性、合理性、科學(xué)性、可靠性、及時性等等，從而使企業(yè)能夠更好地適應(yīng)營改增的政策，并能夠完善企業(yè)財務(wù)管理工作流程，推動企業(yè)財管工作水平更好地提升。

綜上所述，在我國稅收改革歷程中，營改增是稅收領(lǐng)域的一種顛覆性改革。其將以往重復(fù)征稅的問題得以有效解決，還進一步降低了企業(yè)稅負，使得企業(yè)的經(jīng)營活力得以有效激發(fā)。盡管營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響是雙面的，通過合理規(guī)劃與調(diào)整，能夠推動企業(yè)財務(wù)管理工作更加順暢和高效，更好地順應(yīng)營改增的政策要求，推動企業(yè)向前發(fā)展。