電子銀行承兌匯票管理與賬務(wù)處理案例分析
——以A公司為例

文/曹珠萍

（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

一、電子銀行承兌匯票簡(jiǎn)介

（一）銀行承兌匯票的定義

銀行承兌匯票是一種信用支付工具，企業(yè)商業(yè)信用與銀行信用相結(jié)合，主要由銀行對(duì)外提供信用擔(dān)保，由銀行承擔(dān)付款責(zé)任。銀行承兌匯票具有支付功能和結(jié)算功能，可以進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)鲃?dòng)性強(qiáng)。銀行承兌匯票由銀行承兌，所以信用較高。銀行承兌匯票得到了企業(yè)的普遍接受，但是與現(xiàn)金相比，銀行承兌匯票是遠(yuǎn)期支付憑證，持票人若急需使用資金，銀行承兌匯票無(wú)法及時(shí)兌現(xiàn)，只能通過(guò)支付一定的貼現(xiàn)利息向銀行貼現(xiàn)才能得到現(xiàn)金。貼現(xiàn)利率一般隨資金市場(chǎng)行情變動(dòng)而變動(dòng)，這樣持票人為了盡快得到現(xiàn)金需要付出相應(yīng)的資金代價(jià)。目前電子銀行承兌匯票實(shí)現(xiàn)了高度的信息化。先由承兌申請(qǐng)人通過(guò)企業(yè)網(wǎng)上銀行向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，再由承兌銀行審核批準(zhǔn)，網(wǎng)銀系統(tǒng)會(huì)生成電子銀行承兌匯票。銀行具有在指定日期將確定金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的義務(wù)，承兌申請(qǐng)人再按規(guī)定提供相應(yīng)的保證金。

（二）電子銀行承兌業(yè)務(wù)及其優(yōu)點(diǎn)介紹

電子匯票業(yè)務(wù)是市場(chǎng)健康發(fā)展的產(chǎn)物，是票據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)代化、電子化的標(biāo)志。

與紙質(zhì)票據(jù)不同，電子銀行承兌匯票的出票、流轉(zhuǎn)和承兌等全過(guò)程完全是電子化的。只要開(kāi)票方和收票方都開(kāi)通企業(yè)網(wǎng)上銀行且均為國(guó)內(nèi)的貿(mào)易往來(lái)就可以采用電子承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。電子銀行承兌匯票優(yōu)點(diǎn)較多。

1.交易成本低，交易效率高。電子銀行承兌匯票從申請(qǐng)至交易的所有功能過(guò)程均可以在企業(yè)網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)操作，票據(jù)相關(guān)方在網(wǎng)銀系統(tǒng)確認(rèn)即可達(dá)成交易。因此，電子銀行承兌匯票省去了過(guò)去傳統(tǒng)紙質(zhì)票據(jù)的運(yùn)輸、審核、清點(diǎn)和保管等環(huán)節(jié)，減少了人力和物力的消耗，節(jié)約了成本，提高了交易的效率。

2.票據(jù)偽造、變?cè)旌涂寺〉绕墼p風(fēng)險(xiǎn)、攜帶和轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)降低。電子銀行承兌匯票從申請(qǐng)至交易全過(guò)程均使用經(jīng)過(guò)安全認(rèn)證的電子數(shù)據(jù)流和可靠的電子簽名，票據(jù)具有唯一性、完整性和安全性，偽造、變?cè)旌涂寺∑睋?jù)的可能性低，也消除了攜帶和轉(zhuǎn)讓紙質(zhì)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.融資成本低、融資功能強(qiáng)。電子銀行承兌匯票的期限延長(zhǎng)至1年，單張票據(jù)金額最大可達(dá)十億元。企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇匯票期限和數(shù)額，具有相當(dāng)?shù)撵`活性。也可以優(yōu)化企業(yè)融資策略，降低融資成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

電匯票據(jù)的使用有利于形成全國(guó)統(tǒng)一的票據(jù)市場(chǎng)，促進(jìn)金融市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步降低市場(chǎng)融資成本?？傊?，相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)匯票，電子銀行的承兌匯票具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。

（三）電子銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

雖然電子銀行承兌匯票不僅創(chuàng)新了商業(yè)匯票的存在形式，并且具有諸多優(yōu)勢(shì)，但是電子銀行承兌匯票在商業(yè)匯票中與紙質(zhì)匯票扮演的角色是一致的，因此二者在權(quán)利、義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)方面具有高度的相似性。

1.內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

雖然電子銀行承兌匯票不可能存在假票、瑕疵票，但是若商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不健全也會(huì)衍生票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)發(fā)生多起由銀行同業(yè)戶管理混亂以及行業(yè)間存在管理亂象引發(fā)的票據(jù)詐騙案件，給商業(yè)銀行敲響了加強(qiáng)商業(yè)匯票內(nèi)部控制的警鐘。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)

一些在資金、信譽(yù)等方面稍弱的商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)人員有時(shí)為了拓展業(yè)務(wù)，提高業(yè)績(jī)，對(duì)匯票申請(qǐng)人的資格審查流于形式。有時(shí)對(duì)匯票申請(qǐng)人的資金狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和貿(mào)易背景沒(méi)有詳細(xì)審查的情況下，就承兌了一些償付能力不明的匯票，一些企業(yè)單位拿著虛假的不具有合法有效性的商品或勞務(wù)合同套取銀行資金，銀行到期后無(wú)法收款，后期就會(huì)誘發(fā)給付風(fēng)險(xiǎn)。

3.信用風(fēng)險(xiǎn)

在電子銀行承兌匯票業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行為主要的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。若匯票申請(qǐng)企業(yè)出現(xiàn)信用問(wèn)題，票據(jù)到期無(wú)法履行資金支付義務(wù)，承兌銀行就要墊付資金，給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失。

有些貼現(xiàn)申請(qǐng)人故意通過(guò)向商業(yè)銀行提供虛假的增值稅發(fā)票或者經(jīng)濟(jì)合同獲取銀行承兌匯票，也會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司簡(jiǎn)要概括

A公司成立于2012年2月17日，是某集團(tuán)的全資子公司。其經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，包括陶瓷文化傳播及特色景點(diǎn)游覽服務(wù)；陶瓷科技研發(fā)及陶瓷制造、銷(xiāo)售；經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及經(jīng)營(yíng)、土地開(kāi)發(fā)、物業(yè)管理、房屋租賃；為藝術(shù)表演場(chǎng)館提供管理服務(wù)；餐飲服務(wù)；綠化工程、亮化工程、市政基礎(chǔ)設(shè)施工程等。

A公司主要現(xiàn)金流來(lái)源于地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及經(jīng)營(yíng)以及市政基礎(chǔ)設(shè)施工程的往來(lái)。眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)的投入成本高昂，面對(duì)巨額成本費(fèi)用，A公司的主要現(xiàn)金流入來(lái)自其母公司的撥付款以及辦理銀行承兌業(yè)務(wù)，且均為電子銀行承兌匯票。A公司2020年在中國(guó)光大銀行某分行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行某分行、中國(guó)工商銀行某分行等五家商業(yè)銀行辦理了電子銀行承兌匯票業(yè)務(wù)，票據(jù)總金額高達(dá)1.947億元，且均為全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票。

三、A公司銀行承兌匯票管理

（一）A公司銀行承兌匯票管理存在的問(wèn)題

1.未建立銀行承兌業(yè)務(wù)臺(tái)賬

A公司業(yè)務(wù)范圍廣，在多家不同的商業(yè)銀行開(kāi)立一般銀行賬戶，并在不同銀行辦理了銀行承兌匯票業(yè)務(wù)。但是只是存檔了辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)時(shí)簽訂的合同以及在日記賬和流水匯總表上有體現(xiàn)銀行承兌匯票的現(xiàn)金流入與流出，并沒(méi)有建立銀行承兌匯票備查臺(tái)賬，導(dǎo)則會(huì)計(jì)人員無(wú)法隨時(shí)查閱已辦理銀行承兌匯票情況，無(wú)法掌握銀行承兌匯票到期時(shí)間，無(wú)法隨時(shí)應(yīng)對(duì)上級(jí)的突擊檢查。

2.具體收款人信息不詳

A公司銀行承兌匯票主要是開(kāi)給建筑施工單位，總金額較大，但往往是分成很多張小額票據(jù)，票據(jù)收款人只有一個(gè)。而票據(jù)收款人收到票據(jù)后直接背書(shū)給其他施工單位或者材料供應(yīng)商，分散給很多單位后存在由于背書(shū)人信息填寫(xiě)不準(zhǔn)確或者錯(cuò)誤而導(dǎo)致背書(shū)不連續(xù)，進(jìn)而造成兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)票據(jù)到期，持票人未按期持票兌現(xiàn)，企業(yè)電子銀行會(huì)主動(dòng)關(guān)閉兌現(xiàn)窗口，導(dǎo)致有小額票據(jù)未成功付款。A公司作為出票人，并不知道其他背書(shū)人的信息，也未做任何記錄，造成延期兌現(xiàn)困難。

3.業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)操作能力欠缺

A公司雖然辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)最終出具的是電子銀行承兌匯票，避免了遺失或損毀票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，但是同樣存在業(yè)務(wù)人員操作不當(dāng)或?qū)ζ髽I(yè)網(wǎng)上電子銀行電票業(yè)務(wù)不熟悉而導(dǎo)致的輸入信息有誤，開(kāi)具出存在錯(cuò)誤信息的票據(jù)。例如收款人名稱(chēng)濫用簡(jiǎn)稱(chēng)、金額大小寫(xiě)不一致等情況，給公司造成一定的損失。

（二）針對(duì)A公司銀行承兌匯票管理提出的建議

1.建立銀行承兌匯票臺(tái)賬

會(huì)計(jì)人員要建立銀行承兌匯票備查臺(tái)賬，詳細(xì)列明承兌申請(qǐng)人、票據(jù)金額、出票日期、到期日、票據(jù)號(hào)碼、收到日期、交易合同號(hào)、承兌銀行、承兌銀行號(hào)碼等信息。

2.記錄收款人信息，掌握電票去向

A公司應(yīng)事先與建筑施工單位溝通好，向?qū)Ψ剿饕娖钡木唧w收款人信息，包括收款人名稱(chēng)、聯(lián)系方式等。會(huì)計(jì)人員做好詳細(xì)充分的記錄，以便出票后追蹤電票的兌現(xiàn)情況，避免銀行拒絕承兌的風(fēng)險(xiǎn)。

3.培訓(xùn)教育常態(tài)化，提高業(yè)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力

定期開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育活動(dòng)，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)和實(shí)操訓(xùn)練，建設(shè)一支專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力過(guò)硬的團(tuán)隊(duì)。

一是聘請(qǐng)專(zhuān)家普及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)，熟悉銀行承兌匯票涉及的法律知識(shí)。二是完善銀行承兌匯票使用與管理制度，建立監(jiān)督體系。確保承兌匯票管理制度落實(shí)到位，風(fēng)險(xiǎn)管理在控制范圍內(nèi)，做好教育預(yù)警管理工作。三是不斷探索銀行承兌匯票的管理新方式，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)教育方式，實(shí)現(xiàn)銀行承兌匯票的專(zhuān)項(xiàng)管理。四是定期組織考核測(cè)評(píng)工作。一方面測(cè)試業(yè)務(wù)員理論知識(shí)掌握程度，另一方面考核業(yè)務(wù)人員實(shí)際操作能力。

（3）低溫性能。瀝青混合料低溫穩(wěn)定性能是指混合料在低溫條件下承受溫度應(yīng)力，抵抗收縮應(yīng)變的能力。瀝青路面低溫開(kāi)裂是我國(guó)北方寒冷地區(qū)瀝青路面常出現(xiàn)的一種病害，嚴(yán)重影響瀝青路面整體性及連續(xù)性，最終降低路面使用質(zhì)量及壽命。因此，本研究針對(duì)試驗(yàn)路段所處區(qū)域，研究排水式瀝青混合料低溫性能，研究使用輪碾成型的車(chē)轍板切割成一定規(guī)格的小梁試件，進(jìn)行小梁低溫彎曲試驗(yàn)，以評(píng)價(jià)排水式瀝青混合料低溫性能，低溫彎曲試驗(yàn)結(jié)果如表6所示。

四、A公司銀行承兌匯票賬務(wù)處理存在的問(wèn)題

辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)企業(yè)與銀行之間的協(xié)議，分為全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票和差額保證金（非零敞口）銀行承兌匯票。

由于各商業(yè)銀行的企業(yè)電子網(wǎng)上銀行的操作頁(yè)面不一致和系統(tǒng)不一致，銀行承兌匯票到期時(shí)體現(xiàn)形式不一致，保證金的有關(guān)存款利息的入賬形式也不一致，給從業(yè)人員帶來(lái)一定的困擾，不熟悉各個(gè)銀行網(wǎng)上電子銀行操作系統(tǒng)的業(yè)務(wù)人員很容易出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤的操作失誤，導(dǎo)致銀企對(duì)賬不一致，加大了財(cái)務(wù)工作的難度并耗費(fèi)時(shí)間。

（一）保證金并不符合資產(chǎn)相關(guān)定義

從表1可以看出，A公司辦理銀行承兌匯票時(shí)，是全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票。在銀行承兌匯票賬務(wù)處理時(shí)，A公司將保證金作為一項(xiàng)資產(chǎn)處理。而事實(shí)上，保證金并不符合資產(chǎn)相關(guān)定義。企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票保證金具有占有權(quán)和收益權(quán)，但使用權(quán)被嚴(yán)格限制了，也沒(méi)有處置權(quán)。所以，A公司不應(yīng)該將銀行承兌匯票保證金作為資產(chǎn)來(lái)處理。

表1 A公司資產(chǎn)負(fù)債表

（二）虛增企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債

A公司201X年的資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如表2所示（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：

按照A公司與建筑施工單位之間的協(xié)議，本月需支付工程款2500萬(wàn)元。我們用現(xiàn)款、銀行承兌匯票（100%保證金）、銀行承兌匯票（50%保證金）三種支付方式來(lái)進(jìn)行列示。則在支付工程款后，該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如表2所示。

1.虛增資產(chǎn)

2.虛增負(fù)債

同樣，我們通過(guò)表2可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是100%保證金銀行承兌匯票支付方式下，還是50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，都有22000.00萬(wàn)元的負(fù)債。然而100%保證金銀行承兌匯票中，A公司實(shí)際上根本沒(méi)有真正向銀行舉債；即使在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，A公司也只向銀行實(shí)際舉債11000.00萬(wàn)元。

表2 A公司資產(chǎn)負(fù)債表

（三）銀行承兌匯票賬務(wù)處理建議

1.增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)保證金”科目

增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)保證金”科目，并將此科目作為“應(yīng)付票據(jù)”的備抵科目。在開(kāi)具銀行承兌匯票時(shí)，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在將銀行承兌匯票交付對(duì)方時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)保證金”，貸記“其他貨幣資金—XX銀行承兌匯票保證金”。

2.將銀行承兌匯票保證金與“應(yīng)付票據(jù)”合并列示

無(wú)論是否增設(shè)科目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將銀行承兌匯票保證金與“應(yīng)付票據(jù)”合并列示，并在報(bào)表附注中對(duì)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，也能解決虛增資產(chǎn)和負(fù)債的問(wèn)題。

五、總結(jié)

電子銀行承兌匯票遠(yuǎn)期付款的特點(diǎn)，可以促進(jìn)銷(xiāo)售，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，遠(yuǎn)期付款的方式可以減少企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的依賴，用有限的資金進(jìn)行更多的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

雖然電子票據(jù)的流轉(zhuǎn)過(guò)程全部有跡可循，可以大大降低銀行承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)，但是其前期仍然具有很多人工操作的部分，所以在票據(jù)電子化的過(guò)程中依然不可以放松警惕，而應(yīng)該配合電子票據(jù)的特性建立與之相配套的內(nèi)部控制體系，將銀行承兌匯票業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。