再論高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展

【摘 要】 “內(nèi)卷化”是當(dāng)今的熱門話題，它適用于廣泛領(lǐng)域。內(nèi)卷化的內(nèi)涵簡單地表述是“沒有發(fā)展的增長”。高校財務(wù)領(lǐng)域不能停留在“按學(xué)生入學(xué)數(shù)量撥款”、預(yù)算編制“年度預(yù)算為主”、預(yù)算評價“預(yù)算執(zhí)行率為主”以及“財務(wù)會計為主”“財務(wù)管理為主”“信息公開為主”“會計控制為主”等“濤聲依舊”“重復(fù)昨天的故事”的“內(nèi)卷化”狀態(tài)，應(yīng)該去“內(nèi)卷化”，即去掉目前“沒有發(fā)展的增長”“陀螺式的死循環(huán)”狀態(tài)。發(fā)展是個動態(tài)過程，去“內(nèi)卷化”的過程就是從原型發(fā)展到更高水平、更高質(zhì)量的動態(tài)過程。只有注重高校財務(wù)發(fā)展的高質(zhì)量，才能實現(xiàn)財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展、財務(wù)可持續(xù)發(fā)展和平安財務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù); “內(nèi)卷化”; 去“內(nèi)卷化”; 高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】 F230? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）02-0152-05

筆者2020年發(fā)表《論高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展》[ 1 ]一文后，意猶未盡，總覺得沒有說透，經(jīng)過一年多的學(xué)習(xí)與思考，對高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展再談些體會。

一、中央提出的“高質(zhì)量發(fā)展”本意是什么

（一）“高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展”的表述

目前，“高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展”的表述有三：一是“高校財務(wù)助推高等教育高質(zhì)量發(fā)展”，這是“高等教育高質(zhì)量發(fā)展”，目前國內(nèi)大多數(shù)文獻(xiàn)是這種觀點;二是高校“財務(wù)”的“高質(zhì)量發(fā)展”，這是筆者“論高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展” 一文的觀點;三是高校財務(wù)“發(fā)展”的“高質(zhì)量”。顯然，第一種表述并未解決高校財務(wù)自身的高質(zhì)量發(fā)展。那么，第二、第三種表述是否符合“高質(zhì)量發(fā)展”的本意？

（二）中央提出“高質(zhì)量發(fā)展”的本意是“提升發(fā)展質(zhì)量”或“提高發(fā)展質(zhì)量”

1.“發(fā)展”的“高質(zhì)量”

黨的十九大報告指出：“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段?！绷?xí)近平指出：“發(fā)展仍然是我們黨執(zhí)政興國的第一要務(wù)。必須強調(diào)的是，新時代新階段的發(fā)展必須貫徹新發(fā)展理念，必須是高質(zhì)量發(fā)展?！l(fā)展中的矛盾和問題集中體現(xiàn)在發(fā)展質(zhì)量上。這就要求我們必須把發(fā)展質(zhì)量問題擺在更為突出的位置，著力提升發(fā)展質(zhì)量和效益?！盵 2 ]這里明確提出“發(fā)展質(zhì)量”和“提升發(fā)展質(zhì)量”。

“十三五”時期就強調(diào)“發(fā)展質(zhì)量”和“提高發(fā)展質(zhì)量”，如2015年10月29日，中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第五次全體會議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》在“‘十三五’時期我國發(fā)展的指導(dǎo)思想”中指出：“堅持發(fā)展是第一要務(wù)，以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心。”2015年10月，習(xí)近平在關(guān)于《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》的說明中指出：“‘十三五’時期我國發(fā)展，既要看速度，也要看增量，更要看質(zhì)量，要著力實現(xiàn)有質(zhì)量、有效益、沒水分、可持續(xù)的增長，著力在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善生態(tài)環(huán)境、提高發(fā)展質(zhì)量和效益中實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。”[ 3 ]

由此可見，從“高速增長”到“高質(zhì)量發(fā)展”，研究對象不是“產(chǎn)品（廣義應(yīng)為‘某物’或‘某服務(wù)’）的質(zhì)量”，而是“發(fā)展質(zhì)量”，是“發(fā)展”的“高質(zhì)量”。因此，高質(zhì)量發(fā)展既是一種發(fā)展理念，也是一種發(fā)展方式，在整個動態(tài)發(fā)展過程中都要注重高質(zhì)量，它是以質(zhì)量為價值取向、核心目標(biāo)的發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論的重大創(chuàng)新。

2.“發(fā)展成果”（“某物”成果或“某服務(wù)”成果）的高質(zhì)量

習(xí)近平指出：“當(dāng)前，我國社會主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，……使發(fā)展成果更好惠及全體人民，不斷實現(xiàn)人民對美好生活的向往。”[ 3 ]

習(xí)近平指出：“以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題，必須堅定不移貫徹新發(fā)展理念，以深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，堅持質(zhì)量第一，……使發(fā)展成果更好惠及全體人民，不斷實現(xiàn)人民對美好生活的向往?！盵 3 ]

3.高質(zhì)量發(fā)展不局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域

習(xí)近平指出：“經(jīng)濟(jì)、社會、文化、生態(tài)等各領(lǐng)域都要體現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的要求?！盵 3 ]習(xí)近平在參加青海代表團(tuán)審議時指出：“高質(zhì)量發(fā)展不只是一個經(jīng)濟(jì)要求，而是對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方方面面的總要求。”[ 4 ]

從上可以看出，高質(zhì)量發(fā)展要重視“發(fā)展成果”，即經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展方方面面的“發(fā)展成果”。就“高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展”而言，“提高高校財務(wù)質(zhì)量”與“提高高校財務(wù)的發(fā)展質(zhì)量”是辯證的統(tǒng)一，都是為了解決高校財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展不平衡不充分的矛盾，惠及高等教育高質(zhì)量發(fā)展。筆者在《論高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展》中闡述了高校財務(wù)自身的高質(zhì)量發(fā)展，即上述第二種表述;本文論述的是高校財務(wù)“發(fā)展”的高質(zhì)量，即上述第三種表述。“發(fā)展成果”高質(zhì)量是階段性發(fā)展的結(jié)果，這很重要;“發(fā)展自身”高質(zhì)量不是注重“結(jié)果”而是注重“過程”發(fā)展，是“可持續(xù)發(fā)展”，是永恒的，這更重要。

二、“內(nèi)卷化”是沒有發(fā)展的增長

“內(nèi)卷化”是2020年以來在學(xué)術(shù)界和公共網(wǎng)站上一個頻次較高的、影響較廣泛的、非常熱門的、特別火的關(guān)鍵詞，跨越了包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化、教育等眾多研究領(lǐng)域，《咬文嚼字》雜志評選出2020年十大流行語中“內(nèi)卷”名列第九。黃宗智曾在《長江三角洲小農(nóng)》中將“內(nèi)卷化（involution）”改譯為“過密化”，其他一些出處中既有“內(nèi)卷化”，也有“過密化”。為行文統(tǒng)一，本文在所有引文中一律使用“內(nèi)卷化”這個譯法[ 5 ]。筆者試圖在高校財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)探索“內(nèi)卷化”現(xiàn)象，并進(jìn)一步提出去“內(nèi)卷化”的思考。

（一）“內(nèi)卷化”概念的由來

對“內(nèi)卷化”理論與應(yīng)用的主要貢獻(xiàn)者有：

1.康德

康德在《批判力的批判》一書中提出“內(nèi)卷理論（involutionstheorie）”。他認(rèn)為，“進(jìn)化”的對立為“退行”，演化是一種進(jìn)化，而“內(nèi)卷化”僅僅是在內(nèi)部重復(fù)這種進(jìn)化，“內(nèi)卷”即“退行”[ 6 ]。這里康德指的“退行”筆者理解為“停滯不前”的“不進(jìn)則退”。

2.戈登威澤

1936年，美國人類學(xué)家亞歷山大·戈登威澤（Alexander Goldenweiser）用“內(nèi)卷化”來描述新西蘭毛利人的裝飾藝術(shù)。他認(rèn)為，約束發(fā)展，至少是限制發(fā)展，發(fā)展表現(xiàn)為內(nèi)部的精細(xì)化，是沒有創(chuàng)新的復(fù)雜化[ 5 ]。

3.格爾茨

1963年，美國普林斯頓大學(xué)人類學(xué)家克利福德·格爾茨（Clifford Geertz）在《農(nóng)業(yè)內(nèi)卷化：印度尼西亞生態(tài)變遷的過程》（Agricultural Involution）一書中描述印尼爪哇地區(qū)的經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展，在概括這一過程的時候，格爾茨使用了“農(nóng)業(yè)內(nèi)卷化”概念。他認(rèn)為，人口沒有向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)集中，而是不斷地投入到有限的水稻生產(chǎn)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部精細(xì)化，在原地精耕細(xì)作，稱之為“農(nóng)業(yè)的內(nèi)卷化”[ 5 ]。

4.黃宗智

美國洛杉磯加利福尼亞大學(xué)歷史系的黃宗智將“內(nèi)卷化”概念引入中國社會經(jīng)濟(jì)史的研究領(lǐng)域，并在《華北的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)與社會變遷》1985年的中譯本中，用“內(nèi)卷”描述了華北農(nóng)村百年社會經(jīng)濟(jì)的演變形式;在其另一部著作《長江三角洲小農(nóng)家庭與鄉(xiāng)村發(fā)展》1992年中文版中，進(jìn)一步發(fā)展了該理論。黃宗智的一個重要觀點是“沒有發(fā)展的增長（內(nèi)卷化）”或“過密型增長”。[ 7-8 ]

（二）“內(nèi)卷化”的內(nèi)涵

1.“內(nèi)卷化”的原意

韋森認(rèn)為，involute作為形容詞，它含有錯綜復(fù)雜的、糾纏不清的、內(nèi)旋的、卷起來的和內(nèi)卷為螺旋形的等含義;作為動詞，它又有（葉片）內(nèi)卷、卷起、恢復(fù)原狀、內(nèi)旋、衰退和消散等含義。一旦involute抽象化為名詞而成為involution，這個詞就有了內(nèi)卷、內(nèi)纏、錯綜復(fù)雜、糾纏不清、糾纏不清的事物、復(fù)雜的事物，以及退化和復(fù)舊、自我維系、自我復(fù)制等涵義。[ 9 ]

由此可見，“內(nèi)卷化（involution）”原意是指“轉(zhuǎn)或卷起來”，后延伸為“沒有發(fā)展的增長（內(nèi)卷化）”“退化和復(fù)舊”“自我復(fù)制”等?！皟?nèi)卷化”是指事物經(jīng)內(nèi)外部力量作用特別是外部擴(kuò)張受到約束的條件下內(nèi)部的精細(xì)化發(fā)展過程，它是一種社會或文化模式在某一發(fā)展階段達(dá)到一種確定的形式后，便停滯不前或無法轉(zhuǎn)化為另一種更高級模式的現(xiàn)象，表現(xiàn)為“退行”“復(fù)舊”“自我復(fù)制”“自我鎖定”等錯綜復(fù)雜的內(nèi)卷現(xiàn)象，是“沒有發(fā)展的增長”。2015年1月12日，習(xí)近平同中央黨校第一期縣委書記研修班學(xué)員進(jìn)行座談時強調(diào)：“不能干一年、兩年、三年還是濤聲依舊，全縣發(fā)展面貌沒有變化，每年都是重復(fù)昨天的故事?！盵 10 ]這里，“濤聲依舊”和“重復(fù)昨天的故事”筆者理解為“內(nèi)卷化”的表現(xiàn)。

2.“內(nèi)卷化”的通俗例子

中央電視臺記者在陜北采訪一個放羊娃時曾有這樣一段經(jīng)典對話：

“為啥放羊？”“賣錢?！?/p>

“賣錢做什么？”“娶婆姨?！?/p>

“娶婆姨干什么？”“生娃?！?/p>

“生娃干什么？”“放羊。”

這段對話，就形象地詮釋了被形容為“不斷抽打自己的陀螺式的死循環(huán)”的“自我復(fù)制”“自我鎖定”“停滯不前”“退行”“復(fù)舊”“沒有發(fā)展的增長”的“內(nèi)卷化”現(xiàn)象，生動地為“內(nèi)卷化”現(xiàn)象作了注解。

三、高校財務(wù)領(lǐng)域“內(nèi)卷化”現(xiàn)象

（一）高校仍按學(xué)生入學(xué)（入口）數(shù)量而不是畢業(yè)和就業(yè)（出口）質(zhì)量的績效撥款辦法

該問題已在《論高校財務(wù)高質(zhì)量發(fā)展》中闡述，不再贅述[ 1 ]。1986年至今，35年按學(xué)生數(shù)量撥款制度，試圖改革為績效撥款（按質(zhì)量撥款），但“自我鎖定”“自我復(fù)制”在相對穩(wěn)定的生均定額撥款機制中。

（二）高校預(yù)算仍停留在“沒有發(fā)展”的陀螺原地打轉(zhuǎn)

1.高校預(yù)算仍是年度預(yù)算

曾經(jīng)試圖以“項目支出”推動“跨年度預(yù)算平衡機制”的“中期財政規(guī)劃”，只試編一年，擱淺后仍重復(fù)昨天的故事。

2.教育部要求的中期績效評價進(jìn)行不了

教財〔2019〕6號第三條第三款指出：“對于實施周期較長的政策和項目，在年度績效自評的基礎(chǔ)上，應(yīng)在實施周期內(nèi)開展中期績效評價?！钡爸衅谪斦?guī)劃”都擱淺了，如何進(jìn)行中期績效評價？仍是濤聲依舊。

3.高?！绊椖恐С觥比酝Ａ粼陬A(yù)算執(zhí)行率

高?！绊椖恐С觥比酝Ａ粼陬A(yù)算執(zhí)行率（預(yù)算執(zhí)行率≠預(yù)算執(zhí)行效率[ 11 ]），而沒有轉(zhuǎn)為“預(yù)算執(zhí)行效率”;由于“基本支出”的預(yù)算執(zhí)行效率沒有開展，其執(zhí)行結(jié)果就出不來，“以結(jié)果為導(dǎo)向”的全面（“項目支出”+“基本支出”）預(yù)算績效評價停步了，如陀螺原地打轉(zhuǎn)。

（三）高校會計領(lǐng)域仍停留在“財務(wù)會計為主”

高校原實行預(yù)算會計（收付實現(xiàn)制），2019年又開始實行財務(wù)會計（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。會計核算工作仍停留在記賬、算賬、報賬，管理會計基本未涉及。

（四）高校財務(wù)領(lǐng)域仍停留在“財務(wù)管理為主”

高校財務(wù)管理基本上停留在預(yù)算、收支管理、分析、監(jiān)督等日常工作，財務(wù)治理基本上未涉及。

（五）高校財務(wù)仍停留在“信息公開為主”

高校收費公開始于2000年，高校預(yù)（決）算公開始于2010年。但公開≠透明，公開是前提，透明是關(guān)鍵，監(jiān)督是目的[ 12 ]，高校財務(wù)信息仍停留在公開層面。

（六）高校審計仍停留在“財務(wù)審計為主”

筆者曾指出：“高校審計只分為高校財務(wù)審計和高校管理審計兩種。高校財務(wù)審計包括財務(wù)收支審計、預(yù)決算審計、基建工程審計、專項資金審計等，高校管理審計包括高校治理審計、內(nèi)部控制審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、重要政策跟蹤審計等。”[ 13 ]但高校審計基本上停留在財務(wù)審計為主。

（七）高校內(nèi)部控制仍停留在“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”

財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 （財會〔2012〕21號），教育部發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）。但高校內(nèi)部控制仍停留在“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”層面。

四、高校財務(wù)領(lǐng)域去“內(nèi)卷化”的路徑

像曾經(jīng)熱衷于談去“行政化”那樣，現(xiàn)在也在熱議去“內(nèi)卷化”，去行政化不易，去內(nèi)卷化更難，“內(nèi)卷化”會固化為定勢。研究去“內(nèi)卷化”的學(xué)者首推黃宗智。黃宗智認(rèn)為，工業(yè)化和農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移是去“內(nèi)卷化”的重要途徑，農(nóng)業(yè)“內(nèi)卷化”的“勞動密集”為去“內(nèi)卷化”的“勞動與資本雙密集”，筆者還延伸到“勞動、資本與科技三密集”[ 14-15 ]。

前已述及，發(fā)展是個動態(tài)過程，去“內(nèi)卷化”的過程就是從原型發(fā)展到更高水平更高質(zhì)量的動態(tài)過程，下面具體闡述。

（一）高校撥款去“內(nèi)卷化”應(yīng)改革“按學(xué)生人數(shù)撥款的方法”為績效撥款

《中國教育改革和發(fā)展綱要》（中發(fā)〔1993〕3號）指出“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的方法”，2008年10月8日的《教育部關(guān)于完善中央高校預(yù)算撥款制度的通知》規(guī)定“引入績效撥款機制”，2012年6月14日教育部印發(fā)的《國家教育事業(yè)發(fā)展第十二個五年規(guī)劃》（教發(fā)〔2012〕9號） 指出“完善高等學(xué)校財政支出績效評價體系，構(gòu)建以績效為導(dǎo)向的資源配置機制”。但是，依舊每年重復(fù)昨天的故事，按學(xué)生數(shù)量撥款而不是績效撥款。

（二）高校預(yù)算去“內(nèi)卷化”

一是編制應(yīng)從“年度預(yù)算”拓展到“年度預(yù)算為主、跨年度預(yù)算平衡機制的中期財政規(guī)劃為輔”，“中期財政規(guī)劃”應(yīng)從“項目支出”拓展到“基本支出”。

二是高校預(yù)算考核應(yīng)從“預(yù)算執(zhí)行率（預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度或花錢進(jìn)度）”拓展到“預(yù)算執(zhí)行效率”即績效評價。

（三）高校會計領(lǐng)域應(yīng)從“財務(wù)會計為主、管理會計為輔”轉(zhuǎn)化為“管理會計為主、財務(wù)會計為輔”型

2014年10月27日，財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號）第一條指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動?！睉?yīng)研究與踐行高校標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任成本會計以及決策分析等[ 16 ]。

（四）高校財務(wù)領(lǐng)域應(yīng)從“財務(wù)管理為主、財務(wù)治理為輔”轉(zhuǎn)化為“財務(wù)治理為主、財務(wù)管理為輔”型

2015年5月22日，《教育部關(guān)于直屬高校落實財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的若干意見》（教財〔2015〕4號）第二條“健全財務(wù)治理體制和運行機制”指出：“要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中或分級管理的原則，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)治理體制和運行機制?！?/p>

筆者重視“財務(wù)治理”始于2004年，但在2008年才在專著《大學(xué)經(jīng)營的財務(wù)視角》第三章“大學(xué)財務(wù)治理”[1 7 ]和2018年的《大學(xué)校長理財研究》專著第四章“大學(xué)財務(wù)治理研究”[ 18 ]中作為專題闡述。中共中央十八屆三中全會提出“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”之后，筆者2021年又撰寫《高校財務(wù)治理研究》專著，已于2021年10月出版。

（五）高校財務(wù)信息從“信息公開”轉(zhuǎn)化為“信息透明”

中央編譯局比較政治與經(jīng)濟(jì)研究中心研究員高新軍認(rèn)為：“預(yù)算改革的目的就是要把‘看不見的政府’變?yōu)椤吹靡姷恼??！吹靡姟嗣癫庞锌赡軐λ右员O(jiān)督。這是1907年成立的紐約市政研究局的預(yù)算改革者們解釋公共預(yù)算改革時強調(diào)的要點?！盵 19 ]

2011年12月1日，中國政法大學(xué)教育法中心發(fā)布《2010—2011年度高校信息公開觀察報告》，該報告指出：“根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，財務(wù)信息公開情況在所有高校信息公開中最不透明?！盵 20 ]光明網(wǎng)評論員報道：“僅就眼下的70多份年度預(yù)算來看，起碼有三個層面有待細(xì)化并釋疑：一則，既然是高校預(yù)算，公眾最關(guān)心的自然是比如教師工資、教學(xué)設(shè)備、學(xué)生補助等都花了多少錢。所謂預(yù)算公開，能否將這些核心項目公開在明處？二則，高校行政化是個不爭的頑疾，而社會對‘三公’支出反響最為強烈，那么，高校預(yù)算能否在這些熱點上不避嫌地及時回應(yīng)民意？三則，很多高校‘其他收入’金額較大，比如北京大學(xué)的其他收入為42.57億元，占總收入的35.82%，中國政法大學(xué)的其他收入為9 000萬元，占9.21%?！渌啵该餍跃统芍i。當(dāng)然，最關(guān)鍵的還有，這些安排到底合理不合理、有沒有靠譜的審計等專業(yè)監(jiān)督兜底，似乎也需要穩(wěn)妥說明?！盵 21 ]

財務(wù)信息“公開透明”是財務(wù)治理的重要內(nèi)容，僅粗線條信息公開而不透明，仍然是霧里看花。高校的預(yù)算要放在玻璃房內(nèi)，能曬到陽光，能受到公眾的監(jiān)督，讓權(quán)力在陽光下運行，陽光是最好的防腐劑，才能真正起到治理作用。這也是提高財務(wù)信息質(zhì)量的重要舉措。

（六）高校審計從“財務(wù)審計為主、管理審計為輔”轉(zhuǎn)化為“管理審計為主、財務(wù)審計為輔”型

管理審計包括內(nèi)部控制審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、重要政策跟蹤審計等。高校審計處應(yīng)多開展管理審計。

（七）高校內(nèi)部控制從“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”拓展到“全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”

筆者曾經(jīng)在2014年提出高校內(nèi)部控制對象不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且應(yīng)全覆蓋所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域[ 22 ]。也曾在2014年出版的《高校內(nèi)部控制研究》一書“前言”中提出“內(nèi)部控制‘控制’什么？權(quán)力！”[ 23 ]從以下財政部的文件可以看出，筆者這兩個觀點得到了財政部和教育部的認(rèn)可與采納。2015年12月21日，財政部《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）第一條規(guī)定：“規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，……逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行?！?016年10月8日，財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會〔2016〕19號）第三條第五款指出：“修訂《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行?！?/p>

“十三五”過去了，高校未將“控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”;2021年，銀行業(yè)保險業(yè)開展“內(nèi)控合規(guī)管理建設(shè)年”活動，但遺憾的是《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中未提到“將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”，仍停留在“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”。因此，“十四五”期間高校內(nèi)部控制必須從“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”拓展到“全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”。

五、結(jié)語

如果高校不按學(xué)生入學(xué)數(shù)量撥款而按畢業(yè)和就業(yè)（出口）質(zhì)量的績效撥款;如果高校預(yù)算編制從“年度預(yù)算”拓展到“年度預(yù)算為主、中期財政規(guī)劃為輔”，“中期財政規(guī)劃”從“項目支出”拓展到“基本支出”，高校預(yù)算執(zhí)行率改為“預(yù)算執(zhí)行效率”即績效評價;如果高校會計領(lǐng)域從“財務(wù)會計為主、管理會計為輔”轉(zhuǎn)化為“管理會計為主、財務(wù)會計為輔”型;如果高校財務(wù)領(lǐng)域從“財務(wù)管理為主、財務(wù)治理為輔”轉(zhuǎn)化為“財務(wù)治理為主、財務(wù)管理為輔”型;如果高校財務(wù)信息從“信息公開”轉(zhuǎn)化為“信息透明”;如果高校審計從“財務(wù)審計為主、管理審計為輔”轉(zhuǎn)化為“管理審計為主、財務(wù)審計為輔”型;如果高校內(nèi)部控制從“經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的控制為主”拓展到“全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行”……，高校財務(wù)質(zhì)量發(fā)展肯定會上一個或幾個臺階！因此，必須去掉那些“濤聲依舊”“重復(fù)昨天的故事”這種“自我鎖定”“沒有發(fā)展的增長”“陀螺式的死循環(huán)”“內(nèi)卷化”狀態(tài)，高校財務(wù)才能高質(zhì)量發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

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