中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

單丹丹

摘 要：當(dāng)今社會(huì)中小型高爾夫俱樂部由于稅務(wù)籌劃不全面及涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重失真。著重分析中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃技巧及涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，并針對具體問題提出一些實(shí)際的解決方法和建議。

關(guān)鍵詞：中小型高爾夫俱樂部；營業(yè)稅；稅務(wù)籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）06-0067-02

一、更多還原中小型高爾夫俱樂部繳納營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號(hào)），制定本規(guī)定，從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)，其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)。中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)采用的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率。高爾夫球場的納稅人通過開展自己的業(yè)務(wù)，對其進(jìn)行調(diào)整安排后選取適用稅率確定的稅收業(yè)務(wù)屬性正朝著高稅率到低稅率的方向發(fā)展，甚至作為免稅稅目，以減輕稅負(fù)。稅率成為了營業(yè)額控制的一個(gè)重要因素。高爾夫作為一項(xiàng)體育運(yùn)動(dòng)，卻一直被歸在娛樂行業(yè)，根據(jù)我國的《營業(yè)稅暫定條例》，高爾夫球項(xiàng)目所屬的娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%～20%，但大部分省市都把高爾夫項(xiàng)目營業(yè)稅定在最高20%，嚴(yán)重影響了高爾夫行業(yè)的發(fā)展。在高爾夫入奧后，高爾夫球場高昂的營業(yè)稅更加受到爭議，2000年北京天津首次進(jìn)行高爾夫營業(yè)稅率下調(diào)，各省份情況雖不盡相同，但也相繼下調(diào)了高爾夫營業(yè)稅率。海南省于2006年將高爾夫項(xiàng)目的營業(yè)稅下調(diào)至5%，緊接著2011年以后多數(shù)省份的稅率開始調(diào)整，下調(diào)至10%左右，上海、湖北、山東、安徽、江蘇等省均下調(diào)至10%，河南和遼寧等省降至7%，陜西、云南、寧夏、廣東等省高爾夫球場稅率降至最低5%。營業(yè)稅稅率的下調(diào)，對從事高爾夫球的行業(yè)是一利好消息。

二、中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃方法

為了有效地進(jìn)行中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，財(cái)務(wù)人員可以從兩方面做起，其一是設(shè)法降低人為因素增加的納稅成本，其二是通過可行的技術(shù)手段進(jìn)行操作。假設(shè)某高爾夫俱樂部推出，“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，規(guī)定顧客購買一套高爾夫球具5 000元，贈(zèng)送高爾夫球衣價(jià)值1 000元，如果開票時(shí)只開高爾夫球具，不開購買衣服的票據(jù)，那么，國稅局的稽查人員就會(huì)找上門來，要求企業(yè)將贈(zèng)送的衣服做視同銷售補(bǔ)交17%的增值稅，而地稅局的稽查人員也會(huì)找上門來，要求企業(yè)就贈(zèng)送的衣服按其所得征收10%的個(gè)人所得稅。合理的操作方法為“折扣銷售”，只要在銷售發(fā)票上開上高爾夫球具、衣服，開票原價(jià)金額為6 000元，同時(shí)在同一張發(fā)票上注明折扣為1 000元，收款金額為5 000元就可以減少稅收。

三、中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）對納稅籌劃理解錯(cuò)誤

目前，我國中小型高爾夫俱樂部不太重視納稅籌劃，長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致民眾納稅觀念薄弱。中小型高爾夫俱樂部逐漸意識(shí)到自己的不足，開始進(jìn)行營業(yè)稅的納稅籌劃，但是欠缺財(cái)務(wù)及稅務(wù)知識(shí)，以致錯(cuò)誤地理解了“納稅籌劃”這一概念。

（二）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才

近年來，國家實(shí)行擴(kuò)大內(nèi)需的政策，中小型高爾夫俱樂部各部門均出現(xiàn)了不同程度的短缺，一部分新上崗的人員沒有充足的經(jīng)驗(yàn)，對現(xiàn)場情況不了解，政策研究不透徹。就目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而言，納稅籌劃專業(yè)人才的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)較少，人們對其認(rèn)知度有待上升。大多數(shù)中小型高爾夫俱樂部對財(cái)務(wù)制度的管理較為松散，對納稅籌劃疏于探討，沒有設(shè)立專門的管理制度。另外，財(cái)務(wù)人員的招聘也沒有嚴(yán)格的任用制度，雖說多數(shù)會(huì)計(jì)人員都是持證上崗，且是大學(xué)以上學(xué)歷，但是這也存在一些不足，就是經(jīng)驗(yàn)欠缺。對于沒有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來說，納稅籌劃更是比較陌生，合理為公司納稅減負(fù)更是空談。中小型高爾夫俱樂部之所以稅負(fù)過重有很大一個(gè)原因就是缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才。由此可見，中小型高爾夫俱樂部營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃需要專業(yè)人才方可有效開展。

（三）未進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)的籌備

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策整體把握不夠，會(huì)影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量。娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率有很大的空間可以籌劃，除此之外，節(jié)稅也是一個(gè)有效的辦法，尤其是在與娛樂業(yè)有關(guān)系的行業(yè)里面。娛樂場所活動(dòng)種類豐富，消費(fèi)者往往是多項(xiàng)消費(fèi)或連鎖消費(fèi)。正是因?yàn)橄M(fèi)項(xiàng)目過多，消費(fèi)者通常只關(guān)心最后的總價(jià)而無暇顧及單項(xiàng)消費(fèi)。假定消費(fèi)者高爾夫俱樂部KTV中消費(fèi)，飯費(fèi)、煙酒茶水、包間消費(fèi)的比例為1∶1∶8，在20 000元的消費(fèi)額中，煙酒茶水如果是2 000元，飯費(fèi)為2 000元，包間消費(fèi)16 000元，若煙酒費(fèi)、飯費(fèi)、包間費(fèi)適用的稅率分別是3%、5%、20%，則：

應(yīng)納稅額為：2 000×5%+2 000/1.03×3%+16 000×20%=3 358.25（元）

如果企業(yè)將飯費(fèi)、飲料、包房消費(fèi)的比例調(diào)整為2∶2∶6，也就是提高飯費(fèi)和茶水煙酒的價(jià)錢，將包間的價(jià)錢相對降低一些，在20 000元的消費(fèi)額中，餐飲費(fèi)4 000元，酒水費(fèi)4 000元，包房消費(fèi)12 000元，則：

應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅=4 000×5%+4 000/1.03×3%+12 000×20%=2 716.5（元）

那么依據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)定價(jià)籌劃，高爾夫俱樂部在1萬元的收入中就可以節(jié)省稅641.75元。

四、中小型高爾夫俱樂部有關(guān)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃改進(jìn)措施

（一）有效利用中小型企業(yè)優(yōu)勢

中小型高爾夫俱樂部企業(yè)的優(yōu)勢、機(jī)遇明顯，但競爭與風(fēng)險(xiǎn)并存。同大企業(yè)相比，中小企業(yè)的優(yōu)勢在于經(jīng)營決策快，成本及綜合風(fēng)險(xiǎn)相對較低，同時(shí)對市場反應(yīng)敏銳，行為靈活，反應(yīng)速度較快。并且，中小企業(yè)中私人家族經(jīng)營者較多，內(nèi)部命令一元化，執(zhí)行力強(qiáng)，能快速協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的所有資源，使之效率、效益最大化。因此，中小型高爾夫俱樂部應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注市場變化，緊跟政策調(diào)整稅收籌劃方法。企業(yè)關(guān)注這些稅法最新動(dòng)態(tài)不僅有利于自身稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施，也能有效地掌握最新稅法制度，對于企業(yè)的發(fā)展有很大的益處。

（二）在企業(yè)樹立系統(tǒng)納稅籌劃思想

作為中小型高爾夫俱樂部，要善于利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，選擇使用最有利的稅法條款，最大限度地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，比如稅額籌劃、稅基籌劃、稅率籌劃等，同時(shí)也會(huì)有一些避稅的籌劃技巧。所以，只要企業(yè)能夠意識(shí)到樹立科學(xué)系統(tǒng)納稅籌劃思想的重要性，不斷研究稅收法律制度，及時(shí)掌握稅收政策變化，科學(xué)選擇納稅籌劃思想，一定能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

（三）樹立法制觀念，有效扼制風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅直接觸及納稅人員的切身利益，更會(huì)危害稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象。中小型高爾夫俱樂部應(yīng)當(dāng)提高思想認(rèn)識(shí)，要求企業(yè)內(nèi)部納稅人員牢固樹立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，不斷加強(qiáng)自我防范、自我約束和自我監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部更要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，統(tǒng)籌全局，扼制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，中小型高爾夫俱樂部在市場活動(dòng)中發(fā)展飛快，它不僅提供了數(shù)以萬計(jì)的工作崗位，也使得眾多大學(xué)畢業(yè)生選擇其作為自主創(chuàng)業(yè)的途徑。所以，中小型高爾夫俱樂部必須落實(shí)管理方法，投入到營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)等專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)中，解決中小型娛樂企業(yè)營業(yè)稅所存在的問題以及完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅籌劃等方面的制度，使得這些娛樂企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在符合國家法律狀況的前提下呈現(xiàn)優(yōu)良狀態(tài)，滿足決策者的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊坤.娛樂業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃及涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（12）：30-32.

[2] 胡賢龍.加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理 努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（5）：111-113.

[3] 張宏翔.商業(yè)類房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理相關(guān)問題分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2012，（33）：102-104.

[4] 張彥利.“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代金融，2014，（3）：20-24.

[5] 阮家福，馮紹武.對偷稅行為決策的分析及啟示[J].稅務(wù)研究，2007，（3）：82-83.[責(zé)任編輯 陳丹丹]