內(nèi)部審計對公司價值創(chuàng)造的作用分析

汪琦佳 何 云

（四川師范大學(xué)商學(xué)院，四川 成都 610000）

內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以便確定是否遵守既定的程序和方針，是否有效且經(jīng)濟的使用了公司現(xiàn)有資源，是否可以實現(xiàn)公司所制定的目標。從其發(fā)揮的價值來看，內(nèi)部審計主要是監(jiān)督公司的經(jīng)營活動，促使其遵從相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)范；對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)起到警示提醒作用，從而促使其改善經(jīng)營管理策略、提高經(jīng)濟效益。

一、內(nèi)涵界定與分析

1.內(nèi)部審計的內(nèi)涵

IIA在2001年將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它是通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程中的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！痹摱x突出了內(nèi)部審計在價值創(chuàng)造的作用，標志著對內(nèi)部審計本質(zhì)和職能界定更為準確。

2.公司價值的引導(dǎo)因素

公司價值，或稱企業(yè)價值，通過企業(yè)預(yù)期自由現(xiàn)金流量乘以貼現(xiàn)率（或加權(quán)平均資本成本）計算的現(xiàn)值，這是狹義的定義，屬于財務(wù)決策內(nèi)容，體現(xiàn)了資金的時間價值、風(fēng)險以及持續(xù)發(fā)展能力。廣義來講，企業(yè)價值是指通過以價值為核心的管理，要求企業(yè)遵循價值規(guī)律，使與企業(yè)有重大利害相關(guān)者都能獲得相應(yīng)報酬的能力，公司能夠給予投資者的收益水平是隨著企業(yè)價值的增加而提高的。

3.內(nèi)部審計對公司價值創(chuàng)造的作用

首先是防護作用。內(nèi)部審計在公司運營管理活動中是較為重要的組成部分，是公司認識風(fēng)險、防范風(fēng)險、降低風(fēng)險的首道防線，其為公司健康發(fā)展發(fā)揮著保駕護航的功能。因此，加強內(nèi)部審計工作，全域使用內(nèi)部審計，一方面可以保障其獨立性不受影響，另一方面也有利于公司科學(xué)合理地指定發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略規(guī)劃，有效降低和防范其運營管理風(fēng)險，提高公司可持續(xù)健康發(fā)展的能力和水平。

其次是控制作用。內(nèi)部審計通過監(jiān)控公司價值創(chuàng)造的全部過程，幫助認清公司內(nèi)部情況，如財務(wù)狀況、會計控制、財務(wù)管理機制等，以優(yōu)化資金分配率，及時反饋監(jiān)測信息，出現(xiàn)情況及時提示管理層，防止出現(xiàn)貪污受賄，可避免引發(fā)更大的損失，因此，內(nèi)部審計是公司經(jīng)營活動中不可或缺的組成部分。

最后則是提升作用。內(nèi)部審計可在一定程度降低公司潛在損失或負面的社會影響，從而提升公司價值。據(jù)有關(guān)資料研究顯示，內(nèi)部審計一方面通過提高公司經(jīng)營管理水平創(chuàng)造直接價值，另一方面通過降低成本創(chuàng)造間接價值。一直以來，內(nèi)部審計在公司創(chuàng)造價值中都扮演著舉足輕重的角色。

有效進行公司發(fā)展戰(zhàn)略審計，以公司價值創(chuàng)造為目標，布置實施公司戰(zhàn)略，才能高效地實現(xiàn)公司目標，提升公司價值。

二、內(nèi)部審計對公司價值創(chuàng)造的作用機理

內(nèi)部審計通過某種方式和手段，權(quán)衡公司各個主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而在保證公司正常運轉(zhuǎn)的同時，為公司創(chuàng)造價值。

1.積極開展風(fēng)險管理審計可為公司價值提升提供可靠保障

首先，需要定期對內(nèi)部控制制度進行測試及評價；其次，將風(fēng)險管理審計全面融入各類審計項目中，以體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈驮瓌t；最后，協(xié)助制定策略以應(yīng)對可能發(fā)生的情況，加強對風(fēng)險應(yīng)對措施實現(xiàn)的跟蹤。

2.擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍可以有效提升公司管理者履職和管理能力

內(nèi)部審計部門在進行公司領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，除按常規(guī)程序確定正常審計范圍外，還應(yīng)該拓寬其范圍，特別是非財務(wù)因素的情況（比如：動態(tài)業(yè)績考評，社會責(zé)任的履行考評，非財務(wù)指標對績效的影響，發(fā)展創(chuàng)新能力、未來的價值創(chuàng)造能力，環(huán)境影響評價，對相關(guān)利害人貢獻的評價等），以全面地反映公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任，建立一套以公司價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)的多元化評價模式。

同時，內(nèi)審部門在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，需關(guān)注內(nèi)部控制及公司執(zhí)行力的有效性。通過對內(nèi)部控制制度進行全面測試及評價，拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，在評價領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟責(zé)任時顯得全面客觀、實事求是。

3.實施內(nèi)部審計有助于公司創(chuàng)造更高價值

在工程項目不同的階段實施審計，可減少失誤，降低成本，為公司創(chuàng)造價值。

在投資決策方面，根據(jù)能否為公司帶來可預(yù)見的直接或間接的利益，明確公司的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項目，關(guān)注對外投資決策是否符合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，避免公司進行盲目擴張；防止錯誤投資到本公司不擅長的領(lǐng)域，而有可能發(fā)生虧損的情況。

而在物資供應(yīng)方面，則通過綜合判斷物資采購工作能否滿足公司長遠發(fā)展的戰(zhàn)略需要，重點關(guān)注公司采購體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商的分布等方面，對體系運行情況提出改善的進一步意見和建議。

總之，公司在創(chuàng)造價值的過程中，應(yīng)全面使用內(nèi)部審計，避免因財務(wù)錯誤、舞弊、欺詐等各種原因造成的收益流失狀況，最終應(yīng)實現(xiàn)公司經(jīng)濟利益的目標。內(nèi)部審計有利于把控風(fēng)險，盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題，為公司價值創(chuàng)造做出巨大貢獻。

三、內(nèi)部審計在公司價值創(chuàng)造中的實際運用

隨著國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展壯大，大型企業(yè)內(nèi)部審計部門正在從成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計逐步發(fā)展為以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹饕獌?nèi)容的增值性審計，其最終目標是為企業(yè)增加價值。然而，國內(nèi)公司在價值創(chuàng)造作用方面仍然相對薄弱，因此，從內(nèi)部審計角度對其進行一定的分析，再結(jié)合目前我國公司的實際情況，以中國神華為案例，對內(nèi)部審計在公司價值創(chuàng)造中的作用進行研究，它通過拓寬審計領(lǐng)域，提升審計層次，學(xué)習(xí)先進的審計理念和審計方法，加強了審計成果向企業(yè)價值的轉(zhuǎn)化，從而實現(xiàn)了自身的價值。通過此案例，希望可以引起我國公司在創(chuàng)造價值的過程中不再忽視內(nèi)部審計的重要作用，進而促使內(nèi)部審計能得到普遍運用。

中國神華是國資委直管的國有獨資公司，“技術(shù)領(lǐng)先、管理先進、價值創(chuàng)造、創(chuàng)新驅(qū)動”是公司的基本內(nèi)涵，下轄多家全資或控股子公司，并有子公司在香港和內(nèi)地上市。通過公司年報的數(shù)據(jù)可直觀地看出，其盈利基本是處于不斷上升的階段，僅2018年相對于2017年的經(jīng)營收入與營業(yè)利潤存有極其微小的一點減幅波動，2011年到2016年的經(jīng)營收入基本保持10%～20%的速率增長；利潤基本是8%～12%穩(wěn)步增長。

為有效進行監(jiān)管，公司有一套分工明確的監(jiān)管系統(tǒng)。由于公司是國有重點大型企業(yè)，因此，其監(jiān)事會是由國資委派出的，直接對國資委進行負責(zé)，代表國家對國有重點大型企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值狀況進行監(jiān)督管理。董事會下設(shè)有財務(wù)審查委員會及全面風(fēng)險管理委員會，經(jīng)理層設(shè)有內(nèi)控審計部，專門負責(zé)對企業(yè)各項進行經(jīng)營管理、財務(wù)內(nèi)控、戰(zhàn)略、風(fēng)險等進行監(jiān)督管理，實施了嚴格的審計制度。由于擁有正確的發(fā)展戰(zhàn)略和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以及嚴格的內(nèi)部審計程序，公司處于一個繁榮穩(wěn)定的發(fā)展階段，同時，其公司價值處于穩(wěn)定增長的狀態(tài)。

四、措施與對策

如前文所述，內(nèi)部審計對于公司創(chuàng)造價值確實存在巨大影響作用。一般來講，內(nèi)審機構(gòu)越健全，人員配置越合理，對公司價值創(chuàng)造也就越明顯。有資料顯示，我國只有近60%的上市公司有配備專職的內(nèi)部審計工作人員。大多公司管理層認識到了內(nèi)部審計的重要性，因而，內(nèi)審的工作量越來越大，但內(nèi)部審計工作開展的前提，就是要配備足夠的專職人員，然而，由于我國目前內(nèi)部審計相應(yīng)的法律法規(guī)尚未健全，較多公司內(nèi)審部門的地位、職能不明確，無法發(fā)揮內(nèi)部審計檢查和風(fēng)險防范的功能，無法增加公司價值，這種現(xiàn)狀亟須改變。根據(jù)我國內(nèi)部審計的實際情況，本文就其在公司創(chuàng)造價值方面提出幾點措施與對策。

（1）加快、加大內(nèi)部審計立法議程。通過法律，應(yīng)明確內(nèi)審人員的權(quán)利義務(wù)，確定內(nèi)審機構(gòu)的法律地位，促使內(nèi)審在公司中得以被普遍使用，保障內(nèi)審的相對超然性和獨立性。

（2）加強內(nèi)審機構(gòu)和人員的配置。據(jù)相關(guān)研究表明，我國大約百分之四十的上市公司還沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)和配備專職的內(nèi)部審計人員，這與公司的發(fā)展極為不匹配，也不符合新時代公司治理的客觀實際。通過設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)，配備適當(dāng)?shù)膶Ｂ毴藛T，內(nèi)部審計才有獨立性而言，才能為公司的發(fā)展添磚加瓦，才能為公司創(chuàng)造更多的價值。

（3）提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，加強對負責(zé)人員的培訓(xùn)，提高審計技能。由于我國內(nèi)審人員少，審計人員能力良莠不齊，執(zhí)業(yè)水平普遍較低，降低了內(nèi)部審計的社會影響，不利于內(nèi)部審計的發(fā)展和應(yīng)用。因此，建議對內(nèi)審人員進行定期和非定期相結(jié)合的培訓(xùn)，以拓展知識技能，并制定相應(yīng)的激勵政策，提高學(xué)習(xí)興趣；不斷強化職業(yè)道德意識，樹立正確的價值觀念。

五、結(jié)語

加大創(chuàng)新內(nèi)部審計研究，以便適應(yīng)新時代的需求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計比較重視對公司各項收入支出的管理，隨著B2B、B2C等電子商務(wù)、微商、云商等新型交易方式的出現(xiàn)，如何對這些新型交易方式涉及的收支活動進行審核和評估，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，只有緊跟時代步伐，解決新問題、新課題，才能讓內(nèi)部審計為企業(yè)的價值創(chuàng)新發(fā)揮更大的作用。