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    新租賃準(zhǔn)則落地與實(shí)施的影響因素及應(yīng)對(duì)措施探討

    2022-01-01 23:56:22王慧峰
    企業(yè)改革與管理 2021年9期
    關(guān)鍵詞:承租方列報(bào)承租人

    王慧峰

    (河南省煙草公司周口市公司,河南 周口 466000)

    國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2016年1月13日發(fā)布了第16號(hào)租賃準(zhǔn)則,即IFRS16。2018年12月7日財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式發(fā)布了財(cái)會(huì)【2018】35號(hào)文,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》進(jìn)行了修訂,以下簡(jiǎn)稱“新租賃準(zhǔn)則”,調(diào)整后的新租賃準(zhǔn)則在很大程度上遏制了承租人不規(guī)范操作會(huì)計(jì)信息的行為。但同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)一定程度的影響。因此,這就需要企業(yè)熟讀、理解新租賃準(zhǔn)則內(nèi)涵,并分析有可能帶來(lái)的影響,提出針對(duì)性的優(yōu)化建議,才能使企業(yè)快速地適應(yīng)新租賃準(zhǔn)測(cè)。

    一、新租賃準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容

    新租賃準(zhǔn)則的調(diào)整是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)做出的調(diào)整。相比未調(diào)整前的租賃準(zhǔn)則來(lái)看,在新租賃準(zhǔn)則中將融資性與經(jīng)營(yíng)性租賃合并,并且對(duì)承租方中的會(huì)計(jì)計(jì)量也進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。以下進(jìn)行詳細(xì)的論述。

    1.基本含義

    租賃準(zhǔn)則是約束出租人和承租人之間的租賃行為的。在租賃期間,出租人根據(jù)準(zhǔn)則將物品的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人,承租人則支付相應(yīng)的報(bào)酬給予出租人。簡(jiǎn)而言之租賃期就是出租人和承租人約定的資產(chǎn)使用期限,同時(shí)還包括承租人在資產(chǎn)到期前的續(xù)租和終止權(quán)利涵蓋的期間。

    2.業(yè)務(wù)識(shí)別

    新租賃準(zhǔn)則中會(huì)對(duì)合同性質(zhì)進(jìn)行判斷,具體區(qū)分為租賃合同、服務(wù)合同兩種。在判斷過(guò)程中就需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)以下三要素確定,第一要素,則是以期間作為判斷標(biāo)準(zhǔn);第二要素,則是標(biāo)的物的資產(chǎn)在物理上可區(qū)分;第三要素,資產(chǎn)提供方也就是出租方對(duì)所提供的標(biāo)的不擁有實(shí)質(zhì)替換權(quán)。在此過(guò)程中,如果確定為租賃合同,在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就需要將其確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,同時(shí)計(jì)提折舊和利息費(fèi)用;如果租賃合同為服務(wù)型,這時(shí)在會(huì)計(jì)處理時(shí)就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理,并確認(rèn)成本費(fèi)用。

    3.承租方會(huì)計(jì)核算

    租賃準(zhǔn)則未調(diào)整前,承租方的會(huì)計(jì)核算工作,需要先確定租賃性質(zhì)。而在新租賃準(zhǔn)則中,簡(jiǎn)化了這一環(huán)節(jié),承租方只需要在租賃開(kāi)始時(shí)確認(rèn)使用資產(chǎn)及租賃負(fù)債,但不包括短期或是低價(jià)值租賃(租賃期不超過(guò)12個(gè)月;絕對(duì)價(jià)值應(yīng)低于4萬(wàn)元以下)。

    首先,在初始計(jì)量環(huán)節(jié),如果是融資性租賃,那么就要求承租方須在租賃起始日對(duì)租賃實(shí)際付款額的最低值和租賃資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較,并取最低值作為入賬價(jià)值。同時(shí),還將最低租金確認(rèn)為應(yīng)付款價(jià)值,并將兩者的差額歸為融資費(fèi)用。而新租賃準(zhǔn)則中,對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整,則將租入資產(chǎn)確定為使用權(quán)資產(chǎn),同時(shí)將其計(jì)入租賃負(fù)債。承租方的初始計(jì)量環(huán)節(jié),需要按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,而租賃負(fù)債需依據(jù)租賃期起始時(shí)間待付的租賃款數(shù)額的現(xiàn)值開(kāi)展初始計(jì)量。

    其次,后續(xù)計(jì)量中,原租賃準(zhǔn)則將經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)在租賃周期內(nèi)使用直線法均攤費(fèi)用,進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)將其計(jì)入資產(chǎn)成本或是當(dāng)期損益。如果租賃業(yè)務(wù)屬于融資性租賃,就需要將固定資產(chǎn)相同的折舊方案確定數(shù)額,并將融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。在新租賃準(zhǔn)則中這一點(diǎn)同樣也做出了調(diào)整,是直接將租入資產(chǎn)計(jì)提折舊,而在負(fù)債后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)中,就需要根據(jù)銀行利率對(duì)負(fù)債進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并對(duì)其中存在的利益數(shù)額計(jì)入當(dāng)期損益。租賃起始日起,對(duì)因擔(dān)保余值評(píng)估應(yīng)付金額出現(xiàn)變化或計(jì)算租賃付款額的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)變化而導(dǎo)致后期租賃付款額出現(xiàn)變化的,需依據(jù)調(diào)整過(guò)后的付款額現(xiàn)值重新統(tǒng)計(jì)租賃負(fù)債。

    4.列報(bào)數(shù)據(jù)披露

    在列報(bào)數(shù)據(jù)披露環(huán)節(jié)中,對(duì)于融資性租賃業(yè)務(wù)的處理,需要依據(jù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn),依據(jù)列報(bào)進(jìn)行確認(rèn)的項(xiàng)目還包含應(yīng)付融資租賃款。如果是經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)則只需要在利潤(rùn)表中對(duì)租金進(jìn)行列報(bào)即可。在進(jìn)行核算工作時(shí),在未調(diào)整前的租賃實(shí)施過(guò)程中,通常只列報(bào)現(xiàn)金流量表中的明細(xì)項(xiàng)目;而在新租賃準(zhǔn)則中對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整,將不同類型的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了列報(bào)的統(tǒng)一。另外,調(diào)整后的租賃準(zhǔn)則,對(duì)于租賃折舊和租賃負(fù)債所產(chǎn)生的利息,只需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行列報(bào)。但不得不說(shuō)的是,雖然新租賃準(zhǔn)則的便利性得到了大大的提高,但是對(duì)租賃業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有著更嚴(yán)格的要求。

    二、新租賃準(zhǔn)則落地實(shí)施后的影響分析

    新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)企業(yè)帶來(lái)了影響,尤其是財(cái)務(wù)環(huán)節(jié),例如,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在進(jìn)行決策時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告是有利的參考依據(jù),使得決策更具科學(xué)性。同時(shí),還能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告等數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、財(cái)務(wù)管理規(guī)劃做出調(diào)整。然而在新租賃準(zhǔn)則下,各個(gè)準(zhǔn)則都發(fā)生了不同程度的變化,這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的各項(xiàng)方法也會(huì)出現(xiàn)變化。

    1.會(huì)計(jì)核算的影響

    新租賃準(zhǔn)則使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)了很大的變化。例如,在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中假設(shè)某租賃業(yè)務(wù)租賃期10年,年租金為90000元,折現(xiàn)率為5%,到期后無(wú)殘值,(P/A,5%,10)=7.7217,則租賃業(yè)務(wù)的現(xiàn)值90000×7.7217=694953元。因此,在新租賃準(zhǔn)則下,就需要在租賃的起始期將694953元計(jì)提累計(jì)折舊。除此之外,財(cái)務(wù)人員還要在租賃起始日確定的折現(xiàn)率與資產(chǎn)和負(fù)債初始入賬價(jià)值及后期未明確的融資額存在內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。筆者發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率、使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債、折舊費(fèi)用屬于負(fù)相關(guān),而與利息數(shù)額則呈現(xiàn)出正相關(guān)。但是值得提出的是,上述指標(biāo)的變化很大程度上會(huì)受到人為因素的影響,降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

    2.企業(yè)融資影響

    首先,新租賃準(zhǔn)則中承租方必須要將資產(chǎn)的使用權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào),由此來(lái)看,企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化,企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)發(fā)生變動(dòng),這對(duì)企業(yè)的融資來(lái)說(shuō)無(wú)疑是消極的影響,致使企業(yè)出現(xiàn)融資困難的現(xiàn)象,但同時(shí)也能更加真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部資本結(jié)構(gòu);其次,新租賃準(zhǔn)則中對(duì)披露信息內(nèi)容也做出了明確,如使用權(quán)資產(chǎn)余額、累計(jì)折舊、租賃負(fù)債等都必須要進(jìn)行披露。如此一來(lái),可以使得企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)容更加明確,其真實(shí)性也能得到提高,便于財(cái)務(wù)人員及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,也便于企業(yè)決策者的使用。

    3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策影響

    首先,新租賃準(zhǔn)則要求,租賃資產(chǎn)不可用來(lái)降低資產(chǎn)負(fù)債率,那么,對(duì)于年租金近百萬(wàn)的大型企業(yè),就需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況決定是買(mǎi)入資產(chǎn)還是租賃資產(chǎn),哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更有利;其次,在新租賃準(zhǔn)則下對(duì)租賃業(yè)務(wù)的核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)提出了更高的要求,這就需要經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理;最后,則是租賃資產(chǎn)折現(xiàn)率的影響,也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求,需要全面地將企業(yè)的資產(chǎn)狀況體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

    三、新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

    新租賃準(zhǔn)則落地實(shí)施后對(duì)企業(yè)的影響較大,為了發(fā)揮新租賃準(zhǔn)則的正面意義,企業(yè)就需要根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容制定最有力的應(yīng)對(duì)措施。以下進(jìn)行詳細(xì)的論述。

    1.熟讀準(zhǔn)則,做好業(yè)務(wù)銜接

    新租賃準(zhǔn)則落地實(shí)施后,企業(yè)就應(yīng)該組織財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行研讀深究,在熟讀準(zhǔn)則后,根據(jù)準(zhǔn)則的要求開(kāi)展工作。同時(shí),還要對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行分析,找出與新準(zhǔn)則要求的差異之處,針對(duì)性地進(jìn)行優(yōu)化。與此同時(shí),企業(yè)在實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后,還需要對(duì)企業(yè)的變化和影響進(jìn)行分析,同時(shí),還應(yīng)嚴(yán)格地按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)中的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。另外,面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升、融資能力較差等問(wèn)題,企業(yè)還需要根據(jù)實(shí)際的狀況進(jìn)行預(yù)判,對(duì)企業(yè)各個(gè)期間償債能力、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、業(yè)績(jī)考核的影響等問(wèn)題進(jìn)行分析,以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為導(dǎo)向,制定出優(yōu)化對(duì)策,從而消除新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。

    2.根據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容,開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)

    新租賃準(zhǔn)則要求在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。但是,對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃,承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。在與出租方協(xié)商一致的情況下,企業(yè)可以利用準(zhǔn)則的這一規(guī)定,合理地設(shè)計(jì)租賃合同交易結(jié)構(gòu),簽訂短期租賃合同或是簽訂低價(jià)值租賃資產(chǎn)合同,避免提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,最大限度地避免企業(yè)負(fù)債率升高。

    3.以準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)內(nèi)控管理

    在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中,企業(yè)要知道準(zhǔn)則的變化,企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理都會(huì)受到影響,就需要及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整。因此,企業(yè)必須根據(jù)調(diào)整后的新租賃準(zhǔn)則的要求,對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制、管理、數(shù)據(jù)等工作進(jìn)行分析,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化和調(diào)整。例如,在租賃業(yè)務(wù)的報(bào)表披露環(huán)節(jié),就需要了解披露的要求,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整,例如,數(shù)據(jù)的收集和整理等工作,需要企業(yè)從加強(qiáng)內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)這一環(huán)節(jié)工作重點(diǎn),為新租賃準(zhǔn)則的落地實(shí)施夯實(shí)根基。

    4.以準(zhǔn)則為契機(jī),提高經(jīng)營(yíng)者業(yè)務(wù)能力

    新租賃準(zhǔn)則涉及環(huán)節(jié)較多,具體包括交易屬性、會(huì)計(jì)核算、列報(bào)數(shù)據(jù)披露以及稅務(wù)處理等。因此,企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)新租賃準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容和要求,不斷地提高相關(guān)人員的工作能力,具體可通過(guò)培訓(xùn)和人才引進(jìn)兩種方式,使企業(yè)的人才隊(duì)伍質(zhì)量更高。

    四、結(jié)語(yǔ)

    從上述得知,新租賃準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)識(shí)別、承租方核算、列報(bào)數(shù)據(jù)披露等進(jìn)行了變動(dòng)。在這一變動(dòng)下對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、融資、經(jīng)營(yíng)決策也會(huì)帶來(lái)不同程度的影響。因此,需要企業(yè)在要對(duì)與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的一切工作都需要嚴(yán)格地按照新租賃準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整,只有這樣才能化解新準(zhǔn)則出現(xiàn)的不適應(yīng)性,為企業(yè)的發(fā)展夯實(shí)根基。

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