中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

陳志懷

（新城房地產(chǎn)集團(tuán)（福建）有限公司，福建 漳州 363000）

企業(yè)管理通過(guò)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制作為支撐，能夠促使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我優(yōu)化，體現(xiàn)各部門的制衡與約束。同時(shí)，科學(xué)合理地分配資源，完善各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部良好穩(wěn)定的狀態(tài)、有序地開(kāi)展各類工作。中小企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，完善自身內(nèi)部控制，就是對(duì)我國(guó)勞動(dòng)力資源、財(cái)力資源以及信息資源等生產(chǎn)要素的有效優(yōu)化整合，有利于我國(guó)市場(chǎng)化變革的不斷完善。

一、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容及特點(diǎn)

針對(duì)中小型企業(yè)主要涉及的經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括投資、融資、利潤(rùn)分配，資產(chǎn)管理等[1]，財(cái)務(wù)內(nèi)控要把握各個(gè)方面的決策合理化。在判定投資、融資行為時(shí)，要從客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律出發(fā)，調(diào)查、分析具體項(xiàng)目的執(zhí)行可行性，確定該資金流動(dòng)項(xiàng)目是否具有執(zhí)行必要性，并衡量投入成本與最終獲得的收益兩者之間的關(guān)系；針對(duì)利潤(rùn)分配，要注意利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，既要突出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向作用，以提高利潤(rùn)凈值作為內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，更要充分把握各層級(jí)人員工作積極性與利潤(rùn)提升之間的關(guān)系；在資產(chǎn)管理層面，要注意資產(chǎn)流動(dòng)帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)，深入地分析各類潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

中小型企業(yè)在內(nèi)控方面，具有范圍狹窄的特點(diǎn)。一些無(wú)法脫離項(xiàng)目獨(dú)立存在的成本費(fèi)用，如人工費(fèi)用，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。從現(xiàn)有內(nèi)控管理體系來(lái)看，中小企業(yè)預(yù)算、人工成本分配、工時(shí)數(shù)據(jù)分?jǐn)偟龋杏谪?cái)務(wù)部完成，預(yù)算監(jiān)督及事后管理職能較為集中。此外，單獨(dú)看信息化建設(shè)方面也可以發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)所表現(xiàn)出的分散性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)部的軟件開(kāi)發(fā)集中于財(cái)務(wù)功能，其他職能部門的軟件開(kāi)發(fā)則分別體現(xiàn)了各部門的具體職能，集中于企業(yè)統(tǒng)一管理的軟件系統(tǒng)則較為匱乏。

二、中小型企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題分析

1.治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題

目前，中小企業(yè)中具有方案審議權(quán)利的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東會(huì)。包括預(yù)算、決算，以及利潤(rùn)分配在內(nèi)的方案審議，均由股東會(huì)完成。對(duì)公司股東負(fù)責(zé)的董事會(huì)，為股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，負(fù)責(zé)召集相關(guān)會(huì)議、匯報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、制定計(jì)劃及投資方案。此外，治理結(jié)構(gòu)還包含監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理成員。監(jiān)事會(huì)相當(dāng)于獨(dú)立于上下層級(jí)以外的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督管理的主要對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作。高級(jí)管理成員，主要為企業(yè)完成日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的梳理、協(xié)調(diào)和管理。從整體上看，治理結(jié)構(gòu)相互協(xié)調(diào)、共同配合，形成了較為完整的內(nèi)控組織體系。但中小企業(yè)在建立治理結(jié)構(gòu)時(shí)，常出現(xiàn)高層管理者由董事會(huì)成員兼任的情況，因而授權(quán)和監(jiān)管機(jī)制受到了限制。部分企業(yè)董事會(huì)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理時(shí)，只能夠被動(dòng)地完成事后的管控，難以通過(guò)合理的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防。此外，不同企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，會(huì)斟酌設(shè)置監(jiān)事會(huì)，除了取消監(jiān)事會(huì)的設(shè)立以外，最為常見(jiàn)的方法，就是只設(shè)立一名專職監(jiān)事。這種情況下，監(jiān)事極易淪為一個(gè)虛職，各層級(jí)職責(zé)權(quán)限劃分缺乏有效的制衡，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的失衡，加重了財(cái)務(wù)內(nèi)控的難度。

2.授權(quán)制度導(dǎo)致的權(quán)力失衡問(wèn)題

授權(quán)機(jī)制是指管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)置具體的程序及職責(zé)，以保證完成此類活動(dòng)時(shí)，由相關(guān)部門向管理層提交申請(qǐng)，再由管理層進(jìn)行權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的授權(quán)及審批。中小企業(yè)授權(quán)制度最常出現(xiàn)的問(wèn)題，就是權(quán)力過(guò)于集中。本應(yīng)由相關(guān)部門經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行依次審核、審簽的授權(quán)過(guò)程，均集中于一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)審批。審批權(quán)限劃分不合理，導(dǎo)致相應(yīng)的責(zé)任無(wú)法落實(shí)。下級(jí)人員在向上級(jí)提交財(cái)務(wù)申請(qǐng)時(shí)，會(huì)忽視相應(yīng)的責(zé)任。授權(quán)不合理，各個(gè)部門之間針對(duì)同一個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具有的牽制與制衡機(jī)制，將無(wú)法發(fā)揮作用。比如，采購(gòu)部申請(qǐng)，部門經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人審批后，需要由財(cái)務(wù)部門經(jīng)辦人及負(fù)責(zé)人進(jìn)行聯(lián)簽。全部完成授權(quán)審批，才能進(jìn)行采購(gòu)付款，如僅僅由采購(gòu)部門完成授權(quán)審批，那么極易導(dǎo)致付款業(yè)務(wù)毫無(wú)牽制的進(jìn)行，增加風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)引發(fā)的內(nèi)部監(jiān)管問(wèn)題

審計(jì)的實(shí)質(zhì)，就是審查和復(fù)核，對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行二次檢查，對(duì)于即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件，進(jìn)行潛在問(wèn)題挖掘。審計(jì)完成的自我檢查過(guò)程，是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的各類問(wèn)題，進(jìn)行徹底清除的過(guò)程。自我檢查，需要與自我問(wèn)題相對(duì)立，因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，可以說(shuō)是站在各個(gè)部門管理的對(duì)立面的。而中小企業(yè)，往往忽視審計(jì)的作用，財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌管理審計(jì)的情況比比皆是?；蚴秦?cái)務(wù)存在從屬關(guān)系；或是兩者間人員存在兼任情況。這兩種情況，均不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的開(kāi)展，監(jiān)控效果大打折扣。

4.預(yù)算執(zhí)行導(dǎo)致的控制失效問(wèn)題

中小企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算管理時(shí)，主要是依據(jù)企業(yè)合同、市場(chǎng)預(yù)計(jì)、歷史同期數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制。其主要問(wèn)題在于，缺乏對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)判，同時(shí)也不能夠以企業(yè)發(fā)展愿景作為規(guī)劃依據(jù)[2]。當(dāng)今中小企業(yè)預(yù)算管理還停留在基礎(chǔ)編制階段，由各業(yè)務(wù)部門分別編制業(yè)務(wù)預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行整合。在這種情況下，預(yù)算管理缺乏全面性，預(yù)算的約束作用沒(méi)有有效的體現(xiàn)，最終獲得的實(shí)際完成值與預(yù)算目標(biāo)值的偏差較大。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

1.由組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化入手，解決財(cái)務(wù)控制問(wèn)題

首先，針對(duì)組織機(jī)構(gòu)各個(gè)層級(jí)，要通過(guò)相對(duì)獨(dú)立性的確立，保證權(quán)力的有效制衡。尤其要避免權(quán)力集中于董事會(huì)的情況。具體而言可采取兩種方式解決這一問(wèn)題。一是嚴(yán)格制定高層管理成員聘任制度，杜絕董事會(huì)成員兼任；二是直接引入獨(dú)立董事，要保證獨(dú)立董事熟悉企業(yè)主要業(yè)務(wù)、了解企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，具有較高的職業(yè)操守。其次，監(jiān)事會(huì)不能可有可無(wú)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控權(quán)力必須保證。在聘任監(jiān)事會(huì)成員時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注其在法律、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)能力，以及所具備的綜合素質(zhì)。在重大決策上，要為企業(yè)董事會(huì)及管理層提供決策判斷的明確意見(jiàn)。監(jiān)事會(huì)要保持與審計(jì)部門的信息交流，明確兩者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管治理時(shí)所發(fā)揮的協(xié)調(diào)作用。此外，要考察管理者對(duì)企業(yè)的了解、文化的認(rèn)同，關(guān)注他們的管理觀念、管理手段，注重他們對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

2.重新規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批流程及機(jī)制

要根據(jù)現(xiàn)有的公司結(jié)構(gòu)，建立完善的授權(quán)審批流程，避免權(quán)力過(guò)于集中的情況出現(xiàn)。特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要在逐級(jí)審批的基礎(chǔ)上，考慮資金流動(dòng)的影響范圍，以及是否涉及眾多技術(shù)部門，確保申請(qǐng)完整流轉(zhuǎn)至各個(gè)部門，完成部門間的聯(lián) 簽，從而確保集體決策、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同一事項(xiàng)要通過(guò)各個(gè)部門之間的簽審流轉(zhuǎn)，強(qiáng)化審核制度的約束性，避免單獨(dú)決策。財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)范圍要很明確，并且要落實(shí)審批者的責(zé)任。

審批權(quán)責(zé)的劃分，也是完善審批機(jī)制的重要部分。只有明確各個(gè)崗位所對(duì)應(yīng)的審批權(quán)責(zé)，才能夠堅(jiān)持誰(shuí)審批、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，同時(shí)，也能夠確保不相容職務(wù)的分離。比如，采購(gòu)的執(zhí)行與審批，不得由同一部門執(zhí)行。采購(gòu)付款、執(zhí)行與審批，在職務(wù)上，需要實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的分離，這樣才能夠確保付款支出能夠經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部的審核、審計(jì)部門的審核，實(shí)現(xiàn)支出的有效控制。

3.確保審計(jì)部門及人員的監(jiān)督稽核權(quán)利

機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置以及分管領(lǐng)導(dǎo)，是避免審計(jì)工作開(kāi)展受阻，需要考慮三個(gè)方面：其一，機(jī)構(gòu)設(shè)置要專門、專業(yè)，不能與財(cái)務(wù)部門混淆、交叉，也不能不設(shè)立審計(jì)部門；其二，嚴(yán)格禁止各種因素造成的人員兼任情況出現(xiàn)，審計(jì)人員在崗位設(shè)置、職能規(guī)劃時(shí)，是完全獨(dú)立的，且具有財(cái)務(wù)監(jiān)督稽核權(quán)利；其三，審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門要避免由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分管的情況，兩者之間要相互獨(dú)立，方能達(dá)到制衡的狀態(tài)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。內(nèi)部審計(jì)工作，要始終貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解財(cái)務(wù)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并持續(xù)為企業(yè)優(yōu)化自我管理、健全自我約束機(jī)制提供方向。

4.借助全面預(yù)算管理，保障內(nèi)控實(shí)效

首先，要將預(yù)算目的、依據(jù)、編制機(jī)構(gòu)、方法、程序、考評(píng)條款等，完整地列入公司制度中，確保全面預(yù)算管理有據(jù)可依。在部署預(yù)算工作時(shí)，要確保預(yù)算目標(biāo)涵蓋企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)需求，同時(shí)考量企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)范，符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需要。其次，要避免預(yù)算編制不實(shí)的問(wèn)題。要加強(qiáng)編制部門人員培訓(xùn)，注意預(yù)算理念的宣傳，保證下達(dá)執(zhí)行。下達(dá)指標(biāo)及批復(fù)草案，均要由各個(gè)部門全程參與。最后，要落實(shí)預(yù)算的考評(píng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)，運(yùn)用考評(píng)機(jī)制對(duì)預(yù)算效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)所處的特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及其以往取得的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，使其管理者時(shí)常出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不重視的情況。也正是這種情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控存在著諸多問(wèn)題，使中小企業(yè)時(shí)刻面臨著諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施規(guī)范化的內(nèi)控管理，能夠有效地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)力量、挖掘企業(yè)優(yōu)勢(shì)、明確企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)與權(quán)利，從而避免內(nèi)控審核管理不完善而威脅到企業(yè)利益。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，要關(guān)注內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)完成風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，避免出現(xiàn)亡羊補(bǔ)牢的問(wèn)題，使企業(yè)始終處于健康的內(nèi)控環(huán)境中長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。