財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化策略分析

孫玉鋒

（山東大峰食品有限公司，山東 萊蕪 271100）

一、前言

隨著我國(guó)企業(yè)制度改革不斷深入，很多企業(yè)將內(nèi)部控制制度納入現(xiàn)代企業(yè)管理制度范疇，并使其在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，例如：提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本等。但是，目前很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠認(rèn)識(shí)，不懂得利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部控制管理，沒有建立完善的內(nèi)部控制度，即便是確立了內(nèi)部控制制度也缺乏落實(shí)力度，缺乏有效的執(zhí)行與監(jiān)管，使得企業(yè)內(nèi)部控制不到位，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角來闡述企業(yè)內(nèi)部控制的意義，分析目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并為這些問題提出改進(jìn)策略，以幫助企業(yè)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的概念與意義

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)的控制總和。內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括明確的分工制度、完善的審查審批制度、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部審核制度等內(nèi)容，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是讓企業(yè)各部門和全體職員根據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

第一，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接決定著投資者對(duì)企業(yè)的投資決策，也關(guān)系到企業(yè)籌資的成敗。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集、記錄和分析按部就班進(jìn)行，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

第二，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)內(nèi)部控制將各部門的工作緊密聯(lián)系起來，通過統(tǒng)一規(guī)劃讓各部門向企業(yè)目標(biāo)邁進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下的內(nèi)部控制，可以確保績(jī)效考核的實(shí)用性，配合激勵(lì)機(jī)制，能夠有效激發(fā)員工熱情，提高企業(yè)運(yùn)行效率。

第三，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下的內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和資金流動(dòng)進(jìn)行有效控制。比如，通過完善的內(nèi)部控制制度來監(jiān)管各項(xiàng)支出與收入，對(duì)部門財(cái)務(wù)支出進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確保每筆資金流動(dòng)可控，降低企業(yè)資金浪費(fèi)。

第四，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，全面掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，讓各部門對(duì)資金使用情況做出優(yōu)化調(diào)整。比如，采購部門通過內(nèi)部控制數(shù)據(jù)信息可以對(duì)庫存產(chǎn)品作出優(yōu)化配置，將老產(chǎn)品調(diào)出優(yōu)惠銷售，避免老產(chǎn)品過保質(zhì)期給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.重視程度不夠

由于內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)中普及時(shí)間比較晚，很多企業(yè)尚未形成內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入認(rèn)識(shí)和了解，尤其是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，擔(dān)心內(nèi)部控制會(huì)花費(fèi)企業(yè)大量資金和時(shí)間，也比較抵觸新興事物，導(dǎo)致沒有建立完善的內(nèi)部控制制度。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)目光短淺，認(rèn)為企業(yè)最重要的是提高經(jīng)濟(jì)效益，而將有限的人力物力財(cái)力分一部分給內(nèi)部控制，則是較大的浪費(fèi)，不利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但是管理者并不認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制制度，加上企業(yè)缺乏專業(yè)人才和專項(xiàng)資金，使得內(nèi)部控制流于形式，根本沒有發(fā)揮其真正作用，這樣更會(huì)讓企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制無用，進(jìn)而將內(nèi)部控制束之高閣，形成惡性循環(huán)。

2.治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，主要是因?yàn)楝F(xiàn)在很多企業(yè)的股東對(duì)企業(yè)具有絕對(duì)控制權(quán)，很多大型企業(yè)的股權(quán)集中控制在少數(shù)大股東手中，這樣會(huì)架空監(jiān)事會(huì)對(duì)股東的監(jiān)管效力，股東失去監(jiān)管，就容易為所欲為，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展擁有絕對(duì)的話語權(quán)，難免專橫獨(dú)斷，做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策。很多企業(yè)沒有將權(quán)力下放至董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，股東身兼多職且掌管管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，容易濫用權(quán)力。加上大部分控制企業(yè)的股東都是相關(guān)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)派來行政管理人員，對(duì)企業(yè)管理不太熟悉，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，各部門各崗位職責(zé)混亂，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)也不正常，問題頻發(fā)。

3.內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在落實(shí)不到位，執(zhí)行力不足等問題。一方面，企業(yè)缺乏內(nèi)部保證機(jī)制。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏整體評(píng)價(jià)，難以將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也難以應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)來提高內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。另一方面，缺乏外部保證機(jī)制。缺乏相關(guān)法律條文來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)行明確規(guī)定，缺乏監(jiān)管部門的監(jiān)督指導(dǎo)。

4.監(jiān)管機(jī)制不到位

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，審計(jì)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。但是我國(guó)很多企業(yè)沒有設(shè)置審計(jì)部門或者沒有將權(quán)力下放到審計(jì)部門中，審計(jì)部門缺乏監(jiān)督權(quán)，只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，沒有對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督權(quán)力，使審計(jì)流于形式。由于審計(jì)部門缺乏監(jiān)督權(quán)力，就會(huì)使得內(nèi)部控制失去約束，且內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題得不到解決，會(huì)積少成多，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理釀成巨大隱患，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

1.增強(qiáng)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)

首先，要提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)與了解，讓管理者意識(shí)到內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，不能貪圖眼前利益而不顧企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。內(nèi)部控制是聯(lián)系企業(yè)管理者和員工的紐帶，也是約束各部門人員的準(zhǔn)繩，能夠確保各部門人員按照企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行自己的工作，失去了這個(gè)準(zhǔn)則和紐帶，各部門之間的聯(lián)系就會(huì)阻塞不暢，各崗位人員的職責(zé)與權(quán)利就會(huì)混亂，危及企業(yè)的正常運(yùn)行。其次，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，從審核審批制度、分工制度、會(huì)計(jì)制度等方面著手，一步步加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.完善治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該治理現(xiàn)有的組織架構(gòu)，實(shí)施所有權(quán)和管理權(quán)分離，即分設(shè)董事會(huì)、股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，分別行使所有權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，而且明確企業(yè)總經(jīng)理的職責(zé)?？偨?jīng)理屬于企業(yè)頂級(jí)管理者，不應(yīng)該持有企業(yè)股份，只有所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，才能明確各自職責(zé)，避免出現(xiàn)管理亂局。一般總經(jīng)理具有制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和重要決策權(quán)，但是這些權(quán)利的行使都要受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)的監(jiān)督，如果監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)持反對(duì)意見，將能夠阻止總經(jīng)理的決策。監(jiān)事會(huì)要對(duì)違法企業(yè)內(nèi)部控制制度的成員進(jìn)行審查和判決，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。只有明確各自權(quán)力，才能避免大股東專斷獨(dú)權(quán)的問題出現(xiàn)，才能讓各部門有條不紊地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)必然會(huì)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制來記錄每筆資金流向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和完整性。為了更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，需要國(guó)家制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制的實(shí)施要求與細(xì)則。企業(yè)也要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)人員的職責(zé)，并清查企業(yè)資產(chǎn)與資金，明確企業(yè)資產(chǎn)和資金的核算步驟、范圍和程序等內(nèi)容。同時(shí)，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通交流，消除企業(yè)內(nèi)部控制消息閉塞的方法就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通交流。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，要加入內(nèi)部控制事前介入監(jiān)控指導(dǎo)程序。在完善內(nèi)部控制指導(dǎo)時(shí)，要在內(nèi)部控制程序中設(shè)置關(guān)鍵點(diǎn)，嚴(yán)格監(jiān)控這些節(jié)點(diǎn)的完成情況，并形成監(jiān)督資料，由企業(yè)管理層通過監(jiān)督資料數(shù)據(jù)并結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向和實(shí)際情況制定企業(yè)發(fā)展計(jì)劃。因此，這些內(nèi)部控制節(jié)點(diǎn)監(jiān)督信息很重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制事前介入監(jiān)控指導(dǎo)就能夠有效獲得這些監(jiān)控信息和數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)支持。其次，要在內(nèi)部控制中加入監(jiān)控評(píng)估程序。內(nèi)部控制制度中的審批審核制度就是要通過授權(quán)審批、信息管理和業(yè)務(wù)流程等方面的監(jiān)督來進(jìn)行內(nèi)部控制的，這就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的各類審核審批活動(dòng)的監(jiān)管，確保各項(xiàng)審核審批都按照企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行。最后，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制報(bào)告的作用。內(nèi)部控制結(jié)果會(huì)議報(bào)告的形式展現(xiàn)，而內(nèi)部控制報(bào)告中會(huì)有內(nèi)部控制各類數(shù)據(jù)信息，內(nèi)部控制報(bào)告要及時(shí)提交到董事會(huì)處，并在內(nèi)部控制報(bào)告中簡(jiǎn)明扼要闡述內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)管理等方面存在的問題，讓董事會(huì)的管理層提出解決方案，及時(shí)解決企業(yè)各方面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問題，確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

五、結(jié)語

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念在我國(guó)企業(yè)界的不斷深入，企業(yè)越來越重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。企業(yè)內(nèi)部控制不僅可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，吸引更多投資者投資，還有助于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，很多企業(yè)逐漸建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。但是，由于我國(guó)內(nèi)部控制制度起步晚，在重視程度、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制執(zhí)行力和監(jiān)督管理等方面都存在一定的不足，這就需要企業(yè)管理層加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督力度，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。