低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究

廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 陸夢(mèng)瑤

一、緒論

（一）研究背景

碳排放量較高是全球氣候變暖的重要影響因素之一，各國應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制和交流機(jī)制，就低碳經(jīng)濟(jì)形成統(tǒng)一的意見。我國是世界人口最多的國家之一，人均資源占有量較少，但工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)步入世界前列，我國企業(yè)有責(zé)任加入到低碳發(fā)展的行列中，為我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。

（二）研究意義

碳會(huì)計(jì)概念對(duì)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。第一，碳會(huì)計(jì)打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的定義，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)是正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成本和收入利潤，但是在碳會(huì)計(jì)的經(jīng)營模式下，企業(yè)的核算目標(biāo)轉(zhuǎn)向了低碳經(jīng)濟(jì)，即企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展的原則開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，當(dāng)企業(yè)利益與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)要以社會(huì)責(zé)任為主，為加快低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而放棄某些經(jīng)濟(jì)利益。第二，完善了我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重企業(yè)在經(jīng)營過程中的正確計(jì)量，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)的收入和成本，并最終確定企業(yè)的營業(yè)利潤。碳會(huì)計(jì)概念的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵逐步完善，企業(yè)計(jì)量原則為節(jié)能減排，將綠色發(fā)展作為企業(yè)低碳經(jīng)營的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（三）碳會(huì)計(jì)定義

碳會(huì)計(jì)的應(yīng)用受到我國能源法律和環(huán)境法律的約束和保護(hù)，以低碳經(jīng)濟(jì)作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)，以節(jié)能減排和可持續(xù)發(fā)展作為衡量企業(yè)經(jīng)營利潤的標(biāo)準(zhǔn)。在碳會(huì)計(jì)的核算原則下，企業(yè)以社會(huì)責(zé)任為經(jīng)營目標(biāo)，而不是以獲取實(shí)際效益為主。碳會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)主要包括兩點(diǎn)，即經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)環(huán)境目標(biāo)，但經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以社會(huì)環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)，首先實(shí)現(xiàn)社會(huì)環(huán)境效益最大化，才能實(shí)現(xiàn)利潤最大化。碳會(huì)計(jì)作為新興的會(huì)計(jì)理論，有利于我國企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營的核算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)發(fā)展。

（四）碳排放權(quán)

碳排放權(quán)是碳會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)下的重要資產(chǎn)，是國際組織推行的用以約束各國企業(yè)碳排放量的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。與歐盟國家征收的環(huán)境稅和我國征收的排污費(fèi)相比，碳排放權(quán)具有國際性，可以在國際市場中作為無形資產(chǎn)交易，當(dāng)某國碳排放權(quán)的使用量較少時(shí)，可以通過購買其他國家的碳排放權(quán)，來提高本國的碳排放量，從而促進(jìn)各國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。碳排放權(quán)不僅對(duì)二氧化碳的排放量進(jìn)行了約束，同時(shí)對(duì)排放地點(diǎn)也進(jìn)行了明確限制，規(guī)定區(qū)域內(nèi)的二氧化碳排放量超過規(guī)定，需要通過購買碳排放權(quán)提高二氧化碳的排放量，各國企業(yè)需要在碳會(huì)計(jì)的原則下，對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行正確計(jì)量。

二、碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）產(chǎn)權(quán)理論

產(chǎn)權(quán)理論探討的是在低碳經(jīng)濟(jì)的前提下，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的所有權(quán)問題。低碳經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營理念由國家發(fā)起，并給予企業(yè)一定的資金支持、設(shè)備支持、人才支持，企業(yè)享有資金和設(shè)備的所有權(quán)和使用權(quán)。以碳排放權(quán)為例，當(dāng)企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)市場購買或出售碳排放權(quán)時(shí)，碳排放權(quán)的所屬問題以企業(yè)享有的切實(shí)利益為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不是通過資金的收付來決定，只有當(dāng)企業(yè)通過碳排放權(quán)取得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能擁有碳排放權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論體現(xiàn)為資源的重復(fù)利用。我國企業(yè)對(duì)資源的不斷開采導(dǎo)致部分資源已經(jīng)瀕臨枯竭，可再生新型能源成為了現(xiàn)代企業(yè)的首選，可持續(xù)發(fā)展理論就是基于資源重復(fù)利用的角度提出的。企業(yè)開采導(dǎo)致某一種資源已經(jīng)達(dá)到最大的使用限度，企業(yè)需要尋找另一種性質(zhì)相同的資源進(jìn)行代替，但為了防止另一種資源被無限開發(fā)，資源的重復(fù)利用是解決枯竭問題的首要方案，而資源的重復(fù)利用就是可持續(xù)發(fā)展理念的重要體現(xiàn)。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論與企業(yè)利益最大化的目標(biāo)是互相沖突的，這是因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任理論要求企業(yè)經(jīng)營要以社會(huì)公眾的利益為主，而不是以企業(yè)利益最大化為主，在獲取相同利益的前提下，社會(huì)責(zé)任理論可能導(dǎo)致企業(yè)面臨著較高的成本支出，例如，安裝節(jié)能設(shè)備降低二氧化碳排放量，使社會(huì)公眾免受全球氣候變暖的危害，而購買節(jié)能設(shè)備支出的相關(guān)成本則屬于企業(yè)的成本支出。

（四）低碳經(jīng)濟(jì)理論

低碳經(jīng)濟(jì)理論要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中要控制二氧化碳的排放量，雖然國民生產(chǎn)總值的提高依賴于重工業(yè)企業(yè)，但同時(shí)重工業(yè)企業(yè)的發(fā)展也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題，低碳經(jīng)濟(jì)理論便應(yīng)運(yùn)而生。低碳經(jīng)濟(jì)并不是要求企業(yè)通過減少生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)減少二氧化碳排放的目標(biāo)，而是在保證原有生產(chǎn)效率的前提下，運(yùn)用現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)二氧化碳的減少。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下加快企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的措施

（一）培養(yǎng)碳會(huì)計(jì)工作所需的復(fù)合型人才

碳會(huì)計(jì)核算原則不僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備低碳經(jīng)濟(jì)的核算理念，而且要明確企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量原則，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在碳會(huì)計(jì)的計(jì)量原則下準(zhǔn)確入賬，利用國家低碳經(jīng)濟(jì)的有關(guān)政策為企業(yè)節(jié)省稅款。

低碳經(jīng)濟(jì)的核算理念要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員以社會(huì)效益最大化為經(jīng)營原則，而不是以企業(yè)利益最大化為工作目標(biāo)，尤其是工業(yè)企業(yè)、制造企業(yè)、礦工企業(yè)等重工業(yè)企業(yè)，不僅要實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，更要保證資源的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要引導(dǎo)高層管理者購買節(jié)能減排的機(jī)器設(shè)備，積極探索重工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)向高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)發(fā)展，這是因?yàn)樵诘吞冀?jīng)濟(jì)的發(fā)展理念下，國家仍然看重技術(shù)水平的提高，企業(yè)利用現(xiàn)代技術(shù)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的同時(shí)，可以充分享受國家優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率要低于普通企業(yè)10%，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以彌補(bǔ)虧損的年限由五年擴(kuò)大為十年，企業(yè)可以通過低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。

會(huì)計(jì)人員要定期收集企業(yè)的碳排放量等相關(guān)數(shù)據(jù)，并與企業(yè)凈利潤進(jìn)行對(duì)比，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)分析碳排放量與企業(yè)凈利潤之間的關(guān)系，明確碳會(huì)計(jì)的應(yīng)用優(yōu)勢。

（二）建立健全碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全碳會(huì)計(jì)核算原則和管理制度。碳會(huì)計(jì)的核算原則應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有的核算基礎(chǔ)為準(zhǔn)則，通過融入低碳經(jīng)濟(jì)理念形成現(xiàn)代化的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。

第一，有效衡量企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，也就是說企業(yè)通過低碳經(jīng)營獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要具有準(zhǔn)確性，例如，碳排放量、能源消耗量、資源浪費(fèi)量，并根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)計(jì)算企業(yè)經(jīng)營利潤，若資源浪費(fèi)量較高，說明企業(yè)沒有完全遵循可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)在計(jì)算經(jīng)營利潤的同時(shí)，要將能源浪費(fèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失同時(shí)計(jì)入經(jīng)營利潤中。第二，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要符合低碳原則。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量要以低碳經(jīng)營為準(zhǔn)則，碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)計(jì)入企業(yè)總資產(chǎn)時(shí)，要確保碳排放權(quán)已經(jīng)由企業(yè)控制，且可以在未來一段時(shí)期內(nèi)給企業(yè)帶來切實(shí)可見的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在購買節(jié)能減排的機(jī)械設(shè)備后，要按照減少的二氧化碳排放量確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)自主研發(fā)的用于檢測二氧化碳含量的系統(tǒng)程序應(yīng)當(dāng)符合低碳經(jīng)濟(jì)的確認(rèn)原則。第三，碳會(huì)計(jì)運(yùn)行模式下的管理制度，要嚴(yán)格約束企業(yè)的經(jīng)營行為。會(huì)計(jì)人員在審核機(jī)械設(shè)備、排污設(shè)施的購進(jìn)單據(jù)時(shí)，要對(duì)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行衡量和檢測，確保設(shè)備的使用有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)生產(chǎn)部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要保證生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢氣在經(jīng)過特殊處理后，符合國家對(duì)二氧化碳排放含量的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立碳會(huì)計(jì)試點(diǎn)運(yùn)行模式

碳會(huì)計(jì)的經(jīng)營理念并未得到我國企業(yè)的高度認(rèn)可，雖然部分企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)營的目標(biāo)，但并未實(shí)行碳會(huì)計(jì)的核算原則，為此我國政府可以建立碳會(huì)計(jì)原則運(yùn)行試點(diǎn)，要求試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)以碳會(huì)計(jì)為核算標(biāo)準(zhǔn)，按期計(jì)算企業(yè)的營業(yè)利潤和節(jié)能減排設(shè)備為企業(yè)帶來的實(shí)際效益。

國家在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)試點(diǎn)運(yùn)行前，要首先明確碳會(huì)計(jì)的核算標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，將碳排放量指標(biāo)與營業(yè)利潤指標(biāo)相結(jié)合，明確企業(yè)在降低一單位二氧化碳排放量的同時(shí)可以提高幾單位的營業(yè)利潤。企業(yè)可以通過多種措施降低二氧化碳的排放量，購買電動(dòng)汽車代替原有的油耗汽車，購買節(jié)能減排的生產(chǎn)設(shè)備，安裝二氧化碳?xì)怏w過濾設(shè)備。

其次，試點(diǎn)區(qū)域的選擇要具有代表性，比如，位于廣東、深圳等東南沿海區(qū)域內(nèi)的重工業(yè)企業(yè)以及遼中南工業(yè)基地等。位于試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，不僅要以低碳經(jīng)濟(jì)為發(fā)展理念，同時(shí)要將碳會(huì)計(jì)核算原則運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同時(shí)有關(guān)政府機(jī)構(gòu)要定期對(duì)企業(yè)的碳排放量進(jìn)行檢測，要求企業(yè)定期出具以碳會(huì)計(jì)核算原則為主的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）完善以低碳經(jīng)營為主的考核制度

企業(yè)要完善以低碳經(jīng)營為主的考核制度，由于企業(yè)的低碳經(jīng)營目標(biāo)具有廣泛性，因此應(yīng)當(dāng)以部門或團(tuán)隊(duì)為考核單位，定期對(duì)被考核部門或被考核單位的低碳經(jīng)濟(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)建立獎(jiǎng)懲制度，用以獎(jiǎng)勵(lì)考核成績突出的部門或團(tuán)隊(duì)，充分發(fā)揮管理制度的約束作用。

考核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下幾點(diǎn)。第一，是否在經(jīng)營過程中利用低碳經(jīng)濟(jì)的核算原則。這一點(diǎn)主要針對(duì)財(cái)務(wù)部門、人事部門等職能部門，由于職能部門不會(huì)參與到實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)中，因此只能通過日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加入到低碳經(jīng)營的過程中。第二，是否申請(qǐng)購買低碳設(shè)備。低碳設(shè)備的購買不僅局限于生產(chǎn)部門，同時(shí)也針對(duì)企業(yè)的職能部門，低碳設(shè)備也不僅僅包括機(jī)械設(shè)備，也包括企業(yè)各部門由于業(yè)務(wù)需要購買的汽車等移動(dòng)設(shè)備，以清潔能源為動(dòng)力的電動(dòng)汽車是企業(yè)的首選。第三，是否安裝過濾二氧化碳?xì)怏w的生產(chǎn)設(shè)備，這一點(diǎn)主要針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)部門，生產(chǎn)部門作為企業(yè)產(chǎn)生二氧化碳?xì)怏w的重要部門，應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控，考核標(biāo)準(zhǔn)是二氧化碳的排放量是否呈現(xiàn)平穩(wěn)降低的趨勢。

當(dāng)企業(yè)部門或生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)可以完成以上考核時(shí)，企業(yè)要通過給予獎(jiǎng)金或休假福利等形式，提高企業(yè)職工參與低碳經(jīng)營的積極性。當(dāng)以上考核內(nèi)容沒有按期完成時(shí)，應(yīng)當(dāng)要求各部門進(jìn)行整改，在給予相應(yīng)處罰的同時(shí)，要求部門在下一期的考核內(nèi)容中加以彌補(bǔ)。