新型虛開的打擊對策研究*

江蘇警官學(xué)院 蔡振華，陳韜，楊雯超，陳楨，龐海晨

“暴力虛開發(fā)票”的概念是和傳統(tǒng)虛開發(fā)票的理念相比較而產(chǎn)生的。我們不妨把傳統(tǒng)的虛開發(fā)票模式稱為“溫和虛開發(fā)票”，犯罪分子苦心經(jīng)營，偽造資金流、貨流，并按照合法企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制作賬簿、憑證備查。在“溫和作假”的模式下，稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)異常情況，可通過調(diào)查詢問、上下游稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合調(diào)查等方式核實其業(yè)務(wù)的真實性，并依法作出相應(yīng)處理。

然而，普通納稅人登記領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票門檻的降低，為守法納稅人提供了便利，也讓一些犯罪分子鉆了政策的“空子”。他們撕下“溫柔的面紗”，在大量的虛開發(fā)票后直接逃走，簡單粗暴，“暴力虛開”由此而來。在以往的“溫和虛開”模式中，納稅人配合、賬簿核對，很難查實虛開發(fā)票的事實。在“暴力虛開”的模式下，稅務(wù)機關(guān)更難在沒有犯罪分子口供的情況下作出定罪的決定。對此，本文從新型虛開犯罪的特點和危害性入手，探討了打擊新型虛開犯罪地對策。

一、暴力虛開的特點

（一）犯罪規(guī)?；?/h3>

近年來,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,相關(guān)的經(jīng)濟犯罪活動也日益猖獗。如今的暴力虛開類犯罪開始顯現(xiàn)規(guī)?；厔?該趨勢使得暴力虛開犯罪分工更加明確，流程更加固定。[1]從作案方式看，暴力虛開犯罪的特征明顯呈現(xiàn)出短、平、快的特點。犯罪分子利用假身份、假地址注冊大量空殼公司，通過中介機構(gòu)、會計代理機構(gòu)辦理涉稅事宜，實施違法行為后迅速逃逸、失去聯(lián)系。2018年11月，安徽省合肥市公安機關(guān)根據(jù)稅務(wù)部門移交的線索，搗毀了一個以邱某塔為首的犯罪團伙。經(jīng)查，2017年以來，該犯罪團伙聚集眾多金融公司人員，注冊了大量空殼公司，并向社會開具虛假發(fā)票。經(jīng)深挖擴線，查明該團伙實際控制空殼公司1.1萬多家，涉案金額910多億元。目前，該案還在進一步偵辦之中。

（二）犯罪手段多樣化

隨著社會的不斷發(fā)展，暴力虛開的每個環(huán)節(jié)都更加智能化，同時促生了多種暴力虛開形式。相關(guān)不法分子除利用增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證進行虛假抵扣外，還有許多不需要進項發(fā)票抵扣稅款的暴力虛開的違法行為。此類不法分子在短時間內(nèi)虛開了大量的發(fā)票后逃逸。犯罪手段呈現(xiàn)出的多樣化形態(tài)給警方的偵查行為制造了一定的困難。

（三）犯罪多發(fā)性

從犯罪領(lǐng)域看，一些行業(yè)存在新的涉稅風(fēng)險。由于稅收風(fēng)險的防范意識淡薄，內(nèi)控制度不完善，個別企業(yè)被不法分子利用，成為騙稅、虛假開業(yè)等涉稅違法行為的平臺。因此，暴力虛開類犯罪呈現(xiàn)多發(fā)性形態(tài)。

（四）犯罪去行業(yè)化

通過裁判文書網(wǎng)查詢，2020年共公布虛假刑事案件判決書5474件。筆者通過抽樣調(diào)查的方式，重點分析了虛開類刑事案件所涉及的行業(yè)類型分布。從產(chǎn)業(yè)分布來看，各產(chǎn)業(yè)都涉及其中。其中，商業(yè)、機械制造、金屬礦山、紡織、電子技術(shù)等行業(yè)所占比重較高。食品、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥、石油等行業(yè)虛假犯罪案件的數(shù)量也有所提升。

與傳統(tǒng)的虛開類犯罪不同，暴力虛假開戶犯罪呈現(xiàn)去行業(yè)化特征，即依托暴力虛開的空殼公司所涉及的行業(yè)分散，不再集中在一些高風(fēng)險行業(yè)。傳統(tǒng)的虛開增值稅專用發(fā)票罪通常是通過“票貨分離”的形式對我國的經(jīng)濟制度造成不法侵害，或以正常貿(mào)易的“富余票”為基礎(chǔ)。然而，空殼公司是以制造假發(fā)票為目的應(yīng)運而生的，發(fā)票名稱是根據(jù)票方需求填寫的，所以行業(yè)沒有明顯的特點和規(guī)律。因此，暴力虛開類犯罪的去行業(yè)化特征增加了警方偵破案件的難度，影響了監(jiān)管準(zhǔn)確度的提高。

（五）與其他犯罪相交織

暴力虛假開類犯罪嚴(yán)重破壞了我國稅收制度、稅收征管秩序和社會主義市場經(jīng)濟秩序。這類犯罪的巨大需求也間接刺激了上游犯罪的猖獗和下游犯罪的泛濫，各種犯罪交織成一個網(wǎng)絡(luò)。比如，利用他人身份信息注冊大量空殼公司，由此涉及復(fù)雜的上游犯罪鏈條。非法獲取他人信息的手段呈現(xiàn)多樣化，例如通過QQ群、微信群等非法購買公民個人信息，也有通過網(wǎng)絡(luò)非法入侵他人還有通過申請“免息貸款”等為由的詐騙手段誘騙他人，并通過計算機竊取他人信息，為其注冊空殼公司。上游的身份信息買賣市場的活躍，又會更好地服務(wù)于其他犯罪，如電信網(wǎng)絡(luò)詐騙、綁架等。用他人身份信息注冊的空殼公司還可以成為騙取貸款、洗錢等犯罪的工具。從下游犯罪來看，暴力虛開的發(fā)票又可以成為其他犯罪所利用的上游犯罪，如騙取出口退稅、貪污和職務(wù)侵占等。贓款轉(zhuǎn)移時，又涉及利用POS機套現(xiàn)等。因此，暴力虛開類犯罪不僅影響到國家稅收征管秩序，而且是龐大犯罪網(wǎng)絡(luò)中的一個節(jié)點，暴力虛假犯罪的治理需要凝聚社會各界的力量。

二、暴力虛開的危害性

（一）造成了國家稅款的流失

虛開增值稅發(fā)票嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收安全，增值稅專用發(fā)票是抵扣稅款的憑證，虛開增值稅專用發(fā)票，就會減少應(yīng)納稅額，從而就導(dǎo)致了稅款的流失。相較于傳統(tǒng)虛開，暴力虛開犯罪周期性更短，隱蔽性更強，稅款流失更為嚴(yán)重。根據(jù)公安部公布的十大涉稅犯罪典型案件的統(tǒng)計，安徽合肥“11.19”虛開增值稅專用發(fā)票案的涉案金額達910余億元。

（二）侵犯了公民信息

暴力虛開犯罪的第一步是獲取他人的身份信息。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)盜賣公民個人信息的違法犯罪行為層出不窮。由于下游犯罪為了掩飾自己的真實身份，形成了大量地對他人身份信息需求，導(dǎo)致非法買賣身份信息的市場活躍，也間接導(dǎo)致了其他犯罪的猖獗。

（三）危害了國家的法制建設(shè)，造成了司法力量的極大損耗

由于虛開鏈條長，跨地域性強，難以溯源，且耗費大量的時間和司法資源，偵查成本很高。因此對于犯罪嫌疑人來說，其預(yù)期自己的行為被懲罰概率較低。與傳統(tǒng)虛開不同，暴力虛開犯罪團伙開票后直接走逃，不繳納上游的進項稅，開出的發(fā)票最終會被認(rèn)定為異常發(fā)票。為了延遲虛開的發(fā)票被認(rèn)定為異常，暴力虛開的發(fā)票會經(jīng)過幾次過票、洗票。因此，開出的發(fā)票在被認(rèn)定為異常后，開票企業(yè)早已銷聲匿跡，這也給偵察工作帶來了極大的困難。不僅如此，暴力虛開犯罪的取證工作相對復(fù)雜，耗時長，對暴力虛開犯罪懲罰的及時性不足，嚴(yán)重降低了刑罰的威懾效應(yīng)，這也使得犯罪分子的氣焰更加囂張，給國家法制建設(shè)帶來了巨大障礙。

（四）涉稅犯罪利用地下錢莊轉(zhuǎn)移資金，給資本市場和金融秩序造成極大沖擊

涉稅犯罪造成了巨大的稅收損失，嚴(yán)重威脅著國家稅收安全和財政安全，尤其是危害極大。職業(yè)的暴力虛開團伙大多以暴力虛開犯罪和其他發(fā)票犯罪為生，都有極強的專業(yè)性，對稅收政策的把握和對稅收漏洞的洞察很強，犯罪手段隱蔽。許多涉稅犯罪利用地下錢莊轉(zhuǎn)移資金、偽造增值稅發(fā)票、以公司名義虛構(gòu)出口，通過地下錢莊購匯來制造收匯的假象，以此來騙取出口退稅；一些犯罪分子通過騙取銀行貸款或發(fā)行股票、債券等方式，虛假增加公司業(yè)績，對我國資本市場和金融秩序造成了很大影響。

三、暴力虛開的偵查難點

（一）犯罪嫌疑人身份難以摸清，真假難辨

虛開發(fā)票的源頭企業(yè)主要是不開展任何經(jīng)營活動的“空殼企業(yè)”。這些“空殼企業(yè)”大多是以虛開發(fā)票為目的，通過欺騙、出租、借用、竊取他人身份信息等手段成立的。暴力虛開的犯罪嫌疑人通常在企業(yè)名稱和收集管理信息上造假。作案成功后，扔掉“空殼企業(yè)”，犯罪在逃。此外，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，一些經(jīng)營實體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)難以延續(xù)，也加入了虛開增值稅專用發(fā)票的違法活動。即使企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn)，也往往很難核實虛開增值稅專用發(fā)票行為人的真實身份。

（二）“走失聯(lián)”成為不法分子逃避打擊的主要方法，偵查難以進展

現(xiàn)階段，“走逃”已經(jīng)成為虛開分子逃避攻擊、保護下游票務(wù)企業(yè)的基本手段。同時，不法分子通過簡化注銷手續(xù)等服務(wù)措施，注銷逃避檢查的現(xiàn)象也十分突出。這些企業(yè)往往在短期內(nèi)存在虛假納稅申報或者不申報逃稅的情況。還有一些虛開增值稅專用發(fā)票的行為，這是“金稅三期”工程系統(tǒng)無法警覺的，即使稅務(wù)機關(guān)進行現(xiàn)場稅務(wù)檢查，也很難發(fā)現(xiàn)違法犯罪。這些企業(yè)一般都有實際經(jīng)營活動，虛開增值稅專用發(fā)票的主要目的是抵扣稅款，再減少向稅務(wù)局繳納的稅款；或有“盈余”投入或產(chǎn)出，再虛開增值稅發(fā)票賣票牟利。

（三）犯罪手段隱蔽，案發(fā)滯后

隨著企業(yè)注冊資本認(rèn)繳制度的實施，以虛開增值稅專用發(fā)票為目的設(shè)立企業(yè)的成本越來越低。一些企業(yè)把產(chǎn)品賣給個人，而這些個人消費者往往不索要發(fā)票，這就使得企業(yè)有了“多余”的銷售票。企業(yè)虛開“盈余”銷售罰單，賣給下游企業(yè)賺取利潤。這種虛開造成了經(jīng)濟業(yè)務(wù)與票面業(yè)務(wù)的不匹配。在這種情況下，這種虛開將根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況進行“合理”虛開。手段隱蔽，非專業(yè)人士很難發(fā)現(xiàn)。即使案發(fā)，時間已經(jīng)過去了相當(dāng)長的一段時間。還有一些行為人虛開增值稅專用發(fā)票。他們通過互聯(lián)網(wǎng)招聘財稅申報人員或找記賬代理人記賬。虛開行為人通過電話、網(wǎng)絡(luò)等方式進行遠(yuǎn)程控制，發(fā)出發(fā)票。出票人不知道該企業(yè)是否有實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。犯罪分子往往利用他人的身份證件和虛假的辦公地址注冊成立公司。他們?nèi)〉靡话慵{稅人資格后，在短時間內(nèi)造假售票。發(fā)票是用快遞寄給付款人的。這種虛開行為往往意味著發(fā)票還在物流途中，但犯罪分子早已逃之夭夭。這種沒有投入的暴力虛開行為，容易被“金稅三期”制度提前預(yù)警。然而，與犯罪事實相比，它卻相對滯后。當(dāng)一般稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，犯罪現(xiàn)場已經(jīng)空無一人，他們甚至不知道企業(yè)的真正負(fù)責(zé)人是誰，也不知道真正的辦公地址在哪里。

（四）取證困難，缺乏專業(yè)性人才

迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)極大地拓展了此類違法犯罪行為的實施空間。虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為往往涉及多個省份、幾十家甚至上百家企業(yè)。許多此類案件需要執(zhí)法人員前往多個省份，給取證帶來很大困難。在司法改革的大形勢下，對證據(jù)收集程序和材料的要求越來越嚴(yán)格。要摸清增值稅專用發(fā)票經(jīng)濟鏈條中的每一個環(huán)節(jié)。同時，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在很多企業(yè)都是無紙化辦公，很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，也依賴于信息技術(shù)，這對執(zhí)法部門的調(diào)查取證是一個很大的挑戰(zhàn)。目前，基層執(zhí)法部門缺乏專業(yè)的電子取證人才，電子證據(jù)的提取往往不完整、不全面、不規(guī)范。即使有專門的電子取證人才，由于不懂財稅專業(yè)知識，也會出現(xiàn)取證的疏漏和缺失，導(dǎo)致證據(jù)鏈不完整。[2]在虛開增值稅發(fā)票取證過程中，往往需要各類專業(yè)人才的配合才能取得顯著效果。當(dāng)前情況下，基層執(zhí)法部門缺乏人才保障，取證工作難度較大。

（五）犯罪產(chǎn)業(yè)鏈條長，難以全面打擊治理

暴力虛開和普通虛開一樣，由于違法獲利豐厚，其形成了完整的犯罪產(chǎn)業(yè)鏈，但不同之處在于，其犯罪分工更加明確，案情研判難度也提升了很多。經(jīng)查，不法分子從“職業(yè)黃牛黨”和“拉人頭”在網(wǎng)上注冊成立空殼公司，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布發(fā)票和銷售發(fā)票信息。黑幫之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，除了家人和同村人，他們幾乎從未見過面。此外，他們還通過網(wǎng)絡(luò)整合和共享在全國各地設(shè)立的空殼公司的資源。數(shù)據(jù)顯示，每個月都有新的空殼公司信息、機票數(shù)量和具體價格信息發(fā)布。各級犯罪團伙分工明確，相互配合，擺脫了原來上下游虛開發(fā)票的模式。

四、新時代暴力虛開犯罪的整治策略

數(shù)據(jù)時代，我們的日常生活被數(shù)據(jù)化，這使得我們生活中一些看似無關(guān)緊要、毫不相干的事情會被數(shù)據(jù)串聯(lián)起來。這種“串聯(lián)”具有追溯性和預(yù)測性，對還原犯罪過程、摸排嫌疑人犯罪手段具有至關(guān)重要的作用。與此同時，各職能部門的協(xié)同作戰(zhàn)也不可或缺，協(xié)同作戰(zhàn)不僅僅是人員上的抽調(diào)配合，在數(shù)據(jù)時代更需要各方數(shù)據(jù)庫的開放合作，各方數(shù)據(jù)的交匯處正是破案的關(guān)鍵。因此，我們要匯集各方資源和力量，綜合分析評判事前、事中、事后的犯罪治理手段。

（一）市場監(jiān)管部門要守好市場準(zhǔn)入門檻

（1）隨著社會主義市場經(jīng)濟的完善，市場監(jiān)管部門放管服、最多跑一次等政府服務(wù)配套實行，但與此同時市場監(jiān)管部門也要發(fā)揮監(jiān)督管理職能。[3]針對暴力虛開“沒有物流，沒有資金流”的特性，對于一人多企、家族聯(lián)動的產(chǎn)業(yè)，要加強監(jiān)管，進行風(fēng)險排除。對于犯罪嫌疑大的企業(yè)，可以建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，并及時與公安、稅務(wù)部門合作，進行數(shù)據(jù)庫對接，以獲取更多資料。

（2）市場監(jiān)管部門屬于社會職能部門，代表政府對市場進行監(jiān)控，所以同時肩負(fù)宣傳經(jīng)濟安全的責(zé)任。以“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為依托，宣傳誠信體系，大力宣揚誠信企業(yè)，形成正面激勵、榜樣引領(lǐng)；借助自媒體，曝光企業(yè)犯罪手段，達到提醒群眾、警示企業(yè)的作用。宣傳形式方面，市場監(jiān)管部門要一改以往只發(fā)傳單不講解的形式主義作風(fēng)，利用互聯(lián)網(wǎng)短視頻的傳播優(yōu)勢，創(chuàng)造出老百姓喜聞樂見的宣傳形式，真正起到提前防控的作用。

（二）稅務(wù)部門要做好防范基礎(chǔ)性工作

（1）關(guān)口前移，提前管控。在打擊虛假騙稅工作中，稅務(wù)局可以整合日常征管經(jīng)驗，梳理虛假增值稅發(fā)票的主要風(fēng)險特征，深入挖掘納稅人登記、信用、票證使用等風(fēng)險數(shù)據(jù)，科學(xué)建立風(fēng)險指標(biāo)和分析模型，研究判斷納稅人的虛假風(fēng)險指標(biāo)，一旦觸發(fā)監(jiān)測預(yù)警，迅速鎖定企業(yè)虛假敞口。這就要求稅務(wù)部門加強數(shù)據(jù)庫的智能化建設(shè)，改變以往通過采集數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)庫的工作思路，注重數(shù)據(jù)庫的人性化和智能化。

（2）發(fā)票領(lǐng)用環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)把實名認(rèn)證關(guān)口。新辦企業(yè)首次申請發(fā)票領(lǐng)用時，對企業(yè)法定代表人、財務(wù)人員、發(fā)票領(lǐng)用人可進行實時攝像。嚴(yán)格控制新增企業(yè)的發(fā)票限額和供應(yīng)量，降低空殼企業(yè)和法人變更企業(yè)的發(fā)票限額和供應(yīng)量。稅務(wù)部門可以在涉稅網(wǎng)上跟蹤企業(yè)的業(yè)務(wù)軌跡和發(fā)票軌跡，分析比較企業(yè)的購銷行為與企業(yè)的經(jīng)營特點，自動計算得分，獨立匹配風(fēng)險等級，量化虛假風(fēng)險，從而發(fā)現(xiàn)并快速鎖定超過預(yù)警值“底線”的虛假風(fēng)險納稅人。

（3）后續(xù)管理環(huán)節(jié)要加強監(jiān)測和風(fēng)險分析。在風(fēng)險分析和研判中，稅務(wù)人員可以采取兩種方法來區(qū)分，一種是信用評級。根據(jù)稅收征信指標(biāo)體系的評價標(biāo)準(zhǔn)，通過“稅收征信云”自動評價納稅人的稅收征信形象，從高到低分為五個層次，最后兩個層次的征信納稅人集中在網(wǎng)上搜索。二是風(fēng)險水平。定期掃描可疑數(shù)據(jù)，進行對比分析，堅持“不擴張、不誤傷”的原則，準(zhǔn)確把握打擊對象，注意對正常生產(chǎn)經(jīng)營的接受發(fā)票的企業(yè)進行篩選，不給守法群眾帶來緊張，不給企業(yè)增加不利影響經(jīng)濟發(fā)展。

（三）公安機關(guān)開展打擊工作形成高壓威懾

（1）強化數(shù)據(jù)化作戰(zhàn)，推進信息化進程。早在五六年前，為應(yīng)對經(jīng)濟犯罪高發(fā)態(tài)勢，公安部經(jīng)偵局就倡導(dǎo)實施信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)化打擊。目前，已形成一套行之有效的情報引導(dǎo)和偵查工作機制。它可以采集各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)，導(dǎo)入研判平臺和研判模型，進行融合式研判，生成大量犯罪線索，進而實施裂變式攻擊，徹底改變傳統(tǒng)的偵查模式。由于暴力具有“簡單暴力”的特點，其涉及的領(lǐng)域也在不斷擴大。在構(gòu)建犯罪過程中需要建設(shè)經(jīng)濟偵查云平臺等研判平臺時，要進一步加強信息整合，圍繞大范圍刑事案件收集信息，為數(shù)據(jù)分析提供依據(jù)。[4]

（2）進一步完善打擊涉稅犯罪工作機制。2019年公安部組織全國100個城市經(jīng)偵部門開展暴力、虛假開放犯罪的情報指導(dǎo)和偵查工作，將成為今后打擊暴力、虛假開放犯罪的主力軍，進一步激發(fā)基層單位的戰(zhàn)斗力和效能，夯實打擊暴力犯罪和假開放的長效機制的基礎(chǔ)。在暴力和虛假開放的情況下，情報來源更為重要。公安機關(guān)可以進一步優(yōu)化整合現(xiàn)有人口數(shù)據(jù)庫，進一步加強警稅合作，發(fā)揮兩部門優(yōu)勢，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，通過聯(lián)合行動，共同打擊涉稅犯罪活動。