開展內(nèi)控系統(tǒng)評審，助推冶金地質單位新舊動能轉換

【內(nèi)容摘要】本文敘述了單位內(nèi)審現(xiàn)階段的發(fā)展瓶頸，提出內(nèi)審部門應以本單位內(nèi)控系統(tǒng)評審為著力點，實現(xiàn)內(nèi)審新舊動能轉換，并淺論了內(nèi)審與內(nèi)控的相融性和內(nèi)審人員開展內(nèi)控系統(tǒng)評審的獨具優(yōu)勢，以及如何開展內(nèi)控評審。

【關鍵詞】內(nèi)審" 內(nèi)控" 轉換

我單位自2013年3月起實施資金集中管理、統(tǒng)一審核，實行資金歸集制度。從近幾年發(fā)展來看，有效的歸集了閑置資金，資金得到較好的控制和使用。涉及財金支付的每一張單據(jù)在實際支付前經(jīng)過三次審核，已無須再次組織內(nèi)部審計。作為內(nèi)部監(jiān)督部門的內(nèi)審如何在新的環(huán)境下尋找著力點并精準發(fā)力，是擺在每個內(nèi)審人面前亟待解決的課題。

一、目前的地勘單位內(nèi)審環(huán)境

（一）管理部門采購辦公用品、辦公設備;支付物業(yè)管理、房屋維修、車輛加油、維修及保險費用或者實行實行政府采購程序，或者實行采購比對詢價，從而最大限度的避免了質次價高、套取費用的問題;

（二）辦公用水電費、郵電費、印刷制品、會議費、培訓費、公務接待費全部結合年度預算分解額度，統(tǒng)一控制審批，做到了公開透明，杜絕暗箱操作，將違規(guī)概率降低到最低限度;

（三）全面實行公務卡制度。公務差旅費、公務接待費、公務用車購置及運行費、會議費、培訓費等經(jīng)費支出除按規(guī)定實行財務部門直接支付或銀行轉賬外，均使用公務卡結算。由于支出的每筆業(yè)務均記錄于銀行，有跡可循，加大了潛在違規(guī)人員的忌憚心理，能夠有效降低現(xiàn)金流通中的舞弊幾率。

（四）單位銀行賬戶只保留一個業(yè)務專業(yè)賬戶，其他銀行賬戶全部銷戶，所有支出業(yè)務均經(jīng)財務人員審核后，報財務負責人審核辦理，登記費用明細賬。

從上述審計環(huán)境可以看出，如果再單純從傳統(tǒng)的原始憑證、賬、表、證等財務資料入手，開展各項遵循性審計，內(nèi)審之路將會越走越窄，可以預見，審計報告皆可一言以蔽之曰：“審計未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題”。所以，必須另尋出路。

縱觀目前地勘行業(yè)發(fā)展大環(huán)境，地勘人應牢固樹立創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念，以實施新舊動能轉換項目為重點，促進地勘單位發(fā)展轉型升級。

內(nèi)審現(xiàn)已走到轉型升級的拐點，外部環(huán)境對其既具有挑戰(zhàn)性，也提供了倒逼內(nèi)審大發(fā)展的機遇。

內(nèi)審提供的產(chǎn)品應滿足單位管理層不同時期的需要，要根據(jù)內(nèi)審部門的資源和獨特優(yōu)勢提供精品，而不是空泛乏味、大而無當、華而不實的殘次品;提升內(nèi)審價值也不是靠增加勞動強度和工作時間來實現(xiàn)，而是靠及時發(fā)現(xiàn)并充分利用創(chuàng)造高價值的機會和路徑。反觀我們的內(nèi)審，必須具備及時發(fā)現(xiàn)、識別和處置組織內(nèi)部風險點的預警能力，做到未雨綢繆、防患未然，并促進本單位向精細化管理邁進、助推地勘單位內(nèi)審新舊動能的轉換才是冶金地質內(nèi)審發(fā)展根本之道。

精細化管理要求對單位管理工作做到制度化、格式化、程序化，強調(diào)執(zhí)行力。但部分職工、甚至少數(shù)領導干部目前仍將管理制度認作是墻上掛掛、裝點門面的花架子，對于嚴謹、細致、規(guī)范的流程缺乏認真執(zhí)行的動力和習慣，這就容易造成單位管理失控，內(nèi)控缺位。

用精細化管理促進單位實現(xiàn)降本增效、規(guī)避風險、過程節(jié)制，離不開一套切合實際、涵蓋全面、操作性強且能夠及時修正、與時俱進的內(nèi)部控制體系并確保得以嚴格執(zhí)行。這就需要有一個部門經(jīng)常性的開展下列工作：一是對內(nèi)控體系開展體檢，隨著單位內(nèi)、外部經(jīng)濟運行環(huán)境的不斷變化而促使其不斷健全完善，切合單位實際管理需要;二是對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督、評價。因為再完善的制度也是靠人去執(zhí)行的，執(zhí)行過程中就難免出現(xiàn)各種無心之錯、有意違規(guī)甚至串通舞弊，以達到利益輸送、竊取私利的目的。如果不開展上述工作，單位內(nèi)控體系便會形同虛設，流于形式。

由于內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證職能，以及自身地位的相對獨立性和職業(yè)謹慎性，非常適合且完全勝任內(nèi)控系統(tǒng)評審工作。

國務院辦公廳在《關于創(chuàng)新管理，優(yōu)化服務，培育壯大經(jīng)濟，發(fā)展新動能，加快新舊動能接續(xù)轉換的意見》中指出：“在經(jīng)濟發(fā)展新動能加快壯大的同時，技術創(chuàng)新供給不足，制度創(chuàng)新供給不夠等制約因素凸顯，特別是一些經(jīng)濟領域管理規(guī)則已經(jīng)不適應新的發(fā)展趨勢，迫切需要加快制度創(chuàng)新步伐，營造包容支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提質增效的制度環(huán)境”。只有切實搞好內(nèi)控系統(tǒng)評審，才能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度中潛在的風險與不足，進而對癥下藥，加快制度創(chuàng)新，評審是必要前提;同時，內(nèi)控系統(tǒng)評審是營造包容創(chuàng)新、提質增效制度環(huán)境的基礎，對內(nèi)控系統(tǒng)缺乏全面、客觀、科學的認識，一切制度創(chuàng)新皆為空談。

開展內(nèi)控系統(tǒng)評審工作的標準與依據(jù)是財政部2012年11月頒布、自2014年1月1日起施行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）。該規(guī)范第六十一條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議”?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也將“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審”列為內(nèi)審機構須履行的職責之一。個人認為，我們內(nèi)審部門應將此作為著力點，將內(nèi)控體系評審作為一項長期任務堅持開展下去。

二、內(nèi)控與內(nèi)審的相融性

經(jīng)梳理發(fā)現(xiàn)，《內(nèi)控規(guī)范》與《內(nèi)審準則》以及我局內(nèi)審制度有許多共通之處，二者有著天然的“親緣”關系，這就為內(nèi)審部門順利開展并完全勝任內(nèi)控系統(tǒng)評審埋下了伏筆，內(nèi)控體系中的許多控制點與具體業(yè)務，對于內(nèi)審人員來說可謂“似曾相識燕歸來”，駕輕就熟。

（一）遵循的原則相通?！秲?nèi)控規(guī)范》規(guī)定，實施內(nèi)部控制應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則。與內(nèi)審的共通之處分述如下：

1、全面性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，要“實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制”。內(nèi)審要求年度審計全覆蓋，不留死角，審計決定落實率要達到100%。近些年，我們根據(jù)單位不同特點和發(fā)展要求，分別開展了經(jīng)濟效益、預算執(zhí)行、經(jīng)濟責任、財務收支、專項資金等多種形式審計，實現(xiàn)了對單位的審計全覆蓋。

2、重要性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，“應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險”。內(nèi)審部門是本著重要項目優(yōu)先原則編列年度內(nèi)審計劃的，每年初，內(nèi)審部門根據(jù)我局本年度重點工作、重點工程及領導要求，經(jīng)綜合評估，將資金量大、工期長、潛在風險易發(fā)、多發(fā)的項目列入年度審計計劃。

3、制衡項原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，“內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督”。內(nèi)審強調(diào)不相容崗位不得由同一人擔任，以利于形成相互牽制與制約的局面，減少舞弊發(fā)生，二者的原理與目的如出一轍。同時，組織內(nèi)不相容崗位設置情況也是內(nèi)審人員實施審計時重點關注的內(nèi)容之一。

4、適應性原則：《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定，“內(nèi)部控制應當符合國家有關規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善”。這條原則同樣適用于內(nèi)審。冶金地質內(nèi)審制度、規(guī)范、審計手段、方法也是隨著地勘單位建設發(fā)展、市場化運作大環(huán)境的變化和單位綜合管理水平的提高而不斷修改、健全與完善的。

（二）領導人員相通?！秲?nèi)控規(guī)范》第六條：“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”，《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條：“內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作”。都是由一把手分管。

（三）管理機制相通?！秲?nèi)控規(guī)范》第二十四條：“單位應當加強預算績效管理，建立‘預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用’的全過程預算績效管理機制”。內(nèi)審工作的管理機制是：項目實施前要確定審計目標，明確達到何種目的（同《內(nèi)控規(guī)范》中的：預算編制有目標。下同），進點后按審計方案開展預算執(zhí)行審計（預算執(zhí)行有監(jiān)控），以審計報告的形式反映與評價預算完成情況（預算完成有評價），上報管理層后，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質與嚴重程度，對被審計單位下達審計決定或審計建議書（評價結果有反饋），在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)審部門開展后續(xù)審計，評價被審單位依據(jù)審計決定或建議所采取的整改措施，以及整改效果如何（反饋結果有應用）。

（四）業(yè)務控制范圍相通?！秲?nèi)控規(guī)范》整個第四章（第十九條——第五十九條），其控制內(nèi)容全部包含于財務收支審計、預算執(zhí)行審計、專項審計（如：建設項目審計、合同審計、資產(chǎn)審計）的審計要點范圍內(nèi)，兩者關注點不期而遇，可謂英雄所見。如果按照內(nèi)審準則及各項內(nèi)審制度完成了上述項目審計，該單位的內(nèi)控體系健全與否，執(zhí)行情況如何，可全部披露于審計報告中?！秲?nèi)控規(guī)范》第四章的內(nèi)容簡直就是各專項審計方案的翻版，其相似程度在此試舉一例，可窺一斑。

“第四十三條" 單位應當加強貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期或不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理?！?/p>

這恰恰就是在貨幣資金突擊審計中所需關注和反映的重點！

三、內(nèi)審部門開展內(nèi)控評審的優(yōu)勢

由于內(nèi)審部門具有下列其他業(yè)務部門無法比擬的獨特優(yōu)勢，使他成為內(nèi)控系統(tǒng)評審的行家里手。

（一）熟悉情況。內(nèi)審部門長期居于單位內(nèi)部，掌握本單位內(nèi)部結構與運行機制，通過長期開展各項審計業(yè)務，累積了豐富經(jīng)驗，全面了解、熟悉本系統(tǒng)及各部門、直屬單位管理及運行情況，易于發(fā)現(xiàn)與識別潛在風險點，并可有的放矢地提出預防與控制建議。而其他部門的熟悉程度只局限于本部門業(yè)務范圍內(nèi)，信息量狹窄。

（二）相對獨立。內(nèi)審部門除本職工作外，不負責辦理其他業(yè)務事項，地位超脫獨立。開展內(nèi)控評審有利于避免諸多人和事的牽絆，以單位現(xiàn)行的內(nèi)控體系為唯一標準，唯此馬首是瞻，客觀公正地做出評價。

內(nèi)審部門以事實為依據(jù)，以內(nèi)控制度為準繩，心無旁騖。其工作內(nèi)容就是審查辦了還是未辦、辦的過程及效果如何，沒有其他顧慮和利益牽絆，所以能夠原汁原味的反映內(nèi)控制度執(zhí)行情況，做出客觀公正評價。

此外，由于內(nèi)審部門獨具的相對獨立性，不宜成為單位內(nèi)部控制的職能部門或牽頭部門。做一個“置身事外的旁觀者”，問題實質才能看得清、瞄得準。

（三）輕車熟路。制度基礎審計是審計發(fā)展階段之一，它擯棄了賬簿式審計中費時耗力的原始做法，改從評價單位內(nèi)控制度入手，找出控制薄弱點，進而有針對性地開展實質性測試，查出問題，披露癥結所在及影響，分析形成的原因及造成的結果，這種方法是審計人員稔熟于心、經(jīng)常運用的。評價內(nèi)控制度以前是審計手段，現(xiàn)在是審計目標，殊途同歸。

《內(nèi)控規(guī)范》第二十二條規(guī)定：“單位應當建立預算執(zhí)行分析機制”，如何分析，分析的依據(jù)是什么，一篇合格的預算執(zhí)行審計報告完全可以提供分析的基礎性資料。審計報告涵蓋了預算執(zhí)行中存在的問題并分析了成因、結果及影響，單位管理層以此為藍本，可建立預算執(zhí)行分析機制。

預算執(zhí)行審計與傳統(tǒng)的財務收支審計，其審計內(nèi)容與關注點高度相似，開展預算執(zhí)行審計對業(yè)務素質合格的內(nèi)審機構和內(nèi)審人員來說是不難做到的。

四、內(nèi)審部門應如何開展內(nèi)控評審

有為才能有位，找準了方向，才有可能生產(chǎn)出精品，自然也就贏得應有的地位。內(nèi)審只有探索到適合自己的前進軌道，才具備了為組織創(chuàng)造價值的動力。

開展內(nèi)控評審，應從以下幾方面著手：

（一）列入計劃。內(nèi)審部門應將內(nèi)控系統(tǒng)評審作為常規(guī)項目列入年度審計計劃，每年至少開展一次，這也契合《內(nèi)控規(guī)范》第八條：“單位應當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制”、“經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次”的規(guī)定。在實際工作中，實行問題清單制度，即將審計發(fā)現(xiàn)問題列入清單，改掉一個，勾掉一個，直至全部整改完畢。

（二）內(nèi)控系統(tǒng)分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務層面內(nèi)部控制，審計評審也需分兩方面進行：

1、單位層面。單位層面的內(nèi)控評審是對整個單位全方位的內(nèi)控體系健全性、有效性做出的綜合評價，要突出全面性，包含各職能部門。這就需要充分發(fā)揮內(nèi)審、財會、人事、紀檢監(jiān)察、資產(chǎn)管理等各部門作用，實現(xiàn)資源共享。如：人事部門可提供不相容崗位設置、分離、制約情況以及關鍵崗位工作人員是否具備與其工作崗位相適應的資格和能力。

檢查各職能部門內(nèi)控制度的執(zhí)行情況如何，可運用穿行測試法，即沿著原始憑證的流通軌跡，順查或逆查業(yè)務從發(fā)生到最終處理的真實、合法合規(guī)性。主要檢查：工程項目投標程序是否合規(guī);施工、監(jiān)理合同及協(xié)議是否符合合同規(guī)范文本要求，內(nèi)容手續(xù)是否完備有效;項目設計變更程序是否符合規(guī)定權限及條件;項目竣工驗收是否符合規(guī)定要求;結算支付證書工程量和單價是否真實正確;原始憑證流程、簽批、審核是否合乎內(nèi)控制度要求，有無兼任不相容職務和越權審批的情況。

2、業(yè)務層面。它是指內(nèi)控制度在具體業(yè)務的運行中是如何控制把關的，即對其控制情況進行審計評價。主要業(yè)務包括：預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、資產(chǎn)控制、合同控制。適合開展預算執(zhí)行、財務收支、資產(chǎn)審計和專項審計。業(yè)務層面控制內(nèi)容在《內(nèi)控規(guī)范》中已有非常具體的詳細規(guī)定，審計要點在此不贅。

（三）后續(xù)審計。內(nèi)審部門應在本單位審計制度中明確規(guī)定：凡屬于內(nèi)控系統(tǒng)評審的項目，必須在規(guī)定時間內(nèi)開展后續(xù)審計。理由是：

1、整改落實。督促被審單位整改落實，提高審計決定（建議）落實率。近幾年社會上存在的諸多屢查屢犯現(xiàn)象，已成為審計落實的一大痼疾，很大程度取決于后續(xù)審計這一環(huán)節(jié)缺失與脫節(jié)。

2、時間檢驗。以內(nèi)審為手段，扎緊內(nèi)控制度的籠子，關鍵在于疏密有致，符合實際。疏了不行，好比牛欄關貓，貓隨心所欲，進出自如，內(nèi)控形同虛設;密了也不行，時間、人力資源成本過高，造成不必要的重復與無效勞動。

內(nèi)控評審除了評價內(nèi)控體系的健全性、有效性外，還要評價適用性和成本性。二者的評價要點分別是：

（1）適用性：主要審查內(nèi)控體系是否切合單位實際且精簡得當、易于操作;

（2）成本性：主要審查內(nèi)控體系是否存在控制成本不必要的過高，指因設計的控制程序繁瑣且無必要而造成人財物、時間等資源的浪費。

內(nèi)審部門提出完善內(nèi)控制度的建議是否符合以上特性，需經(jīng)過一定的運轉時間來檢驗，檢驗的手段就是堅持定期開展后續(xù)審計。并以后續(xù)審計結論為基礎，以內(nèi)控體系運行中出現(xiàn)的新問題為導向，指導對內(nèi)控體系下一步的再修正，促使內(nèi)控體系不斷完善，更加契合實際。從而避免使其成為應付檢查、紙上談兵、空撐門面、徒具形式的擺設。

（四）違規(guī)成本。對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，應依法依規(guī)處理，嚴肅追責，決不左顧右盼、姑息遷就。違規(guī)支付的成本大了，或者超出違規(guī)者竊取的利益，便會促使?jié)撛谶`規(guī)者思而再三，望而卻步，直至熄滅心中的貪欲之火。此外，在組織內(nèi)部還應力戒遇事“繞道走”、“走捷徑”及其他庸懶散習氣，將每項經(jīng)濟業(yè)務和事件都置于內(nèi)控制度的框架約束之下，嚴格按照內(nèi)控制度的規(guī)程運行，才能有效促進內(nèi)控系統(tǒng)的安全、有序、健康和可持續(xù)發(fā)展，從而使組織得以有條不紊、措置裕如地提前預防、識別、規(guī)避、處置各種風險，以保障單位各項目標的實現(xiàn)。

綜上所述，地勘單位在后續(xù)發(fā)展轉型后，內(nèi)、外部審計環(huán)境雖發(fā)生巨大變化，但在內(nèi)部控制體系評審這片沃土上，經(jīng)內(nèi)審人員的深耕、播種、呵護，一定會用汗水澆灌出累累碩果，實現(xiàn)時任審計長劉家義在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2015年全球委員會會議上對我國內(nèi)部審計未來發(fā)展所希望的：內(nèi)部審計“要做健全完善內(nèi)部控制的推動者。及時揭示組織機構在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，推動內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，使組織機構運行高效有序”。