如何從明細(xì)賬中查找審計線索

□ 吉玉梅

（作者單位：山東省莒南縣團(tuán)林鎮(zhèn)財經(jīng)服務(wù)中心）

開展村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對農(nóng)村基層干部監(jiān)督管理的一個重要環(huán)節(jié)，也是加強(qiáng)村居干部遵守廉政規(guī)定和執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)意識的重要措施。自2018年山東省莒南縣團(tuán)林鎮(zhèn)成立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦公室以來，連續(xù)3年開展了村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。實踐證明，這項工作的開展對加強(qiáng)全鎮(zhèn)農(nóng)村集體資產(chǎn)、集體收支監(jiān)督管理，明確村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，增強(qiáng)村干部財經(jīng)法治意識，推動全面從嚴(yán)治黨向基層延伸，促進(jìn)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定和發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)等方面都發(fā)揮了重要作用，但審計工作仍然存在不少問題，需要不斷改進(jìn)完善。筆者以開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時如何從明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)問題為切入點(diǎn)，和廣大村居審計同仁共同探討學(xué)習(xí)，希望在今后的審計工作中有所啟示。

一、從“內(nèi)部往來”明細(xì)賬查看村集體是否存在變相舉債問題。近年來省、市、縣等各級業(yè)務(wù)主管部門出臺了一系列農(nóng)村集體財務(wù)管理文件，制定了一系列財務(wù)管理制度，要求村集體經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范預(yù)算，以收定支，原則上不允許舉債，如確需借款，必須履行相關(guān)程序。但通過連續(xù)三輪的審計，發(fā)現(xiàn)有些村集體在不符合舉債條件的情況下，通過借用本村農(nóng)戶或者外部個人款項直接記入“內(nèi)部往來”科目而不記入“長期借款”“短期借款”等科目的方式進(jìn)行舉債，未經(jīng)村民代表大會討論，未履行農(nóng)村財務(wù)管理規(guī)定的“四議兩公開”等審批程序，變相進(jìn)行違規(guī)舉債。

二、從“應(yīng)收款”“應(yīng)付工資”等明細(xì)賬查找村干部侵占集體資金問題線索。一是查看“應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”科目下村“兩委”干部明細(xì)賬，分析是否存在村干部長期占有集體資金未歸還的問題。尤其注意村財經(jīng)協(xié)理員和村負(fù)責(zé)人的“內(nèi)部往來”賬戶，查看村負(fù)責(zé)人、財經(jīng)協(xié)理員是否將集體資金轉(zhuǎn)入個人“內(nèi)部往來”賬戶，長期占有使用。另外，筆者還發(fā)現(xiàn)，有些村以村民領(lǐng)取的名義違規(guī)發(fā)放“兩委”干部獎金補(bǔ)助，記賬時記入“內(nèi)部往來”總賬科目，明細(xì)賬卻記在每個“兩委”干部名下，這種做假方式下，總賬科目余額和明細(xì)賬合計余額是相符的，如果僅靠核對余額，通常不容易查出來。

二是查看村干部“應(yīng)付工資”明細(xì)賬戶，分析是否存在村干部預(yù)支工資時記入“應(yīng)付工資”科目，而年底工資結(jié)算時直接列支“管理費(fèi)用”科目，未將預(yù)支工資予以抵頂，長期占有使用集體資金的問題。

三、從“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬查看村莊搬遷過程中是否存在集體資產(chǎn)流失的問題。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，對涉及整體搬遷的村（社區(qū)），參照“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬查看評估公司是否對村集體的房屋等資產(chǎn)予以評估，補(bǔ)償款是否到位；對于空調(diào)、辦公桌椅、檔案櫥柜及電腦打印機(jī)等固定資產(chǎn)的變價殘值收入是否全部入賬，是否存在利用職權(quán)低價處置資產(chǎn)的情況；土地征占過程中，涉及村集體過路橋梁、涵洞、深水井等公益性資產(chǎn)拆遷征占補(bǔ)償是否全部入賬。

四、通過和銀行核對村集體代管資金賬戶余額，查看是否存在村干部支取代管資金不入賬，直接侵占或放賬外抵頂不合規(guī)支出問題筆者在工作中注意到，通常存在以下兩種情況：一是村干部支取代管資金直接據(jù)為己有，侵占集體資金；二是按規(guī)定不合規(guī)支出不能審計入賬，于是村干部支取相同金額代管資金賬外存放保存，長時間不入賬，實際存在賬外賬。通過函詢銀行，獲取村集體代管資金對賬單，并搜集村集體代管資金未達(dá)賬項，編制代管資金余額調(diào)節(jié)表。計算查看村集體代管資金明細(xì)賬與銀行賬戶余額是否相符，如若不相符，進(jìn)一步核對銀行業(yè)務(wù)流水，查找支取代管資金未入賬的線索。

五、關(guān)于總賬“短期借款”科目出現(xiàn)借方余額的分析。如果在村居（社區(qū)）干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中發(fā)現(xiàn)村居總賬“短期借款”科目出現(xiàn)了借方余額的情況，首先將短期借款總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對，在二者相符的情況下，按照明細(xì)賬采用倒查法，不斷向前追溯，逐筆記錄借款的來龍去脈。其次調(diào)取銀行的相關(guān)借款的余額記錄，與之核對，查看是否發(fā)生借款時收入未入賬被村干部侵占或放賬外抵頂不合規(guī)支出，或者村干部私自利用村集體公章在銀行借款用于個人經(jīng)營使用，而由村集體承擔(dān)了還款責(zé)任，導(dǎo)致村集體總賬“短期借款”科目出現(xiàn)借方余額。

發(fā)現(xiàn)問題是審計工作的生命線。隨著全面實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，今后一段時期各級財政對三農(nóng)投入力度會更大，各項惠農(nóng)補(bǔ)貼資金、村級財政補(bǔ)助資金、人居環(huán)境整治、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、農(nóng)田水利建設(shè)、土地綜合整治等涉及村級項目資金額會逐步增大，更需要加強(qiáng)農(nóng)村審計工作，以審促管，杜絕出現(xiàn)少數(shù)村干部亂支亂用集體資金，通過項目實施套取、挪用財政資金等問題。村居審計人員要不斷提升業(yè)務(wù)能力，總結(jié)過去村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗，探索研究發(fā)現(xiàn)解決新問題的辦法，不斷創(chuàng)新新時期村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作辦法。各級業(yè)務(wù)主管部門要根據(jù)村居經(jīng)濟(jì)類型特點(diǎn)，建立健全村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)村居干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作逐步走上規(guī)范化建設(shè)之路，為新農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，確保財政項目資金安全，全面實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興保駕護(hù)航。