個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除管理研究

王一同

[摘要]第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議審核通過(guò)了新個(gè)人所得稅法，并于2019年1月1日起全面實(shí)施。此次個(gè)稅改革相對(duì)以往改革來(lái)說(shuō)，是一次非常重要的改革，是稅收現(xiàn)代化制度建設(shè)最為重要的組成部分，是稅收現(xiàn)代化體系和國(guó)家治理現(xiàn)代化發(fā)展的有效結(jié)合，在國(guó)內(nèi)稅收制度改革過(guò)程中有著重要的意義，給稅收管理提供重要依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]稅收管理;個(gè)稅;專項(xiàng)附加扣除

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.167

個(gè)稅發(fā)展已經(jīng)有兩百多年，相關(guān)規(guī)定也是在形成之初進(jìn)行建立的，不論是內(nèi)容還是實(shí)施模式都是十分簡(jiǎn)單，而目前費(fèi)用扣除不但涵蓋基本扣除，也會(huì)存在多項(xiàng)扣除。此次改革過(guò)程中，就實(shí)現(xiàn)六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，讓國(guó)內(nèi)個(gè)稅開(kāi)始與國(guó)家互相接軌。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展時(shí)，要不斷提高個(gè)稅的公平性與合理性，從“分類稅制”不斷發(fā)展成“分類+綜合”的稅制模式，要能夠?qū)ｉT就不同家庭與個(gè)人的各種扣除項(xiàng)目進(jìn)行全面分析，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)個(gè)稅發(fā)展的一次偉大飛躍，個(gè)稅發(fā)展在四十多年時(shí)間里將會(huì)不斷趨向于法治化、完善化與國(guó)際化。

1我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除取得的成果

2019年1月1日個(gè)稅全面開(kāi)展，個(gè)稅改革將會(huì)有序?qū)嵤瑴p稅效應(yīng)也會(huì)得到持續(xù)釋放。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)數(shù)據(jù)，前三季度個(gè)稅降低總額是4426億元，其中讓2.5億納稅人得到好處，人均減稅為1764元，平均減幅為44%。在政策實(shí)施中，就申報(bào)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，子女教育、養(yǎng)老等，有5463萬(wàn)納稅人獲得專項(xiàng)附加扣除政策，納稅人受益范疇較為廣泛、中低收入納稅人減稅顯著，由此也展現(xiàn)出不同家庭的差異化費(fèi)用開(kāi)支。

個(gè)稅降低，促使居民收入得到增長(zhǎng)。從相關(guān)數(shù)據(jù)得出，2020年前三季度，居民人均可支配收入為2.28萬(wàn)元，不考慮價(jià)格影響，上漲幅度是6.1%。其中人均工資收入是13020元，增長(zhǎng)幅度為8.6%，在可支配收入中所占比值為56.9%，人均經(jīng)營(yíng)凈收入為3757元，上漲幅度是9.3%。

人均可支配收入上漲，會(huì)導(dǎo)致居民消費(fèi)水平上漲，由此就會(huì)促使經(jīng)濟(jì)得到進(jìn)一步發(fā)展。依據(jù)上述數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)，居民消費(fèi)水平與能力都得到顯著提升。減稅降費(fèi)政策促使支配收入增長(zhǎng)將會(huì)更好地給納稅人、繳費(fèi)人提供益處，對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、居民消費(fèi)增長(zhǎng)都會(huì)產(chǎn)生積極促進(jìn)影響。

政策實(shí)施過(guò)程中，對(duì)相關(guān)政策開(kāi)展全面宣傳，但是并未實(shí)現(xiàn)所有人知曉，就申報(bào)結(jié)果的錯(cuò)誤率能夠得出，很多納稅人在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與范疇上依舊是較為模糊，并且對(duì)各項(xiàng)扣除也是有所誤解，無(wú)法真正掌握其中內(nèi)涵。在進(jìn)行扣除申報(bào)的時(shí)候，慣性稅收思維會(huì)給政策開(kāi)展造成很大困難。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)個(gè)稅征繳都是以代收代繳為主，而專項(xiàng)附加扣除是一種全新的扣除政策，在進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候，其中涵蓋的內(nèi)容較多、需要填寫(xiě)的項(xiàng)目諸多，大眾在怎樣填寫(xiě)、扣除上都是不予理解，無(wú)法更為全面地認(rèn)識(shí)與了解實(shí)際情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致各種錯(cuò)誤的出現(xiàn)，因此納稅人只有具有相應(yīng)的稅收知識(shí)，對(duì)當(dāng)前政策有著全面認(rèn)識(shí)與了解才能夠更為精確、全面地進(jìn)行扣除申報(bào)。政策實(shí)施配套制度還有所缺乏，如在進(jìn)行“房租抵扣個(gè)稅”上，因?yàn)樯陥?bào)信息在填寫(xiě)中存在很大問(wèn)題，導(dǎo)致房東與租房者互相間存在矛盾，政策開(kāi)展過(guò)程中，房東不予配合，或者是通過(guò)漲租等方式進(jìn)行脅迫。

雖然專項(xiàng)附加扣除政策在實(shí)施過(guò)程中相對(duì)較為穩(wěn)定，減稅效果也非常顯著，但是在實(shí)際開(kāi)展中卻也展現(xiàn)出政策中的不足與缺陷，實(shí)施細(xì)則對(duì)其進(jìn)行全面規(guī)定，但是相關(guān)信息的填寫(xiě)、有關(guān)政策的掌握以及配套設(shè)施的完善等都是相對(duì)較為滯后，給納稅人申報(bào)造成很大影響，信息無(wú)法共享，個(gè)稅分類模式對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與管理都提出較高要求，傳統(tǒng)征收模式正面臨十分巨大的挑戰(zhàn)。

2個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除管理存在的問(wèn)題

2.1申報(bào)方式的轉(zhuǎn)變需要適應(yīng)

之前國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅繳納主要是以單位進(jìn)行處理，納稅人自身對(duì)扣繳過(guò)程不予理解，也并不懂得如何進(jìn)行申請(qǐng)表的填寫(xiě)。而個(gè)稅改革以后，納稅人要自行進(jìn)行相關(guān)信息的填寫(xiě)與申請(qǐng)，這樣就會(huì)給納稅人帶來(lái)很大問(wèn)題。并且專項(xiàng)附加扣除都是需要在首月開(kāi)展相關(guān)信息申報(bào)，在來(lái)年3—6月給予匯總，這些都是需要納稅人自行開(kāi)展，并且實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)的，與之前代扣代繳相比較更為麻煩。另外，自從進(jìn)行稅收改革以后，相關(guān)的管理體系也進(jìn)行了全面革新，而這些對(duì)于納稅人而言都是全新的，再加上各種宣傳不到位、認(rèn)識(shí)水平較低等因素影響，到現(xiàn)在為止依舊無(wú)法實(shí)現(xiàn)按時(shí)按規(guī)開(kāi)展匯算清繳。

2.2稅務(wù)信息化建設(shè)滯后導(dǎo)致稅收征管難度增加

目前國(guó)內(nèi)大部分地區(qū)并未實(shí)現(xiàn)全面的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用，很多機(jī)構(gòu)雖然創(chuàng)建了信息網(wǎng)絡(luò)體系，但是在信息共享上并未實(shí)現(xiàn)完全放開(kāi)，相關(guān)信息的收集不夠，聯(lián)動(dòng)管理缺乏，信息化水平較低等，這些都給涉稅信息的收集與管理造成很大困難。就目前而言，這些也都處于剛剛發(fā)展時(shí)期，與民政、學(xué)校等信息登記管理機(jī)構(gòu)互相間信息不能得到有效共享，這樣給全面、完善了解納稅人實(shí)際情況與扣稅項(xiàng)目申報(bào)監(jiān)督帶來(lái)諸多困難，導(dǎo)致“信息孤島”的出現(xiàn)，納稅人信息不夠完整、地區(qū)間信息傳遞不夠順暢等，導(dǎo)致個(gè)稅征收中出現(xiàn)諸多困難，征管效率較為低下，手段缺乏。

2.3專項(xiàng)附加扣除缺少動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

目前，我國(guó)在費(fèi)用扣除制度上并未與通脹相聯(lián)系，也沒(méi)有在指數(shù)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行及時(shí)調(diào)節(jié)。相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)也只是在修正個(gè)稅法時(shí)才能夠利用法律方式給予調(diào)節(jié)。但是近些年，國(guó)內(nèi)收入水平日益增長(zhǎng)，物價(jià)與大眾生活支出也會(huì)因此得到持續(xù)增長(zhǎng)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的控制要顯著滯后物價(jià)變化情況，僅通過(guò)稅法修正的方式對(duì)扣除額度給予控制，該種控制方式非常落后與僵硬，合理性與有效性都不夠，就客觀層面而言，還會(huì)造成納稅人收入出現(xiàn)增長(zhǎng)，導(dǎo)致其稅收負(fù)擔(dān)加重。若頻繁進(jìn)行個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)節(jié)，又會(huì)對(duì)稅法穩(wěn)定性造成直接影響，即便是可以不斷修正，依舊會(huì)出現(xiàn)滯后性，與物價(jià)上漲無(wú)法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一變動(dòng)。因此，不僅在標(biāo)準(zhǔn)扣除中要添加指數(shù)化的調(diào)整，更要面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)收入帶來(lái)的不利后果，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)也在通脹明顯年度進(jìn)行指數(shù)調(diào)節(jié)。

2.4專項(xiàng)附加扣除個(gè)人申報(bào)缺乏公平性

我國(guó)第一次開(kāi)展專項(xiàng)附加扣除政策，并且稅收征管基礎(chǔ)建設(shè)與征管技術(shù)水平較為有限，專項(xiàng)附加扣除的設(shè)定更為偏向于“簡(jiǎn)便易行”與“利于民生”。目前，大部分專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定都沒(méi)有有效展現(xiàn)出納稅人家庭的具體承受力，家庭人員進(jìn)行自行申報(bào)，對(duì)整體開(kāi)支情況考慮不夠，橫向公平性欠缺，如何全面、有效地體現(xiàn)出各個(gè)納稅人的具體負(fù)擔(dān)狀況，展現(xiàn)其公平性都是需要給予進(jìn)一步完善的。

3完善個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的建議

3.1建議以家庭為單位的征稅模式

就個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除內(nèi)容而言，專項(xiàng)附加扣除主要都是與家庭有關(guān)，在國(guó)內(nèi)很多家庭中，家庭收入將會(huì)直接影響家庭人員的消費(fèi)水平，個(gè)稅在實(shí)現(xiàn)自身與家庭消費(fèi)需求以后剩余所得之上構(gòu)成的。因此能夠以個(gè)人為征收模式不斷發(fā)展成以家庭為單位的征稅模式。

當(dāng)前時(shí)期國(guó)內(nèi)個(gè)稅中的子女教育扣除、房貸利息扣除等都開(kāi)始逐步的以家庭為單位開(kāi)展納稅，但是在總體申報(bào)扣除上還是將個(gè)人當(dāng)作主要主體，由此就會(huì)引發(fā)各大家庭間出現(xiàn)十分顯著的納稅差異。當(dāng)改革不斷開(kāi)展，我國(guó)也需要不斷向家庭為單位的征稅模式發(fā)展，參考日本、美國(guó)等國(guó)家的扣稅政策，創(chuàng)建以家庭為主，涵蓋納稅人自身、配偶等相關(guān)費(fèi)用支出。因此，婚姻續(xù)存過(guò)程中，必須能夠開(kāi)展以家庭為主的稅收申報(bào)模式，該種方式更能夠展現(xiàn)出個(gè)稅強(qiáng)大的調(diào)節(jié)功能，讓稅收公平性、差異性獲得展現(xiàn)，讓稅收更為合理。

3.2建立專項(xiàng)附加扣除的彈性機(jī)制

為了讓個(gè)稅與國(guó)情互相吻合，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，個(gè)稅專項(xiàng)附加稅扣除制度中不論是定額或限額扣除都需要伴隨物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的變化而不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓其調(diào)節(jié)功能得到全面展示。

就當(dāng)前國(guó)際經(jīng)驗(yàn)而言，最為常見(jiàn)方式是對(duì)個(gè)稅扣除額度給予指數(shù)化調(diào)節(jié)，依據(jù)居民人均消費(fèi)支出、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等指標(biāo)給予綜合計(jì)算，全面分析。將個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除限額依據(jù)CPI等指標(biāo)給予及時(shí)調(diào)節(jié)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的具體基礎(chǔ)上進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)，讓個(gè)稅公平得到實(shí)現(xiàn)，并不斷減少通貨膨脹對(duì)個(gè)人收入造成的影響，讓個(gè)稅提升居民生活水平、減少貧富差距的功能得到全面展現(xiàn)。

3.3數(shù)據(jù)信息化，依靠技術(shù)手段科學(xué)征管

當(dāng)個(gè)稅從分類模式不斷發(fā)展成綜合與分類互相結(jié)合模式，抵扣項(xiàng)目信息也更為廣泛，包含范疇更為寬廣，這些都并非稅務(wù)機(jī)構(gòu)單方面給予全面掌控的。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”是未來(lái)發(fā)展必然趨勢(shì)，也是勢(shì)在必行的。稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須積極開(kāi)展現(xiàn)代稅收治理體系的創(chuàng)建，要能夠全面實(shí)施“金稅四期”建設(shè)，利用強(qiáng)大的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析功能、區(qū)塊鏈、云存儲(chǔ)等領(lǐng)先信息科技，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的全方位收集與使用，讓處理效率得到全面提升，充分展現(xiàn)出個(gè)稅征管中涉稅信息的運(yùn)用功能，從而更為全面、具體地給出涉稅判斷，給稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收稽核帶來(lái)更為有效的支撐與保障。

4總結(jié)

2019年1月1日全方位實(shí)施新個(gè)人所得稅，促使國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅體系成功邁出歷史性的一步。在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施讓稅收公平得到全面展現(xiàn)，給繼續(xù)改善與優(yōu)化個(gè)人所得稅改革帶來(lái)重要現(xiàn)實(shí)與理論意義。文章重點(diǎn)對(duì)個(gè)稅改革過(guò)程中實(shí)施的專項(xiàng)附加扣除情況進(jìn)行研究，并且通過(guò)對(duì)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除中存在的問(wèn)題進(jìn)行指出，依據(jù)國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，在參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上給出專項(xiàng)附加扣除政策在制定和征管上可行的改革優(yōu)化方向，以期在后續(xù)政策制度改善、個(gè)稅征管能力與水平提升上有著重要的參考依據(jù)，并且促使個(gè)稅治理實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。

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