B煙草公司全面預算內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化研究

叢建軍,張海寧,王學祺

[摘要]全面預算對于提高企業(yè)資金的使用效率，優(yōu)化企業(yè)資源配置起到了至關重要的作用。通過對B煙草公司全面預算控制現(xiàn)狀的研究，發(fā)現(xiàn)其全面預算控制存在著考核指標單一、預算分析報告框架不完善、預算相關數(shù)據(jù)不共享等問題。為了保證全面預算目標的實現(xiàn)，提出了科學設置考核指標、完善預算分析報告及構建信息共享平臺的優(yōu)化建議?？茖W合理的全面預算內(nèi)部控制，為B煙草公司健康持續(xù)的發(fā)展、實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標提供合理保證。

[關鍵詞]煙草公司;全面預算;內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.163

1引言

“凡事預則立，不預則廢”，我國唐人韓愈在一千多年前就已經(jīng)對計劃、預算有了深刻的認識。對于企業(yè)來說，預算是企業(yè)在一定時期為達到一定目的對資源進行配置的計劃，而全面預算是一系列預算的綜合稱呼，是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、資金活動、財務活動等做出的預算安排。由于全面預算具有保證企業(yè)確立目標、整合資源、控制業(yè)務等作用，自21世紀特別是2010年以來，全面預算在我國企業(yè)中得到了廣泛應用。

B煙草有限公司是一家成立于2000年的市級煙草公司，經(jīng)營項目涉及卷煙、雪茄煙銷售以及普通貨運，負責本市范圍內(nèi)各個縣、市、區(qū)的專賣管理、卷煙經(jīng)營工作。近些年來，B煙草公司通過創(chuàng)新基礎管理、引入先進管理理念和管理方式，努力提升公司的經(jīng)營管理水平，其中包括采用全面預算管理。B煙草公司為了實現(xiàn)長遠發(fā)展戰(zhàn)略，達成優(yōu)化資源配置、增強盈利能力、合理控制成本費用等企業(yè)目標，自2010年起便開始實施全面預算管理。經(jīng)過十多年的實踐，B煙草公司對全面預算的控制已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗，但隨著外部環(huán)境的變化，其全面預算內(nèi)部控制也在不斷優(yōu)化過程中。文章以B煙草公司全面預算內(nèi)部控制為例，探究B煙草公司全面預算控制的現(xiàn)狀，并對相應的問題提出優(yōu)化的思路和建議。

2B煙草公司全面預算內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1預算控制主體

為了合理保證全面預算能夠有效運行，B煙草公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16號——全面預算》和煙草行業(yè)全面預算管理的相關制度規(guī)范，設置了預算控制的主體，包括預算管理決策機構、日常工作機構、預算執(zhí)行單位及監(jiān)督單位四個組織層次。

2.1.1預算管理委員會

預算管理委員會是預算管理的決策機構，作為B煙草公司全面預算管理的決策機構，負責組織領導本單位全面預算管理工作。預算管理委員會成員包括B煙草公司的法定代表人、分管會計工作的副總及各業(yè)務部門負責人，公司法定代表人擔任預算管理委員會主任。

2.1.2預算管理辦公室

預算管理辦公室是B煙草公司全面預算管理的工作機構，設在公司的財務科，由分管會計工作的副總負責，負責組織、指導、協(xié)調(diào)本單位全面預算日常管理工作;對預算執(zhí)行情況進行控制、監(jiān)督、分析，向所屬預算管理委員會報告預算執(zhí)行情況，并且定期向省局（公司）上報本單位預算分析報告。

2.1.3預算歸口管理部門

各業(yè)務部門屬于預算的歸口管理部門。作為按照業(yè)務屬性和部門職責劃分確定的職能部門，負責擬訂歸口業(yè)務的預算管理標準，開展預算項目的審核、匯總和平衡等工作。

2.1.4內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計科是全面的監(jiān)督機構，負責對預算執(zhí)行的過程進行內(nèi)部監(jiān)督審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正預算執(zhí)行過程中存在的問題，并負責監(jiān)督整改。

2.2預算編制

2.2.1預算編制流程

（1）預算管理委員會下達預算指標。預算管理委員會根據(jù)國家局和省局及公司的目標，在分析外部環(huán)境變化的基礎上，提出公司的銷售目標、成本費用目標和現(xiàn)金流量目標等預算目標。預算管理委員會以既定預算編制的原則和策略為基礎，制定預算編制規(guī)范，下達各項基礎預算指標。

（2）各業(yè)務部門根據(jù)下達的各項基礎預算指標，形成本部門預算草案，交由預算歸口管理部門對歸口管理費用進行匯總審核。部門預算方案形成后提交預算管理辦公室，進行對業(yè)務部門所提報預算的審查與平衡工作，確保各部門預算符合總體預算的要求。

（3）對于需要修改的部門預算，預算管理辦公室與相應業(yè)務部門溝通，組織業(yè)務部門進行調(diào)整，而后再次匯總形成調(diào)整后的公司年度預算，上報預算管理委員會審批。

2.2.2預算編制方法

B煙草公司的預算編制周期為一個完整的會計年度，編制層次為公司預算層次與部門預算層次?？紤]到煙草行業(yè)專賣及行業(yè)的慣例，近些年的預算編制方法一直采用的是增量預算法，以基期（一般是上一會計年度）各個預算項目的實際發(fā)生數(shù)為基礎，結(jié)合企業(yè)對預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化所做的判斷，對各個預算項目基期內(nèi)的實際發(fā)生數(shù)進行適當?shù)脑鰷p調(diào)整，最終形成預算期的預算數(shù)。各部門在不違背公司預算總原則的前提下，以上一年度預算執(zhí)行情況及公司本年度下達的工作任務為主要依據(jù)，編制本部門年度預算草案。

2.3預算執(zhí)行與控制

為了保證預算的有效執(zhí)行，B公司實行的是局長統(tǒng)一領導與分級負責、歸口管理相結(jié)合、年度制定與分級分月落實相結(jié)合。預算下達后，各預算使用部門要嚴格按照批復下達的預算方案執(zhí)行，無預算、超預算的事項不得支出。財務審批程序堅持先預算后開支原則，通過資金管理手段實現(xiàn)預算控制。建立預算執(zhí)行情況的內(nèi)部報告制度，每月定期匯報預算執(zhí)行情況，達到及時掌握預算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果的目的。

2.4預算調(diào)整

出于保證預算剛性的目的，已由預算管理委員批準下達的預算，不得隨意變更。但如果發(fā)生了促發(fā)預算調(diào)整的事件，可以上報預算管理委員會批準后進行調(diào)整。

2.4.1中期調(diào)整

一般在每年的6—7月進行，針對因市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等客觀因素發(fā)生變化導致預算編制基礎不成立的預算事項進行調(diào)整。

2.4.2特殊事項調(diào)整

因發(fā)生不可預見或未預見事項，導致實際與預算情況存在較大差異，對預算進行調(diào)整。除生產(chǎn)的持續(xù)性需要，一般不隨意采用特殊事項調(diào)整。

2.5預算分析與考核

B煙草公司以預算管理辦公室為評價主體，采用“預算執(zhí)行率”為考評指標，每半年對預算執(zhí)行進度進行檢查，上半年檢查的結(jié)果作為半年預算調(diào)整的依據(jù)之一，年度預算執(zhí)行檢查的結(jié)果作為對業(yè)務部門預算考評的依據(jù)。預算考評對于全面預算編制的準確性和時效性及全面預算的執(zhí)行實施預算評價，檢查全面預算相關制度的落實情況，檢查審批流程的操作規(guī)范性，檢查執(zhí)行結(jié)果的準確性、預算調(diào)整手續(xù)的合規(guī)性，并將評價結(jié)果納入績效評價結(jié)果。

預算考核最終結(jié)果形成一份預算分析報告，由預算管理辦公室撰寫，交由預算管理委員會審議。報告的內(nèi)容包括預算執(zhí)行情況分析和對下一階段預算管理的建議。預算執(zhí)行情況包括主要財務指標預算執(zhí)行情況、重點預算項目執(zhí)行情況兩大模塊，分析各預算項目執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行率未達標的指標及超預算執(zhí)行的指標分別做簡要的說明。

2.6全面預算管理信息系統(tǒng)

B煙草公司現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)兩個大的系統(tǒng)，其中財務信息系統(tǒng)包括會計核算、經(jīng)費管理、采購管理及全面預算管理四大系統(tǒng)模塊，業(yè)務信息系統(tǒng)包括辦公協(xié)同、銷售管理、資產(chǎn)管理三大系統(tǒng)模塊。全面預算管理系統(tǒng)實現(xiàn)了預算的編制、審核、調(diào)整、控制、分析功能。同時，全面預算管理系統(tǒng)與經(jīng)費管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)關聯(lián)，實時控制預算項目的費用列支情況，嚴防超預算業(yè)務現(xiàn)象;與采購管理系統(tǒng)在合同信息方面實現(xiàn)共享，其他信息系統(tǒng)預算信息需要通過手工方式獲取。

3B煙草公司全面預算內(nèi)部控制存在的問題

經(jīng)過十多年的實踐，B煙草公司全面預算已經(jīng)取得了較好的成效，但是隨著科學技術、信息技術及外部環(huán)境的變化，還存在著一些需要改進的領域。

3.1考核指標單一

B煙草公司使用“預算執(zhí)行率”這一單一指標作為對預算使用部門預算工作的考核，特別是新冠肺炎疫情等外部不確定性較強的環(huán)境下，這一單一指標考核可能偏差較大。因為在內(nèi)外部不確定因素的影響下，預算執(zhí)行通常情況下與預算方案存在較大偏差。預算使用部門僅關注預算準確性，為了達到考核目標，臨近預算考核期大量集中消耗預算，以達到預期的預算執(zhí)行率。

3.2預算分析報告框架不完善

B煙草公司現(xiàn)行預算執(zhí)行分析報告框架僅包括主要財務指標預算執(zhí)行情況、重點預算項目執(zhí)行情況兩大模塊，列明各預算項目執(zhí)行情況，簡要說明超預算執(zhí)行的指標及預算執(zhí)行率未達標的指標，未分析預算業(yè)務執(zhí)行不到位的原因。由于缺乏更深層次的原因分析，對以后預算的編制及執(zhí)行缺乏指導意義。

3.3信息系統(tǒng)未完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

B煙草公司全面預算管理信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)尚未實現(xiàn)管理數(shù)據(jù)的全面共享。目前，全面預算管理系統(tǒng)與經(jīng)費管理、會計核算系統(tǒng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，但與采購管理系統(tǒng)僅實現(xiàn)了采購信息共享，無法聯(lián)動控制計劃金額。業(yè)務系統(tǒng)對預算數(shù)據(jù)的獲取仍需通過手工方式進行，增大了預算數(shù)據(jù)獲取的難度和業(yè)務量。如果不能有效融合財務信息系統(tǒng)內(nèi)部以及財務和業(yè)務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸和共享，不僅增加B煙草公司管理成本，信息系統(tǒng)的便利性也無法充分體現(xiàn)。

4B煙草公司全面預算內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

4.1科學設置考核指標

B煙草公司在制定考核指標時，除了預算目標的實現(xiàn)情況，應重點關注全面預算內(nèi)部控制的目標，針對預算責任的履行情況設置考核指標，根據(jù)公司戰(zhàn)略目標進行考核內(nèi)容的設置。在設計預算考核指標體系時，同時考慮財務業(yè)績指標和非財務業(yè)績指標兩部分。財務業(yè)績指標方面，B煙草公司應考慮經(jīng)濟增加值和市場增加值，稅利、銷量、銷售收入等仍是考核的首要關注點。非財務業(yè)績指標主要考慮預算管理改善狀況，將預算管理質(zhì)量評價及在預算人員培養(yǎng)、預算文化建設等方面的評價納入考核范圍。

4.2完善分析報告框架

全面預算分析報告要結(jié)合全面預算編制報告，其基本框架應包含以下四部分：

（1）報告摘要。說明預算各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，包括預算目標的制定與達成情況、重大項目執(zhí)行情況、預算總體情況等。

（2）專賣業(yè)務預算分析與評價。說明卷煙銷售業(yè)務、采購業(yè)務等業(yè)務計劃情況，分析相關預算執(zhí)行情況及主要影響因素，評價各部門的業(yè)務預算管理情況，提出業(yè)務管理建議。

（3）資金預算分析與評價。說明資金預算的執(zhí)行情況，分析影響資金預算執(zhí)行的主要因素，評價各部門的資金預算管理情況，提出資金管理建議。

（4）財務預算分析與評價。說明財務預算的執(zhí)行情況，評價財務部門的預算管理情況，分析其他預算對財務預算執(zhí)行的影響。

4.3構建信息共享平臺

由于全面預算是企業(yè)業(yè)務、資金、信息和人力資源等資源的整合，各種資源信息平臺割裂，數(shù)據(jù)不共享，這使得全面預算的效率和效果降低。為了提升效率和效果，B煙草公司需要統(tǒng)籌規(guī)劃信息化建設，構建信息共享平臺，使得各類數(shù)據(jù)在信息共享，為企業(yè)管理水平的提升提供有力的技術和數(shù)據(jù)支撐。

全面預算作為一種全員參與、全過程、全方位的預算管理模式，通過企業(yè)的資金、業(yè)務、信息等資源的整合，有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高資金的使用效率。B煙草公司近些年的全面預算控制對公司的健康、高效發(fā)展起到了重要的作用，但還存在著考核指標單一、預算分析報告框架不完善、預算信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)不共享等方面的問題?；诖?，提出了科學設置考核指標、完善預算分析報告及構建信息共享平臺的優(yōu)化建議?？茖W合理的全面預算內(nèi)部控制，為全面預算管理各項目標的實現(xiàn)提供合理保證，進而保障B煙草公司健康持續(xù)的發(fā)展。

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[作者簡介]叢建軍（1971—），男，山東威海人，山東德州煙草有限公司;張海寧（1978—），女，山東樂陵人，會計師，山東德州煙草有限公司;王學祺（1996—），男，山東臨沂人，中國石油大學（華東）會計專碩，研究方向：內(nèi)部控制與審計。