涼城縣新個(gè)人所得稅法實(shí)施情況及存在的問題和建議

趙 輝

(涼城縣檔案史志館，內(nèi)蒙古 烏蘭察布 013750)

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過《關(guān)于修改(中華人民共和國個(gè)人所得稅法)的決定》，國務(wù)院2018年12月18日修改公布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》[1]。從2018年10月1日開始，個(gè)人所得稅免征額由3 500元提高到5 000元，于2019年1月1日起，正式實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法。新個(gè)人所得稅法采用了新的計(jì)稅模式，通過專項(xiàng)附加扣除等方式，提高了減除費(fèi)用。綜合所得適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率；經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用20%的比例稅率。其中對工資薪金所得，實(shí)行了累計(jì)預(yù)扣法，勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬所得進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，新增加了年終的個(gè)人所得稅匯算清繳工作，使廣大納稅人享受到了政策變革帶來的實(shí)惠。為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費(fèi)，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》有關(guān)規(guī)定，從2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅[2]。

1 涼城縣新個(gè)人所得稅法實(shí)施情況

涼城縣2019年個(gè)人所得稅收入較2018年同比減少55.42%，其中，工資薪金2019年較2018年同比減少63.09%；勞務(wù)報(bào)酬2019年較2018年同比減少48.77%；經(jīng)營所得2019年較2018年同比減少12.02%；其他所得較2018年同比減少66.23%。涼城縣2019年與2018年相比個(gè)人所得稅的申報(bào)人數(shù)大致相同。

個(gè)人所得稅收入額大幅下降，很大程度上就是由于新個(gè)人所得稅法的實(shí)施。從新舊稅率及征稅計(jì)算方式可以得出，新個(gè)人所得稅法一方面提高了免征額，使廣大低收入人群可以更好地享受到國家的優(yōu)惠紅利；另一方面采用年度匯算清繳的方式進(jìn)行多退少補(bǔ)，綜合考慮子女教育、老人贍養(yǎng)、房租房貸等各方面，使征稅更加客觀公平。新個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定，每年的三月一日至六月三十日進(jìn)行上一年度的匯算清繳，2019年度結(jié)束后，個(gè)人需匯總?cè)耆〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許使用費(fèi)四項(xiàng)所得的收入額，減除各項(xiàng)扣除，找到適合的個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，得出本年度最終應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)扣預(yù)繳的稅額，確定退稅或是補(bǔ)稅情況。

2 新個(gè)人所得稅法實(shí)施過程中存在的問題

2.1 專項(xiàng)附加扣除制度監(jiān)管不嚴(yán)，偷逃處罰力度較小

目前實(shí)施的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除都是由納稅人通過個(gè)稅App自行填寫，稅務(wù)部門缺乏監(jiān)管措施，對于一些偷稅、漏稅行為難以確定。很多納稅人沒有自覺納稅的覺悟，長此以往，這種現(xiàn)象得不到抑制，很難形成良好的納稅環(huán)境。而且我國當(dāng)前對于個(gè)稅偷逃行為處罰力度較小，在實(shí)際工作中“以罰代法”的情況普遍存在，違法成本較小。

2.2 綜合所得匯算清繳工作困難很大

新個(gè)人所得稅法中，每年綜合所得需要進(jìn)行匯算清繳，但匯算清繳工作程序復(fù)雜，很多納稅人不熟悉匯算清繳的操作，也缺乏匯算清繳的自覺，導(dǎo)致沒有按時(shí)進(jìn)行匯算清繳，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行催報(bào)，工作量很大。匯算清繳后會產(chǎn)生多退少補(bǔ)的情況，增加了稅收征管的工作量，也會讓納稅人感到厭煩。繳了稅再進(jìn)行退稅，存在重復(fù)的工作，建議尋求一種更好的方式一次性繳稅后無須退稅，完善匯算清繳制度。2021年1月1日施行的新規(guī)定，有效避免了一部分重復(fù)工作，辦稅負(fù)擔(dān)得以有效減輕，但仍然存在新規(guī)定范圍之外的重復(fù)性工作。

2.3 專項(xiàng)扣除涉及范圍較窄

雖然新個(gè)人所得稅法中新增了子女教育費(fèi)用扣除，然而子女養(yǎng)育費(fèi)用不在扣除范圍內(nèi)，需要花費(fèi)很大的人力物力。特別是當(dāng)前國家開放了二胎政策，子女的醫(yī)療、啟蒙教育、生活用品開銷都進(jìn)一步增大，對于很多中低收入家庭負(fù)擔(dān)是比較重的，這些都無法在稅前扣除。另一方面，目前未將納稅人父母納入大病醫(yī)療扣除范圍，我國當(dāng)前很多中低收入家庭對一些嚴(yán)重疾病的醫(yī)療費(fèi)用難以承擔(dān)，專項(xiàng)附加扣除中不涉及家庭中存在病患、殘疾的情況，希望在今后對個(gè)稅的扣除進(jìn)一步拓寬，對于納稅人可能支付的高額醫(yī)療費(fèi)用也考慮納入扣除范圍。

2.4 征收管理手段落后，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

當(dāng)前個(gè)稅征收過程中還存在很多問題。①征收方式采用納稅人自行申報(bào)和由企事業(yè)單位進(jìn)行代扣代繳。代扣代繳所占比重較大，依靠企事業(yè)單位對個(gè)人所得稅進(jìn)行代扣代繳，納稅人與稅務(wù)部門之間缺乏直接聯(lián)系，對稅款流向不明確，大多納稅人對稅率、征繳額、征收方式等均缺乏認(rèn)識，缺乏繳納稅款的主動性。②偷稅漏稅的問題普遍存在，很多納稅人缺乏自覺納稅的意識。而公司企業(yè)不按員工的實(shí)際收入申報(bào)個(gè)稅，通過獎金、績效等其他收入代替工資等方式偷逃稅款。

2.5 隱形收入難以計(jì)稅

個(gè)稅征收中，明確列出需要征收的項(xiàng)目，看似清楚明確，然而實(shí)際納稅人收入中，有很多不在征收范圍內(nèi)。比如企業(yè)以實(shí)物代替貨幣發(fā)放給員工、以各種津貼補(bǔ)助等外快的方式取代大部分工資薪金。特別是在高收入人群中，隱形收入逃稅問題尤為嚴(yán)重。因?yàn)楦呤杖肴后w收入來源廣泛，收入大多已轉(zhuǎn)換為股權(quán)、實(shí)物等，個(gè)稅征收存在嚴(yán)重漏洞。收入的貨幣化程度越低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于許多隱蔽性收入及灰色收入越無法加以管控，許多該征稅的收入都沒有征到稅，致使大量的稅收收入流失。另外，在工作中發(fā)現(xiàn)，如果納稅人除工資薪金(工資薪金正常預(yù)繳稅款)外，還獲得了勞務(wù)報(bào)酬并開具發(fā)票，但未繳納勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，到匯算清繳之時(shí)，App系統(tǒng)不顯示未繳納的勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅信息，如果納稅人自己不進(jìn)行填寫，就會減少稅收收入，因此建議將發(fā)票系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)等與匯算清繳系統(tǒng)及稅款繳納系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)監(jiān)管體系的建設(shè)，促進(jìn)征管效率和監(jiān)督作用的提高。

3 對策及建議

3.1 稅務(wù)系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)銜接

將納稅人的申報(bào)征繳信息與銀行收支、身份證認(rèn)證等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，完善大數(shù)據(jù)信息，建立以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的個(gè)稅信息平臺，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管控。通過平臺實(shí)時(shí)監(jiān)管納稅人的收入來源和納稅申報(bào)等信息，并進(jìn)行對比，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，為稅務(wù)人員進(jìn)行督查提供依據(jù)。建立大數(shù)據(jù)平臺可以有效監(jiān)管納稅人的收支情況，減少偷稅、漏稅等違法行為。

3.2 進(jìn)一步完善專項(xiàng)扣除制度

育兒費(fèi)用和殘疾重大疾病的花費(fèi)對于中低收入家庭來說，是很難承受的，因此將家庭中學(xué)齡前兒童養(yǎng)育費(fèi)用、父母生病產(chǎn)生的大病支出、存在殘疾人重大疾病花費(fèi)等納入專項(xiàng)扣除范圍，可以有效降低中低收入人群的納稅額，進(jìn)一步彰顯社會公平。

3.3 加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)力度，營造良好納稅環(huán)境

稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)申報(bào)、繳納、退稅等流程的培訓(xùn)，通過微信群、QQ群、網(wǎng)上教程、現(xiàn)場培訓(xùn)、面對面輔導(dǎo)等多種方式對納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，另外對偷稅、漏稅、延期申報(bào)繳納稅款等違法行為也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。一方面使納稅人熟悉申報(bào)繳稅流程，一方面使其了解超期申報(bào)、偷逃稅款等違法成本。通過宣傳，讓納稅人自覺配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，營造良好的納稅環(huán)境。

4 結(jié)束語

個(gè)稅征管是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作，受到很多因素的影響。要順利完成這項(xiàng)工作，需要稅務(wù)部門與納稅人進(jìn)行緊密的聯(lián)系，相互配合，相互溝通，共同努力。當(dāng)前征管體系效率較低，而且很多數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)的檢測分析，對于公民收入的實(shí)際情況真實(shí)性監(jiān)管不足，極易導(dǎo)致稅款流失。在未來個(gè)稅征管體系需要不斷完善，減少稅款流失的同時(shí)，促進(jìn)公民收入更加合理公平，充分發(fā)揮個(gè)稅在國民經(jīng)濟(jì)中的作用。