企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題研究*

○廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院 陳秋霞

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平也得到了快速提升。而部分企業(yè)更看重其自身創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，忽視其帶來的社會效益，這在一定程度上對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展造成不利影響。是什么原因?qū)е轮T如瘦肉精、地溝油等社會責(zé)任缺失事件的發(fā)生呢？毫無疑問，內(nèi)部控制的不完善是問題的根源。2008年審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制行為。接著2010 年發(fā)布的 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4 號——社會責(zé)任》明確規(guī)定了企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等六個方面應(yīng)履行的社會責(zé)任[1]。這是從法律層面對企業(yè)履行社會責(zé)任進(jìn)行了制度的規(guī)定，拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范疇，說明了國家非常重視企業(yè)肩負(fù)的社會責(zé)任使命。為使企業(yè)能持續(xù)在良性軌道上健康發(fā)展，企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制制度，積極踐行企業(yè)所應(yīng)履行的社會責(zé)任。如何將社會責(zé)任和內(nèi)部控制進(jìn)行充分的耦合，使其共同作用于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展是一個值得研究的問題 。

二、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制相關(guān)概念

(一)社會責(zé)任

美國學(xué)者謝爾頓于1924年最早提出有關(guān)社會責(zé)任這一概念，在《The philosophy of Management》中第一次把企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)運(yùn)動與企業(yè)的利益相關(guān)者利益充分結(jié)合起來。國內(nèi)學(xué)者對于社會責(zé)任的研究開始得較晚，而且因為地域因素、研究范圍以及經(jīng)濟(jì)制度的差異，對于社會責(zé)任的概念還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文采用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》中關(guān)于社會責(zé)任的界定：社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，應(yīng)擔(dān)負(fù)一定的社會責(zé)任，承擔(dān)應(yīng)有的社會職責(zé)，努力實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的均衡。

(二)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指基于保證財務(wù)會計信息的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率以及對法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)之上，由公司管理人員、董事會以及所有職工齊心協(xié)力進(jìn)行執(zhí)行，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的過程。內(nèi)部控制涵蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。

(三)社會責(zé)任內(nèi)部控制

企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，從內(nèi)部控制視角提高對自身行為的約束，雖從短期來看，占用了企業(yè)一定的財力、物力及人力，但企業(yè)由此可能收獲良好的口碑及信譽(yù)，從而為企業(yè)帶來一些隱藏的效益，這對實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展將起到積極的作用。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制從屬于企業(yè)的內(nèi)控，即是將內(nèi)控的五要素應(yīng)用到社會責(zé)任的各個層面。它是為了滿足所有利益相關(guān)者的權(quán)益，由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工等控制主體實施的一系列控制程序、策略、舉措和政策的集合[2]。企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制形式上是對社會責(zé)任全過程進(jìn)行管理，本質(zhì)上是一種資本與權(quán)益的控制機(jī)制。其目標(biāo)是在制定企業(yè)戰(zhàn)略方面充分考慮社會責(zé)任，并對社會責(zé)任可能存在的風(fēng)險進(jìn)行充分地識別、評估、分析和控制，保證各利益相關(guān)者資源的有效配置，實現(xiàn)人和社會和諧共處的同時，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。社會責(zé)任內(nèi)部控制的基本職能是監(jiān)督和控制企業(yè)踐行社會責(zé)任的情況，均衡各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

三、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的互動關(guān)系

建立公司有關(guān)社會責(zé)任的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范管理的自身需求。企業(yè)踐行社會責(zé)任和內(nèi)部控制的最終目標(biāo)均是企業(yè)價值最大化，因此保證兩者之間的和諧互動關(guān)系，有助于促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

(一)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)擔(dān)負(fù)社會責(zé)任行為的基本保障

完善的內(nèi)部控制能將社會責(zé)任理念植入人心，將其內(nèi)化為企業(yè)的自覺行為。

第一，有效的內(nèi)部控制能為社會責(zé)任行為的合規(guī)性提供保證。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中自我約束、自我調(diào)整的機(jī)制，而社會責(zé)任內(nèi)部控制制度正是內(nèi)部控制應(yīng)用于社會責(zé)任實踐方面的體現(xiàn)，使企業(yè)可以充分評估自身的生存環(huán)境，督促企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，并建立相應(yīng)信息的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)避社會責(zé)任風(fēng)險，從而實現(xiàn)社會責(zé)任行為的合理性和合法性。

第二，內(nèi)部控制制度的完善有利于甄別、評估和應(yīng)對社會責(zé)任風(fēng)險。在企業(yè)擔(dān)負(fù)社會責(zé)任行為的過程中，企業(yè)履行度不足容易使企業(yè)面臨社會責(zé)任風(fēng)險。內(nèi)部控制的有效實施有助于識別社會責(zé)任相關(guān)潛在風(fēng)險，并通過監(jiān)督和控制企業(yè)的社會責(zé)任履行行為，充分應(yīng)對其風(fēng)險，保障社會責(zé)任舉措的順利執(zhí)行[3]。

(二)企業(yè)社會責(zé)任有利于推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)

良好的社會責(zé)任觀對內(nèi)部控制的建設(shè)起到促進(jìn)作用，保障內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。企業(yè)社會責(zé)任是在原股東價值最大化基礎(chǔ)之上衍生出來的歷史階段性產(chǎn)物，其需要兼顧各個利益相關(guān)者的利益，強(qiáng)調(diào)的是達(dá)到多元化的目標(biāo)，最大限度地創(chuàng)造除股東利益之外的其他社會利益，對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善提供強(qiáng)大的思想支持。

作為鍥約組織的主體，企業(yè)周轉(zhuǎn)運(yùn)營是建立在委托代理關(guān)系之上的，充分調(diào)動起社會責(zé)任和內(nèi)部控制的互動機(jī)制，才能保障企業(yè)契約的順利履行[4]。

四、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建

參照我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制的五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系。

(一)建立完善的社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的先決因素。

1.加強(qiáng)社會責(zé)任內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范完善的公司治理機(jī)構(gòu)，包括董事會、監(jiān)事會、管理層、審計委員會等，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。尤其要加強(qiáng)董事會職能，建立科學(xué)的董事會組織結(jié)構(gòu)，不斷提高董事會成員的專業(yè)知識水平和道德水準(zhǔn)，以便具備充分的實力來甄別高層管理層的行為，盡量減少企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能面臨的風(fēng)險。另外，企業(yè)應(yīng)提高管理者的道德水平。管理者若具備強(qiáng)烈的社會責(zé)任感，在制定具體經(jīng)營決策時，就不太可能出現(xiàn)目光短視、過分關(guān)注近期經(jīng)營績效的情況，就會追求企業(yè)更為健康可持續(xù)的發(fā)展。

2.營造濃厚的與社會責(zé)任相契合的企業(yè)文化

實踐表明，積極向上的企業(yè)文化有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。而企業(yè)只有從戰(zhàn)略層面充分考慮社會責(zé)任，其在踐行過程中才能得到更充分的保障。企業(yè)管理層應(yīng)著眼長遠(yuǎn)利益，將社會責(zé)任融入到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面，在經(jīng)濟(jì)效益和社會效益之間找到一個均衡點。企業(yè)文化通過影響股東、管理層及企業(yè)員工的認(rèn)知思維方式及具體行為，使社會責(zé)任意識在企業(yè)的每一個具體工作崗位上、每一名員工意識內(nèi)形成常態(tài)化存在[5]。

(二)提高社會責(zé)任風(fēng)險識別及管理意識

對風(fēng)險進(jìn)行評估是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在實施社會責(zé)任內(nèi)部控制時，必然會面臨內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，因此建立風(fēng)險評估制度，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合個體企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀及時進(jìn)行風(fēng)險評估，提高風(fēng)險控制能力具有重要意義。

企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，應(yīng)重點關(guān)注如下因素：第一，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守是否關(guān)注社會責(zé)任，員工在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益過程中是否具備社會責(zé)任理念；第二，觀察企業(yè)經(jīng)營模式是否符合行業(yè)特點及企業(yè)特色，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計是否充分考慮了社會責(zé)任缺失問題；第三，企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營績效及現(xiàn)金流量是否良好。承擔(dān)社會責(zé)任會耗費企業(yè)一定的財力、物力及人力，因此只有具備相當(dāng)?shù)呢攧?wù)績效及現(xiàn)金凈流量做支撐，才能為踐行社會責(zé)任提供強(qiáng)大的后盾；第四，企業(yè)員工健康、營運(yùn)安全等方面是否存在潛在的風(fēng)險；第五，市場上是否存在更先進(jìn)的技術(shù)會對企業(yè)經(jīng)營造成致命性的沖擊；第六，企業(yè)是否嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行運(yùn)營。第七，企業(yè)周邊是否屬于自然災(zāi)害易發(fā)地帶。

針對以上可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)充分聘用專業(yè)人員，組成風(fēng)險控制中心，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，并嚴(yán)格按照規(guī)范程序進(jìn)行風(fēng)險的化解。

(三)加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任的控制活動

企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)充分根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，通過常規(guī)性預(yù)防控制和突發(fā)性發(fā)現(xiàn)控制方法，將控制活動嵌入企業(yè)日常周轉(zhuǎn)中，將其風(fēng)險降到最低。在控制活動當(dāng)中，應(yīng)充分調(diào)動企業(yè)的各個部門及員工的積極性，齊心協(xié)力為企業(yè)高效完成內(nèi)部控制目標(biāo)，貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任常規(guī)和突發(fā)方面可能出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)制定如下相關(guān)控制措施：第一，關(guān)于安全生產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，建立完善的安全生產(chǎn)管理體系，重視在設(shè)備、技術(shù)、資金等方面的投入，務(wù)必確保安全措施的有效施行。員工是為企業(yè)創(chuàng)造利益的骨干力量，應(yīng)定期開展安全防護(hù)意識培訓(xùn)，增強(qiáng)員工安全保護(hù)理念。第二，關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量方面，企業(yè)應(yīng)規(guī)范生產(chǎn)流程，構(gòu)建完善的產(chǎn)品質(zhì)量控制制度，并針對完工產(chǎn)品展開嚴(yán)格檢驗，嚴(yán)把產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)，確保把安全健康無瑕疵的產(chǎn)品送到消費者手中。產(chǎn)品的售后服務(wù)也是企業(yè)要去思考和努力的地方，以確保消費者消費過程中體驗愉悅。另外，構(gòu)建產(chǎn)品內(nèi)部控制可追溯制度，明確每批產(chǎn)品的來源，萬一產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，可快速找到問題的根源，將企業(yè)的損失降到最低。第三，關(guān)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約方面，企業(yè)應(yīng)充分重視節(jié)能減排，積極開發(fā)或者使用節(jié)能產(chǎn)品，引進(jìn)環(huán)保設(shè)備，降低污染物對環(huán)境產(chǎn)生的破壞。第四，關(guān)于員工權(quán)益保護(hù)方面，應(yīng)秉著同工同酬、多勞多得的理念，不額外過多占用員工的休息時間，建立科學(xué)完善的工資基本制度及激勵制度，并加強(qiáng)工會組織建設(shè)，真心實意為員工籌劃更多的福利。積極定期開展員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，為員工注入全新的能量。

(四)落實并強(qiáng)化社會責(zé)任內(nèi)部控制的信息與溝通工作

企業(yè)應(yīng)建立有關(guān)社會責(zé)任內(nèi)部控制的信息與溝通制度，確實落實企業(yè)與債權(quán)人、消費者、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)、員工及內(nèi)部各部門之間信息交流及溝通。如對員工來說，通過內(nèi)部的信息交流機(jī)會，也會更加了解并掌握企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度、管理層的戰(zhàn)略決策等，可以更高效更有斗志投入到工作中。對于溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進(jìn)行報告并處理，把對企業(yè)的負(fù)面影響降到最低。而企業(yè)對所獲取的所有信息也應(yīng)進(jìn)行篩選、分析和整合，形成一套有效的信息，為企業(yè)進(jìn)一步?jīng)Q策提供數(shù)據(jù)支撐。

(五)建立社會責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

針對社會責(zé)任內(nèi)部控制的實施效果，進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價是非常必要的。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，建立社會責(zé)任內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，針對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制實施情況進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任內(nèi)部控制缺陷，并找出問題存在的原因，提出進(jìn)一步修整方案，及時地調(diào)整內(nèi)部控制的措施和手段。