后疫情時代湛江市中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展研究*
——基于稅收優(yōu)惠政策扶持的視角

○湛江科技學院 鄧 惠

2021年是“十四五”規(guī)劃的第一年，“十四五”規(guī)劃的主題就是推動高質量發(fā)展，中小微企業(yè)在經(jīng)濟高質量發(fā)展中起到極其重要的作用。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，廣州市90%以上的市場主體，80%以上的新增就業(yè)、70%以上的創(chuàng)新成果、60%以上的投資、50%上的生產(chǎn)總值和稅收、40%以上的出口均由中小微企業(yè)貢獻[1]。但是，新冠疫情的爆發(fā)，給中小微企業(yè)的發(fā)展帶來了重創(chuàng)。為加快中小微企業(yè)疫后復蘇，國家和地方陸續(xù)出臺了一系列含金量高的優(yōu)惠政策。本文將從充分利用稅收優(yōu)惠政策的視角，提出后疫情時代湛江市中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的對策。

一、中小微企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策的必要性

(一)激活大眾創(chuàng)業(yè)潛力，為社會提供更多的就業(yè)機會

中小微企業(yè)是湛江市數(shù)量最龐大、創(chuàng)新最活躍、影響最廣泛的市場主體，疫情發(fā)生以來，湛江市統(tǒng)籌兼顧疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展，努力為中小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造最優(yōu)營商環(huán)境。一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺，極大地激發(fā)了中小微企業(yè)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的熱情。根據(jù)廣東省湛江市市場監(jiān)管局相關數(shù)據(jù)[2]，2020年上半年，全市實有市場主體30.92萬戶，其中實有各類企業(yè)6.83萬戶；2021年上半年穩(wěn)步增長，全市實有各類市場主體33.86萬戶，其中實有各類企業(yè)7.72萬戶，與去年同期相比，分別增長了9.51%和13.03%。這其中民營企業(yè)、個體工商戶占比市場主體總戶數(shù)達95%以上。中小微企業(yè)數(shù)量越大，向社會提供的就業(yè)崗位也就自然增多。

(二)有效降低中小微企業(yè)的稅負，減緩其資金壓力

雖然湛江市各部門采取多種措施全面助力中小微企業(yè)發(fā)展，但是融資困難、資金有限仍是擺在湛江市中小微企業(yè)面前的現(xiàn)實問題。因此中小微企業(yè)要獲得更好的發(fā)展，應該從降低成本入手。稅費是中小微企業(yè)成本的重要組成部分，對企業(yè)實行稅收減免，能有效降低企業(yè)的稅負、減緩其資金壓力。根據(jù)湛江市稅務局相關數(shù)據(jù)[3]，2020年1-11月全市累計新增減稅降費45.5億元，其中2020年出臺的支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策新增減稅降費25.6億元。減稅降費紅利給湛江市中小微企業(yè)注入了新動力。

(三)激發(fā)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新的動力，提升其核心競爭力

中小微企業(yè)特別是小微企業(yè)存在競爭力弱、融資難等問題。資金缺乏會限制其技術開發(fā)投入、產(chǎn)品更新及模式創(chuàng)新等，而通過科技專項補貼基金、新技術、新工藝加計扣除、固定資產(chǎn)加計扣除政策等技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，一方面可以降低企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成本和風險，另一方面可以增加企業(yè)的可支配資金，企業(yè)可以利用這部分資金用于擴大生產(chǎn)規(guī)模、研發(fā)和提升產(chǎn)品質量，從而提高中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性及技術創(chuàng)新水平，提升企業(yè)的競爭力。

二、扶持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策解讀

近年來，為進一步促進中小微企業(yè)發(fā)展，國家和地方出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。以下主要針對2021年年初以來，為有效緩解中小微企業(yè)的經(jīng)營困難及加快中小微企業(yè)疫后復蘇、促進中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造的相關稅收優(yōu)惠政策進行梳理。

(一)專門針對小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

1.根據(jù)財政部、稅務總局公告2021年第11號《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人(按季納稅，季度銷售額未超過45萬元)，免征增值稅。

2.根據(jù)財政部、稅務總局公告2021年第12號《關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》，自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅[4]。

(二)促進中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造的相關稅收優(yōu)惠政策

1.費用加計扣除。2021年3月15日財政部、稅務總局發(fā)布《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號)，其中對《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99 號)的優(yōu)惠期限延長至2023年12月31日，即企業(yè)研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)財政部、稅務總局公告2021年第13號《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用的加計扣除比例提高到100%[4]。

2.加速折舊政策。財政部、稅務總局2021年3月15日發(fā)布《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(公告2021年第6號)，其中《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅【2018】54號)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，即企業(yè)新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊[5]。

(三)扶持中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的特點

現(xiàn)行湛江市支持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度進一步加大，享受優(yōu)惠的群體范圍增大，稅收營商環(huán)境不斷優(yōu)化。針對扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策中，小微企業(yè)增值稅免稅金額從2021年4月1日起由月銷售額10萬元提高到15萬元；對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在原來計算的基礎上，再減半征收，即實際稅收負擔由原來的5%降低到2.5%，再比如，自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用的加計扣除比例由75%提高到100%等等。另外，疫情發(fā)生后湛江市稅務部門圍繞“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推出多項特色舉措、多個智能平臺，不斷優(yōu)化納稅服務。2021年初，湛江市稅務部門又有針對性地提出了加快電子發(fā)票推廣應用、深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”智慧辦稅模式，推進稅收優(yōu)惠精準落地等優(yōu)化稅收營商環(huán)境措施[6]。不斷優(yōu)化的稅收營商環(huán)境，增強了企業(yè)的獲得感，給中小微企業(yè)帶來信心和活力，助力湛江經(jīng)濟高質量發(fā)展。

三、湛江市中小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新發(fā)展的對策

稅收優(yōu)惠政策的落地實施，為中小微企業(yè)提供了更廣闊的發(fā)展空間。那么，湛江市中小微企業(yè)應如何抓住新機遇，合理運用相關政策，促進自身高質量發(fā)展呢？

(一)做好稅收優(yōu)惠政策宣傳及精準投放

稅收政策再完善，優(yōu)惠力度再大，如果中小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策不了解，或者對優(yōu)惠政策理解不到位，那么對中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策也起不到精準效果。為確保廣大中小微企業(yè)能及時了解稅收優(yōu)惠政策，湛江稅務部門應該牢固樹立為納稅人服務的意識，通過建立企業(yè)微信群、面對面等方式及時開展“線上”加“線下”宣傳輔導，確保稅收優(yōu)惠應享盡享，還可以通過門戶網(wǎng)站、電子屏、實體大廳公告欄以及戶外廣告牌等廣泛宣傳減稅降費政策。為能夠及時接收和充分利用稅收優(yōu)惠政策，中小微企業(yè)應該指派專人查收、分析、利用最新的稅收政策信息，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，主動適用相關優(yōu)惠政策，與稅務機構加強溝通聯(lián)系，運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術建立納稅籌劃信息平臺。這樣可以減少征納雙方的信息不對稱，從而降低交易成本。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策科學納稅籌劃

科學合理的納稅籌劃可以達到降低企業(yè)整體稅負，為企業(yè)節(jié)約支出，降低公司經(jīng)營成本或獲得貨幣時間價值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。充分利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，常用的方法是直接利用籌劃法和創(chuàng)造條件籌劃法。

一是直接利用籌劃法。根據(jù)財政部、稅務總局和國家發(fā)改委公告2020年第23號《關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》，自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅[7]。海湛公司2021年1月份擬投資設立一家B公司(屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè))，有兩個投資地點可供選擇，方案一是設在廣東某市，方案二是設在廣西某市(屬于西部地區(qū)的范圍)，假設不考慮其他因素，海湛公司可以考慮在西部地區(qū)(廣西某市)投資設立B公司，從而享受減按15%的稅率計算企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

二是創(chuàng)造條件籌劃法。經(jīng)過調研發(fā)現(xiàn)，大部分中小微企業(yè)由于自身的各種局限，許多普惠性稅收優(yōu)惠政策根本無法享受到。首先，國家對重點扶持的高新技術企業(yè)，所得稅稅率減按15%，但大部分中小企業(yè)并不滿足高新技術企業(yè)的認定條件。截止2020年底，湛江的高新技術企業(yè)為301家，僅占全部市場主體的0.097%[8]，加上扶持的中小企業(yè)數(shù)量有限，因此大部分中小微企業(yè)不能真正享受該項優(yōu)惠政策。其次，在研究開發(fā)費加計扣除政策中，由于中小企業(yè)資金壓力大，投入研發(fā)經(jīng)費較少或根本沒有研發(fā)費用，使得該改項政策在實施上存在較大難度。雖然難度大，但是中小微企業(yè)可以創(chuàng)造條件使本企業(yè)符合優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，從而享受相應的待遇。

比如，海湛公司2020年已經(jīng)具備國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)認定的8個條件中的7個，尚有科技人員比例尚未滿足。根據(jù)高新技術企業(yè)認定條件規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%，而該企業(yè)僅為9%，那么該公司通過招聘增加從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員，使該比例不低于10%，從而成為國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，獲得稅收上的優(yōu)惠。

(三)強化創(chuàng)新意識，充分利用稅收優(yōu)惠政策助推企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

大部分中小微企業(yè)由于受多種因素限制，對于促進企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策難以直接享受到，這就要求相關部門出臺相關激勵措施，促進中小微企業(yè)科技創(chuàng)新。在推動創(chuàng)新發(fā)展方面，湛江市對新獲評國家級、省級、市級“專精特新”“小巨人”“高成長”“單項冠軍”、知識產(chǎn)權示范優(yōu)勢等稱號或中小企業(yè)(民營企業(yè))公共服務、技術服務、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新示范等企業(yè)(單位)分別給予一次性獎勵50萬元、30萬元、20萬元[9]。另外，湛江市相關部門還通過每年舉辦“中小微企業(yè)活動日”“創(chuàng)客”廣東大賽等活動，激發(fā)小微企業(yè)和創(chuàng)客創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，推動中小微企業(yè)創(chuàng)新與轉型升級。

(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策，引進和培養(yǎng)創(chuàng)新人才

人才是科技創(chuàng)新的保障，是企業(yè)發(fā)展的核心動力。通過問卷調查，發(fā)現(xiàn)湛江市大部分中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)，由于人才缺乏，不能對相關稅收優(yōu)惠政策進行精準解讀、不能充分合理利用相關稅收政策，從而限制了其創(chuàng)新能力的提高。因此，中小微企業(yè)要可持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，就必須引進、培養(yǎng)創(chuàng)新人才。在充分利用稅收優(yōu)惠政策引進人才方面，中小微企業(yè)可以考慮在同等條件下，適當招聘殘疾人員，這樣既可以享受支付殘疾人工資加計扣除100%的優(yōu)惠政策，又可以扶助殘疾人群體[7]。在人才培養(yǎng)方面，可以采用與高校合作，或定期安排員工參加技能培訓。在政府層面，政府也應該給予中小微企業(yè)一定的政策支持，比如，支持中小微企業(yè)創(chuàng)建技能人才實訓基地、技能大師工作站、為企業(yè)免費培訓高層管理人員等。

四、結束語

中小微企業(yè)作是湛江市數(shù)量最龐大、創(chuàng)新最活躍、影響最廣泛的市場主體，在擴大就業(yè)、改善民生、促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。疫情發(fā)生以來，國家和地方密集出臺了一系列扶持中小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策與以往時期的相比，在優(yōu)惠力度、享受優(yōu)惠的范圍以及針對性等方面都更具有優(yōu)越性，但這些政策也有一定的期限限制。因此，湛江市中小微企業(yè)應及時抓住該機遇，積極采取措施，從多方面充分合理運用相關稅收優(yōu)政策，并規(guī)范自身納稅行為，促進自身持續(xù)、穩(wěn)定、高質量發(fā)展。