黑龍江墾區(qū)財會制度改革與新舊財會制度銜接研究

邵奎 張元福 王大慶

（1.北大荒農(nóng)墾集團有限公司齊齊哈爾分公司 2.原黑龍江省農(nóng)墾總局政策法規(guī)局3.黑龍江省農(nóng)墾管理干部學(xué)院4.?？诮?jīng)濟學(xué)院）

三、銜接新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》

2006年2月，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財務(wù)通則〉、〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的批復(fù)》（國函〔1992〕178號）的規(guī)定，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部令第5號）進行了修訂，修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第33號），自2007年1月1日起施行。

2006年2月，財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則的通知（財會〔2006〕3號），本次發(fā)布的38項具體準(zhǔn)則，除了對原有的16個準(zhǔn)則進行了重大修改外，新增具體準(zhǔn)則22個，并包括了相應(yīng)金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式。企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起首先在上市公司范圍施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的頒布實施，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則，形成我國第三套企業(yè)會計制度。

2006年12月，財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號），該通則于2007年1月1日起施行。修訂的《通則》對財政對企業(yè)財務(wù)的管理方式、政府投資等財政性資金的財務(wù)處理政策、企業(yè)職工福利費的財務(wù)制度、規(guī)范職工激勵制度、強化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理等方面進行了改革。

2008年1月，財政部《關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十批）的決定》（財政部第48號令），《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》自2008年1月1日起失效。

為使中央直屬墾區(qū)企業(yè)自2009年1月1日起順利執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)新舊會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，2008年12月，財政部關(guān)于印發(fā)《農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定》的通知（財會〔2008〕15號）明確：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的農(nóng)墾企業(yè)，不再執(zhí)行原有會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第33號）、38項具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南及解釋（以下簡稱新會計準(zhǔn)則）的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、解釋的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認(rèn)和計量，并在首次執(zhí)行日后列報首份中期財務(wù)報告或首份年度財務(wù)報表。《銜接規(guī)定》對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的有關(guān)處理，包括企業(yè)社會性收支、農(nóng)墾企業(yè)取得的財政資金、生物資產(chǎn)（公益性生物資產(chǎn)、禽類基本禽群、天然起源的生物資產(chǎn)、橡膠林），以及家庭農(nóng)場款、種子購銷業(yè)務(wù)等做出了具體規(guī)范，并對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)報表列報提出具體要求。

2009年1月4日，根據(jù)財農(nóng)兩部的要求，黑龍江省農(nóng)墾總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定的通知》的通知（黑墾局文〔2009〕10號）提出六點要求，以保證墾區(qū)企業(yè)新準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計制度之間的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。

為了全面貫徹執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的順利銜接，按照財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和黑龍江省農(nóng)墾總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)銜接規(guī)定的通知》（黑墾局文〔2009〕10號），以及農(nóng)墾總局的要求，2009年9月，農(nóng)墾總局財務(wù)部門制定了《黑龍江墾區(qū)企業(yè)會計科目代碼字典》，要求于2009年1月1日起在墾區(qū)農(nóng)場和所有企業(yè)實施。這次編制的《黑龍江墾區(qū)企業(yè)會計科目代碼字典》，是在2002年編制會計科目代碼字典的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格依據(jù)財政部2006年頒發(fā)的1個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則，按照財政部（財會〔2008〕15號）文件要求，進行了進一步的修訂、完善、規(guī)范和細化，全面規(guī)范了農(nóng)場會計核算體系，從而實現(xiàn)了由農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)會計制度向國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)軌。

《黑龍江墾區(qū)企業(yè)會計科目代碼字典》，對墾區(qū)國有農(nóng)場和國有及國有控股工商運建服企業(yè)規(guī)定了六大類計105個一級科目，其中資產(chǎn)類科目54個，負(fù)債類科目20個，共同類科目3個，所有者權(quán)益科目6個，成本類科目7個，損益類科目15個。針對農(nóng)場會計核算特點詳細規(guī)定了二級、三級、四級明細科目，并依據(jù)新的會計準(zhǔn)則和農(nóng)場會計業(yè)務(wù)實際，按代碼順序?qū)?05個一級科目詳細規(guī)定了農(nóng)場會計業(yè)務(wù)的處理方法。在墾區(qū)全面執(zhí)行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，農(nóng)墾總局財務(wù)部門及時制定了《黑龍江墾區(qū)企業(yè)會計科目代碼字典》，形成了農(nóng)墾企業(yè)新的會計核算體系，使農(nóng)墾企業(yè)的會計核算、信息披露、財務(wù)分析等工作從此步入了系統(tǒng)化、程序化、市場化和規(guī)范化的軌道，也為農(nóng)墾企業(yè)完全融入市場經(jīng)濟、走出國門提供了財務(wù)和會計支持。

四、執(zhí)行新增和修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則

自2011年來，國際會計準(zhǔn)則理事會先后發(fā)布、修訂了公允價值計量、合并財務(wù)報表等一系列準(zhǔn)則，發(fā)起了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新一輪變革。為保持我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部在2012年發(fā)布了一系列準(zhǔn)則征求意見稿后，于2014年正式修訂了五項、新增了三項企業(yè)會計準(zhǔn)則，發(fā)布了一項準(zhǔn)則解釋，并修改了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價值計量的表述。

2014年7月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014年修訂）》（2006年2月15日財政部令第33號公布，自2007年1月1日起執(zhí)行。2014年7月23日根據(jù)《財政部關(guān)于修改〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則〉的決定》修改）。

修訂的五項企業(yè)會計準(zhǔn)則是：1.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報〉的通知》（財會〔2014〕7號）；2.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬〉的通知》（財會〔2014〕8號）；3.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表〉的通知》（財會〔2014〕10號）；4.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資〉的通知》（財會〔2014〕14號）；5《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報〉的通知》（財會〔2014〕23號）。

新增的三項企業(yè)會計準(zhǔn)則是：1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允值計量〉的通知》（財會〔2014〕6號）；2.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排〉的通知》（財會〔2014〕11號）；3.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露〉的通知》（財會〔2014〕16號）。

新發(fā)布的一項準(zhǔn)則解釋是：《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號〉的通知》（財會〔2014〕1號）。

上述準(zhǔn)則從2014年7月1日執(zhí)行。新增加和修改后的企業(yè)會計準(zhǔn)則使一些會計處理發(fā)生了較大變化，如：職工薪酬的分類，五險一金（特別是養(yǎng)老金）的最新核算規(guī)定，帶薪缺勤的會計處理，資產(chǎn)負(fù)債表的編制，利潤表的編制，其他綜合收益的構(gòu)成以及轉(zhuǎn)出規(guī)定，合并財務(wù)報表的編制，合營安排，公允價值的定義和計量方法等，對企業(yè)財務(wù)報表效果帶來較大的影響，特別是對上市公司的財務(wù)工作有較大影響。

繼2014年發(fā)布了新增或修訂的八項企業(yè)會計準(zhǔn)則之后,2016～2017年財政部陸續(xù)發(fā)布了六項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、四項會計處理規(guī)定及七項新增或修訂會計準(zhǔn)則。

2015～2017年財政部發(fā)布的六項企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋：1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》；2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號》；3.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第9號》；4.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第10號》；5.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第11號》；6.《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第12號》。

2015～2016年財政部發(fā)布的四項會計處理規(guī)定：1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定〉的通知》（財會〔2015〕18號）；2《財政部關(guān)于印發(fā)〈規(guī)范“三去一降一補”有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕17號）；3.《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財稅〔2016〕36號）；4.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕23號）。

2017年修訂的六項《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量〉的通知》（財會〔2017〕7號）；2.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移〉的通知》（財會〔2017〕8號）；3.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計〉的通知》（財會〔2017〕9號）；4.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報〉的通知》（財會〔2017〕14號）；5.《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助〉的通知》（財會〔2017〕15號）；6.《財政部關(guān)于印發(fā)鋅錠〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉的通知》（財會〔2017〕22號）。

2017年新增加的企業(yè)會計準(zhǔn)則：《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營〉的通知》（財會〔2017〕13號）。

根據(jù)國家財政部各個時期發(fā)布的有關(guān)會計處理規(guī)定、修訂和新增的會計準(zhǔn)則的適用范圍，北大荒集團各成員企業(yè)結(jié)合本企業(yè)實際情況貫徹執(zhí)行，逐步健全和完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與會計核算制度，保障企業(yè)會計信息真實完整，增強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制，促進企業(yè)健康發(fā)展。（本文上接2021年8期《農(nóng)場經(jīng)濟管理》15頁文章，本文為第二部分）