推進全面預算管理助力北大荒集團建成現(xiàn)代一流企業(yè)

王鵬 張元福 王大慶

（1.北大荒農(nóng)墾集團有限公司北安分公司 2.原黑龍江省農(nóng)墾總局政策法規(guī)局3.黑龍江省農(nóng)墾管理干部學院 4.?？诮?jīng)濟學院）

一、導語

2015年11月27日，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于進一步推進農(nóng)墾改革發(fā)展的意見》中提出，“農(nóng)墾是國有農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的骨干和代表，是推進中國特色新型農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重要力量。”為發(fā)展壯大農(nóng)墾事業(yè)，充分發(fā)揮農(nóng)墾在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟社會發(fā)展全局中的重要作用，農(nóng)墾要牢固樹立開拓創(chuàng)新和市場競爭意識，推進資源資產(chǎn)整合、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，將農(nóng)墾建設(shè)成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的大基地、大企業(yè)、大產(chǎn)業(yè)，并全面增強農(nóng)墾內(nèi)生動力、發(fā)展活力、整體實力。

北大荒集團一直以國家、省部要求為己任，2021年是集團“十四五”開局之年，是北大荒集團開啟“三大一航母”建設(shè)新征程的關(guān)鍵一年。2021年北大荒集團提出一項重點工作任務(wù)，要強化管理有效防范、化解各種風險挑戰(zhàn)，推進管理體系和管理能力現(xiàn)代化，不斷加強企業(yè)管控，實施精益管理、精細管理，以加強管理體系和管理能力建設(shè)為主線，突出重點、統(tǒng)籌推進、因企施策，促進企業(yè)管理水平進一步提升，集團力爭盡快構(gòu)建具有中國特色現(xiàn)代國有企業(yè)管理體系。

全面預算管理體系是較為先進和重要的現(xiàn)代管理體系。2020年，北大荒集團啟動了執(zhí)行全面預算管理的行動，當年4月10日以正式紅頭文件下發(fā)了《黑龍江北大荒農(nóng)墾集團總公司關(guān)于執(zhí)行全面預算管理編制要求的通知》（黑墾集總文〔2020〕53號），該通知要求于2021年正式實施，這標志著集團向構(gòu)建全面科學的財務(wù)管控體系邁出了重要一步，是集團建立現(xiàn)代企業(yè)管理科學化、規(guī)范化的重要標志之一。

二、全面預算管理的概念

全面預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，對未來的經(jīng)營活動和結(jié)果進行預測，通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配，對執(zhí)行過程進行預實分析，并對預算執(zhí)行情況進行控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是完成既定經(jīng)營目標的經(jīng)營管理方法，是確保企業(yè)內(nèi)部各職能部門有效協(xié)同和企業(yè)整體高效運營的管理手段。

全面預算管理目前已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式。歷史上的差錯糾弊和保護資產(chǎn)安全等傳統(tǒng)觀念已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化管理的需求，管理目標已延伸到解決企業(yè)的內(nèi)部管理問題，包括提高企業(yè)效率和效益，同時兼具監(jiān)督、激勵及分配等功能，從而保證管理目標的實現(xiàn)。通過人、財、物、產(chǎn)、供、銷的整合，北大荒集團對下屬單位明確適度的分權(quán)授權(quán)，并于年末進行綜合業(yè)績評價，從而按企業(yè)的實際需求實現(xiàn)資源合理配置，進而對集團的戰(zhàn)略貫徹、作業(yè)協(xié)同、經(jīng)營現(xiàn)狀及價值增長等方面的最終決策提供體系支撐。

三、全面預算管理的內(nèi)容

全面預算管理是利用預算方式對企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，便于組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標的科學系統(tǒng)工程。其具體內(nèi)容主要包括確定預算目標、編制預算草案、審批預算等環(huán)節(jié)。其全面性主要體現(xiàn)在五個方面：一是經(jīng)濟事項全面；二是業(yè)務(wù)單元全面；三是參與人員全面；四是整體過程全面；五是數(shù)據(jù)期限全面。實施全面預算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面，因此需要企業(yè)建立相應(yīng)的全面預算管理保障體系，為實施全面預算管理構(gòu)建良好的運作平臺，夯實各項基礎(chǔ)工作。

從北大荒集團角度出發(fā)，全面預算管理主要包括以下九部分內(nèi)容。

1.預算編制。按照省委、省政府、財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部決策部署和北大荒集團黨委戰(zhàn)略規(guī)劃安排，通過預算編制將企業(yè)經(jīng)營目標轉(zhuǎn)化為可操作的行動計劃，將具體目標傳遞給各層級、各單位和每名員工。基本任務(wù)就是將企業(yè)的經(jīng)營目標分解細化為預算期內(nèi)的預算目標。基本方式為通過預算編制的程序和方法來確定預算指標、設(shè)計預算表格，通過“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的模式化程序編制預算草案，經(jīng)各級主管領(lǐng)導和相關(guān)部門逐級審查匯總，批準全面預算，從而實現(xiàn)細化、落實預算指標。2021年北大荒集團確定的營業(yè)總收入“倍增計劃”、進軍世界500強、加強財務(wù)管理、加快組建財務(wù)公司等各項總體及具體規(guī)劃，為編制全面預算明確了目標。

2.預算執(zhí)行。北大荒集團及分子公司在經(jīng)營活動中需要各部門在各環(huán)節(jié)都嚴格實施全面預算管理。嚴格依據(jù)全面預算要求執(zhí)行，并如期完成預算指標。預算執(zhí)行的主要任務(wù)是按照核定的預算使用資金，充分發(fā)揮資金的使用效果。

3.預算控制。預算控制是按照規(guī)范化制定的程序與方法，對預算過程進行全程監(jiān)督和控制，確保公司各部門全面落實和實現(xiàn)預算管理。全面預算一經(jīng)批復下達，就應(yīng)認真組織實施，各項預算指標下達后，還要將預算責任逐級延伸，盡可能進行細化，保證預算目標的如期實現(xiàn)。在預算控制實施前要落實：一是明確預算控制職能的組織體系，沒有明確的控制機構(gòu)和控制人員，控制職能就無法落實；二是對部門、崗位承擔的預算責任必須有明確的規(guī)定，將預算目標分解、細化到各部門和崗位，從而保證能采取相應(yīng)的措施及時糾正偏差。

4.預算調(diào)整。預算原則上無特殊情況不予調(diào)整，但公司經(jīng)營難免會出現(xiàn)各種情況，要根據(jù)需要適時調(diào)整預算指標，確保預算管理順利進行和預算指標的完成。基本調(diào)整條件：一是公司體制改革和內(nèi)部重大政策調(diào)整；二是當年國家經(jīng)濟政策發(fā)生重大調(diào)整，預算執(zhí)行與之違背；三是當前市場環(huán)境發(fā)生重大變化；四是自然災害等不可抗力因素；五是預算管理委員會認為有必要調(diào)整的其他因素。此外，對預算調(diào)整的時間、申請、審批流程、審批權(quán)限都應(yīng)做詳盡的規(guī)定。

5.預算核算。預算核算是對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行事后核算。合理地組織預算核算形式是做好核算工作的一個重要條件，對保證工作質(zhì)量、提高工作效率、正確及時地編制會計報表、滿足會計信息使用者需求具有重要意義。

6.預算分析。既對全面預算執(zhí)行的情況予以分析，還要對全面預算執(zhí)行差異的原因進行分析，針對差異提出改進建議及相應(yīng)對策，最終將預算制定與執(zhí)行結(jié)果之間的差異情況落實到具體部門和責任人，對癥下藥進行解決。

7.預算反饋。主要是對預算的執(zhí)行進度和結(jié)果準確、及時地予以評價。對預算執(zhí)行進度和結(jié)果及時檢查、實時追蹤，以分析報表、分析報告和專題報告等形式，全面、系統(tǒng)地對每個預算執(zhí)行結(jié)果與預算目標的差異進行分析總結(jié)，并將評價結(jié)果反饋，以保證上級對下級的預算執(zhí)行過程能進行有效監(jiān)控。

8.預算審計。預算審計能保證預算管理系統(tǒng)中傳送數(shù)據(jù)的真實性和完整性，對不能真實反映客觀實際情況的數(shù)據(jù)要及時上報，從而保證預算的嚴肅性。

9.預算考評。只有對預算執(zhí)行情況進行考評，并與獎懲掛鉤，來解決激勵和約束之間的矛盾，才能有效激勵員工努力完成預計規(guī)劃的目標。預算考評采取獎懲的原則：一是在企業(yè)整體效益目標下進行；二是建立在簡明扼要的基礎(chǔ)上；三是建立在嚴格嚴明的基礎(chǔ)上；四是獎懲機制與考評結(jié)果要有機結(jié)合。具體要求主要包括：一是依據(jù)愿景、戰(zhàn)略目標和路徑對預算管理工作和預算執(zhí)行情況進行評價；二是預算考評結(jié)果作為確定企業(yè)資源分配方向和年度獎勵及長期激勵的主要依據(jù)；三是預算考評以基本會計政策為基礎(chǔ)，以第三方事務(wù)所審計后的會計數(shù)據(jù)為依據(jù)；四是預算考評應(yīng)體現(xiàn)公平、公開、公正原則；五是置身于宏觀環(huán)境，結(jié)合大數(shù)據(jù)實施預算評價。

四、全面預算管理存在的問題

全面預算管理作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部管理辦法，對企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標、控制日?；顒?、分散經(jīng)營風險及優(yōu)化資源配置具有重要作用，但仍有部分企業(yè)實施效果并不理想，主要原因是企業(yè)在推行全面預算管理時還存在很多問題。

1.全面預算管理制度不健全，缺乏具體配套制度。比較常見的是企業(yè)開始之初缺乏完整的預算指標體系，缺乏一整套相關(guān)具體措施為之服務(wù)，導致不能將各階段經(jīng)營活動有機結(jié)合，或是只對成本費用支出、貨幣資金支出進行預算控制，沒有推行包括生產(chǎn)預算、銷售預算、材料采購預算、成本費用預算、投資預算、財務(wù)預算在內(nèi)的全面預算（經(jīng)營預算和投資預算必須以貨幣形式反映在財務(wù)預算中）。一些企業(yè)預算始點意識不強，開始時缺乏應(yīng)有的預算控制制度，使得一些項目起步時就處于虧損狀態(tài)，如成立的二級產(chǎn)業(yè)公司，人工成本、資產(chǎn)折舊等固定支出較大，缺乏大局觀念的預算管理經(jīng)常陷入糾結(jié)瑣事小事之中，對預算控制的整體效果不佳。

2.全面預算管理的組織保障體系有待加強。全面預算管理工作能否做好，要有強有力的組織來作保障。一些企業(yè)主要領(lǐng)導對預算管理認識不夠，缺乏全面預算管理組織保障體系，全面預算是在財務(wù)收支預算基礎(chǔ)上的拓展和延伸，片面地認為預算僅僅是財務(wù)部門的事情，應(yīng)由財務(wù)部門來編制預算并進行實施，這種想法是片面的，事實上大部分企業(yè)財務(wù)人員并不具備這方面的素質(zhì)和能力，除財務(wù)部門外，其他部門并沒有參與到預算編制過程中來，削弱了預算的科學性和合理性，使全面預算缺乏可操作性。財務(wù)與業(yè)務(wù)之間不能形成有效對接，在執(zhí)行過程中也會發(fā)生各種原因?qū)е虏僮骼щy。

3.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)失衡，“隱性實際人控制”掌權(quán)。企業(yè)如果缺乏上級的約束和監(jiān)控，就會導致企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)失衡。處于“隱性實際人控制”狀態(tài)下的董事會、經(jīng)理辦公機構(gòu)集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，決策、執(zhí)行與監(jiān)督職能不分，實際掌權(quán)人權(quán)力過于集中，職能范圍不清，導致全面預算管理無法與實際要求結(jié)合，并最終流于形式。

4.缺乏行之有效的預算管理系統(tǒng)。部分企業(yè)在相關(guān)組織機構(gòu)方面不夠健全和完善，部門的權(quán)利與責任不匹配。管理決策和管理控制這兩個不同的目標群體由于自身角度不同會對預算管理體系的設(shè)計提出不同的要求。沒有有效的預算管理系統(tǒng)使預算如一紙空文，缺乏客觀性、嚴肅性及權(quán)威性，在實踐工作中沒有監(jiān)督、管理、審核的功能，不能實施有效的控制。

5.全面預算松弛，預算指標有效性差。由于管理者擔心無法完成預算，常常會在全面預算中留有余地，主要表現(xiàn)為高估成本費用或者低估銷售收入，此類預算起不到約束和評價的作用，也體現(xiàn)了企業(yè)和個人目標不一致的現(xiàn)象。產(chǎn)生預算松弛的誘因可能是長期以來企業(yè)經(jīng)營者的任期考核與企業(yè)的預算目標密不可分，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營者在任期內(nèi)“突擊利潤”的現(xiàn)象，或是在編制預算指標時為防止完不成指標而留有余地，用彈性指標等方式防止無法完成預算，以上這些都會導致預算指標不實、有效性差。

6.全面預算管理考評機制不健全。全面預算管理作為一個系統(tǒng)規(guī)范的過程，任何一個環(huán)節(jié)都缺一不可，目前大部分企業(yè)在全面預算管理過程中普遍存在頭重腳輕的現(xiàn)象，不健全的考評機制在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展，甚至激發(fā)了員工對企業(yè)的不滿，運行這樣的考評機制對企業(yè)資源來講也是一種浪費。機制不健全還會導致相應(yīng)部門的職責分工不健全、全面預算執(zhí)行效果較差。同時，由于相應(yīng)預算考評制度不規(guī)范、不完善，造成全面預算管理的約束力不強，最終使全面預算管理失去其原有的權(quán)威性和嚴肅性。

五、有效實現(xiàn)全面預算管理的對策及建議

1.樹立科學的全面預算管理理念。企業(yè)若想取得最佳生產(chǎn)率和獲利率，全面預算管理是不可或缺的一種管理模式。企業(yè)要有效實施全面預算管理，首先要在內(nèi)心將其設(shè)為不可或缺的科學理念，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是這種模式運行的基礎(chǔ)，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是其運行的起點，對企業(yè)全過程經(jīng)營管理掌控是核心要義。全面預算管理是以人為本的集成式管理，它的核心職能在于對企業(yè)的全方位資源，包括業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源等進行全面整合，通過對資金流和業(yè)務(wù)流（采用財和物的運行方式）進行事前規(guī)劃，并將其按照職權(quán)范圍落實到相應(yīng)責任人身上，從而實現(xiàn)人、財、物三者的統(tǒng)一。再將業(yè)務(wù)體系和數(shù)量價值體系通過信息體系實現(xiàn)企業(yè)運行和管理的高度信息共享化，進而實現(xiàn)真正的高效合一。

2.建立全面預算管理組織機構(gòu)。為保證全面預算管理工作有序順利推進，就必須要建立相互關(guān)聯(lián)的多層級預算管理組織體系。多層級的預算管理組織體系由決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面組成，承擔著預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、核算、分析、考評及獎懲等一系列管理活動，三者各司其職，共同完成全面預算管理工作。這是全面預算管理有序開展的基礎(chǔ)環(huán)境，企業(yè)全面預算管理能否正常運行并發(fā)揮作用，全面預算管理的組織體系將起到關(guān)鍵性的主導作用。

3.合理分配財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門職責。全面預算管理是企業(yè)管理的一項重要制度，它綜合了財務(wù)與管理的各種任務(wù)與指標，要求財務(wù)人員的思維也要進行轉(zhuǎn)變，不能像過去一樣作為“賬房先生”只做記賬工作。財務(wù)人員思維要向管理會計轉(zhuǎn)變，在明確的職責分工下，將預算的編制權(quán)和執(zhí)行權(quán)交給各業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門提出預算編制的具體方案，財務(wù)人員把企業(yè)的戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，為業(yè)務(wù)部門提供盡可能多的增值服務(wù)，財務(wù)部門變管理功能為服務(wù)功能，全面依照預算管理辦法從事職權(quán)范圍內(nèi)的工作，及時提供預算執(zhí)行結(jié)果，由各預算執(zhí)行主體分析原因，使財務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門真正實現(xiàn)有效鏈接，全面預算的執(zhí)行才會行之有效，預算管理才能落到實處。

4.清查資源、資產(chǎn)，全部納入預算管理。企業(yè)要全面清查預算收入是否及時、足額入賬，有無預算外收入未納入預算管理，重點清查管理區(qū)、作業(yè)區(qū)耕地外資源、資產(chǎn)租賃等收入是否全額納入賬內(nèi)管理。對欠款期較長、欠款額度大的個人或單位進行必要函證，對“賬銷案存”重點關(guān)注貨幣是否及時流入，防止清收回來不進賬。嚴格遵守“三重一大”，實行群策群議，防止一人拍板，獨斷專行，避免國有資產(chǎn)流失。嚴格監(jiān)管專項資金流向，重點檢查建設(shè)性專項資金是否存在挪用、串用現(xiàn)象。

5.加強全面預算管理信息溝通反饋。在編制全面預算時，溝通反饋的原則：雙向溝通、實事求是、就事論事、及時準確、主動高效。對于難以準確確定金額與數(shù)量的管理信息，采取科學的手段對有關(guān)變量進行合理規(guī)范使用。有效的溝通反饋，不僅可以對偏差的管理信息及時糾偏，還可以增強企業(yè)員工的責任心和認可度。充分發(fā)揮企業(yè)全體員工參與管理過程的作用，有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，增強預算的認可程度，最終能有效提高企業(yè)全面預算管理的水平。

6.健全全面預算管理考評獎懲機制。（1）建立全面預算關(guān)鍵業(yè)績考核體系。建立體系對企業(yè)高效化管理具有重要作用，合理的預算考核評價體系能夠客觀地促進員工的積極性和主動性，從而促進企業(yè)效益的提高，而在整個預算管理體系中，企業(yè)的獎懲機制也是對員工實施最佳管理的有效措施，這關(guān)乎員工最直接的利益，是現(xiàn)實利益的體現(xiàn)。在搭建指標體系時應(yīng)注意各項指標設(shè)置的合理性，要堅持“以人為本”的原則，保證考核體系的實用性和有效性。（2）實施重點業(yè)務(wù)預算控制和現(xiàn)金流量控制機制。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)（銷售收入、采購、成本費用等）預算是否合理規(guī)范，關(guān)系到整個預算的完整性、合理性和可行性，所以預算內(nèi)容必須以核心業(yè)務(wù)預算為中心。貨幣收支預算是企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動有效運行的保證，要堅決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。（3）建立健全預算執(zhí)行的審計和信息反饋報告機制。建立預算審計及反饋報告制度，各層級主管人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題要及時解決，并按照預算內(nèi)容的重要程度，分別實施審計與信息反饋，各級預算管理部門對預算執(zhí)行情況進行定期跟蹤分析、檢查，主動尋找預算執(zhí)行工作中存在的問題，并提出整改措施，保證預算管理到位，執(zhí)行落實。

六、執(zhí)行全面預算管理的感悟

通過講操守、舉案例、擺問題、談建議，對全面預算管理進行了系統(tǒng)闡述，筆者在理解上有幾點認識和體會。

1.要有周密詳實的編制計劃。這個計劃是一個預計未來支出的計劃，是預算，而不僅僅是對具體業(yè)務(wù)的報賬；它是一個從上而下的統(tǒng)一計劃，企業(yè)所有部門必須在統(tǒng)一領(lǐng)導的指揮下納入進來；它是一個詳盡詳實的計劃，必須對所有支出進行分門別類，列舉所有項目的開支；它是一個注重重要性的計劃，根據(jù)列支計劃中每項開支的理由，區(qū)分輕重緩急程度；它是一個有強大約束力的計劃，沒有列支的項目不能支出，不得挪做他用；它是一個可靠的計劃，這個計劃必須要得到權(quán)力部門的批準，并接受其監(jiān)督；它是一個公開公平公正的計劃，為了便于監(jiān)督，預算的過程和內(nèi)容應(yīng)透明。

2.要捋順編制全面預算的順序。全面預算的編制順序：業(yè)務(wù)預算、資本預算、貨幣（籌資）預算、財務(wù)預算。財務(wù)預算報表主要有：資產(chǎn)負債表、利潤表、損益表。

3.要明確如何編制全面預算。首先要考慮企業(yè)的目標是什么？企業(yè)的策略是什么？也就是考慮企業(yè)未來3～5年的整體目標。然后把整體目標分解到年度，再將年度戰(zhàn)略進行分解。編制就是成本預算從嚴從緊、精打細算，合理確定成本定額，降低成本費用，根據(jù)實際選取適合企業(yè)的預算編制方法。

4.要避免預算管理的局限性。全面預算不要追求非常精確，預算管理控制不能替代日常經(jīng)營管理的決策地位，它只是提供一些較詳細的數(shù)據(jù)資料，以輔助決策。經(jīng)費是否支出、支出金額多少都應(yīng)視決策時的實際需要而定，不要因僵化的預算數(shù)字，而損害企業(yè)整體目標，預算不能替代企業(yè)管理，只是一種管理工具。

七、結(jié)束語

2021年是全面開啟“十四五”，擘畫新藍圖的起航之年，財務(wù)管理部應(yīng)認真貫徹集團黨委擴大會議精神，在各分公司黨委的堅強領(lǐng)導下，不斷增強時代緊迫感、使命感和責任感，同心同德，只爭朝夕，奮勇拼搏，努力打造一支具有創(chuàng)造力、凝聚力、戰(zhàn)斗力的財務(wù)隊伍，全方位推進北大荒集團提出的“45661”財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)范體系，努力做好全面預算管理的“十大轉(zhuǎn)變”，為北大荒集團打造“三大一航母”和建成現(xiàn)代一流企業(yè)貢獻一份力量！