金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建研究

高楊

（內(nèi)蒙古通遼市科爾沁區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，內(nèi)蒙古 通遼 028000）

前言

內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行全方位的審查，并客觀進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門是金融機(jī)構(gòu)的主要組成。如果能夠?qū)?nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，對(duì)存在的問題進(jìn)行總結(jié)，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，可以從根本提升整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展。

一、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)概述

目前，內(nèi)部審計(jì)工作制定了明確的制度，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督的作用，可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)的收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，使金融機(jī)構(gòu)可以結(jié)合實(shí)際，制定科學(xué)、完善的經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，繼而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升[1]。通過制度及工作職責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容等進(jìn)行了明確，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和本質(zhì)等要素已經(jīng)成為構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的核心。

二、內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度不完善，監(jiān)督不力

以往模式中的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)難以滿足現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和工作流程還不夠規(guī)范，這些都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提升產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。我國金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立存在，有時(shí)甚至由其他崗位的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，其監(jiān)督制度沒有發(fā)揮真正的作用和價(jià)值[2]。授權(quán)人員對(duì)審核工作相對(duì)輕視，檢查監(jiān)督工作不能落實(shí)到位，在一定程度上加劇了金融機(jī)構(gòu)的案件風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某商業(yè)銀行在開展操作風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某儲(chǔ)蓄柜員經(jīng)手的ATM機(jī)賬務(wù)出現(xiàn)大額資金，通知其進(jìn)行核對(duì)，但是該柜員答應(yīng)后旋即消失。檢查小組隨即對(duì)當(dāng)班尾箱進(jìn)行檢查，又發(fā)現(xiàn)大額的資金短缺，金融機(jī)構(gòu)馬上向公安機(jī)關(guān)報(bào)警。經(jīng)公安機(jī)構(gòu)查實(shí)，該柜員為了謀取個(gè)人利益，通過虛假開立賬戶方式侵占資金[3]。之所以會(huì)發(fā)生該案件，主要因?yàn)橹贫葓?zhí)行不力，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，授權(quán)人員沒有重視審核工作，導(dǎo)致授權(quán)形同虛設(shè)。同時(shí)檢查監(jiān)督工作不到位，管理人員沒有認(rèn)真履行工作職責(zé)[4]。支行現(xiàn)金主管沒有及時(shí)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致虛開銷戶情況不能在第一時(shí)間及時(shí)發(fā)現(xiàn)。業(yè)務(wù)管理部門督導(dǎo)沒有進(jìn)行仔細(xì)的檢查，檢查工作流于形式。后臺(tái)監(jiān)督人員對(duì)支行庫存現(xiàn)象長(zhǎng)期超過限額問題沒有仔細(xì)核查，諸多原因的影響導(dǎo)致該案例的產(chǎn)生，因此必須設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行全方位的監(jiān)督，定期或不定期突擊檢查，才能合理規(guī)避此類事件的發(fā)生。

（二）內(nèi)審的獨(dú)立性受到制約

從我國金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然大多數(shù)的金融機(jī)構(gòu)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，在一定程度上完成了相對(duì)獨(dú)立，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展工作時(shí)必須得到高層管理人員的授權(quán)，并定期向其匯報(bào)相關(guān)情況。這就表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不但要受上級(jí)審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)，還要同時(shí)受董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的共同領(lǐng)導(dǎo)，這樣的管理模式在一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使內(nèi)部審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)中發(fā)揮的作用產(chǎn)生嚴(yán)重的影響[5]。因此，必須保持內(nèi)審的獨(dú)立性，才能保證銀行審計(jì)工作真實(shí)、客觀，才能更好地將內(nèi)審工作深透至日常工作的每個(gè)環(huán)節(jié)。使審計(jì)人員深刻意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，更加重視審計(jì)工作。

（三）內(nèi)審工作范圍不夠廣泛、管控不力

從目前的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性作為審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)于其他管理層內(nèi)容并未涉及。例如，某農(nóng)村商業(yè)銀行行長(zhǎng)在對(duì)客戶進(jìn)行維護(hù)管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，支行存款大戶某企業(yè)賬戶出現(xiàn)資金短缺。隨后，該支行柜員主動(dòng)交代問題，其與其他職員聯(lián)合共同挪用資金從事賭球活動(dòng)，并指使其他職員為挪用客戶資金提供幫助，對(duì)支行造成了嚴(yán)重的資金損失。在對(duì)該案例進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，之所以會(huì)發(fā)生此類事件，主要就是因?yàn)樵撔袥]有對(duì)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管理制度的缺陷，導(dǎo)致違規(guī)操作行為頻繁發(fā)生，案件持續(xù)幾年才得以被發(fā)現(xiàn)。上級(jí)管理行對(duì)網(wǎng)點(diǎn)日常營運(yùn)情況缺乏了解，不能合理進(jìn)行管理，對(duì)員工的日常行為未履行應(yīng)有的排查機(jī)制，導(dǎo)致虛擬資金等違規(guī)操作輕易得逞。

三、建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度的措施分析

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

目前我國金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)設(shè)置了不同類型的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)際工作中卻差強(qiáng)人意。2016年發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，其中明確了目前我國商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)審人員；董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)成員不少于三人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。審計(jì)委員會(huì)主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)，為審計(jì)工作的開展提供具體的指導(dǎo)，制定具體的審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)，金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)需要結(jié)合具體實(shí)際，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)辦事處，作為總行內(nèi)審部的派出機(jī)構(gòu)，由審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其工作進(jìn)行針對(duì)性的總結(jié)及客觀的評(píng)價(jià)，以報(bào)告的形式呈現(xiàn)給董事會(huì)。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

金融機(jī)構(gòu)在對(duì)內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置時(shí)，必須保持獨(dú)立。獨(dú)立性原則主要就是將內(nèi)部審計(jì)與其他工作徹底分開，與其他職能部門進(jìn)行區(qū)分。無論采取哪種方式進(jìn)行審計(jì)，如果不能保持獨(dú)立性，將難以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要由總負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，具有嚴(yán)格的職業(yè)操守，并及時(shí)報(bào)告工作實(shí)際情況；同時(shí)需要與各職能部門保持獨(dú)立，加強(qiáng)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員與監(jiān)督對(duì)象不能有任何聯(lián)系。如此，才能發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則就是保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，權(quán)威性的培養(yǎng)，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更多的作用和價(jià)值。

（三）要建立審計(jì)工作報(bào)告制度、加強(qiáng)日常管控

內(nèi)部審計(jì)人員必須結(jié)合實(shí)際制定每年的審計(jì)工作計(jì)劃，由管理層統(tǒng)一進(jìn)行批示。審計(jì)項(xiàng)目的選擇必須以我國現(xiàn)有的金融政策為依據(jù)，對(duì)經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行總結(jié)，特別需要重視內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目工作量的難易程度，統(tǒng)一安排人員制定合理合規(guī)審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃一旦制定，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人需要抓緊落實(shí)，合理組織開展工作。

為了與董事會(huì)保持良好的交流和溝通，使其可以對(duì)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況有所了解，合理進(jìn)行管控，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人必須定期或重大事件時(shí)及時(shí)向董事會(huì)提交工作報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)該包括具體的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議等，同時(shí)還需要對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)的工作計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)。通過制定該報(bào)告制度，可以使董事會(huì)對(duì)其各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理進(jìn)行有效的控制，在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并馬上進(jìn)行控制，做出正確的決策，避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生更大的影響，對(duì)金融機(jī)構(gòu)造成損失。同時(shí)，還可以使管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)際有清楚的了解，以便為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供幫助和支持。

（四）進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)對(duì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更加嚴(yán)格的要求。我國金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員在整體素質(zhì)方面與現(xiàn)代商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求還存在比較大的差異。因此，提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)已然勢(shì)在必行。最高決策者需要深刻認(rèn)識(shí)到金融內(nèi)部審計(jì)的重要性，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，從多個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性的培養(yǎng)。同時(shí)還需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)其工作實(shí)際，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)性的內(nèi)部審計(jì)理論培訓(xùn)，并為其提供實(shí)踐機(jī)會(huì)，使其可以從根本提升業(yè)務(wù)水平；此外，還需要建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的工作行為進(jìn)行約束和規(guī)范，并制定切實(shí)有效的措施進(jìn)行懲罰，使內(nèi)部審計(jì)人員可以規(guī)范自身工作方式，產(chǎn)生更多的工作熱情，更好地發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能。

四、結(jié)論

綜上所述，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度的建立和完善，需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，只有結(jié)合工作實(shí)際，不斷進(jìn)行探索，加強(qiáng)實(shí)踐，才能形成切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)制度，從根本提升金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理水平，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。