建筑企業(yè)工程結算收入確認問題探討

馬建明

（甘肅路橋飛宇交通設施有限責任公司 甘肅蘭州 730030）

對建筑企業(yè)來說，在工程結算過程中與其他類型企業(yè)有著明顯的不同。如，建筑工程項目復雜程度較高，相應的成本造價也很高。因此，若企業(yè)僅是按照權責發(fā)生制來確認工程收入，就會給實際操作帶來較大的難度。為此，建筑企業(yè)需要對當前工程結算收入確認過程中存在的問題進行深入探討，采取適宜的結算方式，提高結算工程收入的準確性。

一、建筑行業(yè)收入確認特點

（一）建筑施工企業(yè)的生產特點

與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)的生產條件相對特殊，在生產經營過程中具有獨特的經營要求。首先，建筑施工的周期普遍偏長，且工程規(guī)模也較大，使得施工完成時間以年為單位，很少能在項目中標的當年內完成。另外，建筑項目在竣工后也需要一定的保修期，收入計算人員應當對這一特點加以考慮。其次，易受自然環(huán)境影響。對建筑產品而言，其自身特性使建筑施工很容易受到氣候變化、地質水文等條件的限制，給后續(xù)的施工生產帶來不良影響。再次，商業(yè)模式相對特殊。在經營方式上，建筑企業(yè)的不同之處在于若想取得工程項目承包合同，往往只能通過招投標、議標的方式進行。再加上建筑工程項目異于其他行業(yè)的施工周期與工程規(guī)模，整體建設活動需要非常大的資金支持。因此，在支付工程款的過程中，建設單位往往不會一次付清，而是通過分時間段、分施工環(huán)節(jié)進行支付。最后，建筑企業(yè)還具有資產價值高、不可逆性等特點。

（二）建筑施工企業(yè)收入確認特點

對建筑施工企業(yè)而言，其受自身產品特殊性的影響，在結算收入確認環(huán)節(jié)的特點主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，收入確認依據與方法較為獨特。一般而言，建筑工程的生產周期往往會超過一個會計年度，而企業(yè)的經營收入是按照會計年度確定的，在處理工期超過一年的項目時，合同收入按照項目進度確定。第二，工程價款結算的獨特性。在建設過程中，由于甲方的付款方式不是一次性付款，這使得企業(yè)常有由施工單位墊付項目資金及工程設備款的情況。而為了進一步加強對工程進度的控制，甲方往往會扣押工程質保金，有時還會支付履約保證金，這就使甲方往往需要按照合同規(guī)定的付款規(guī)則支付工程款。第三，會計信息披露的特殊性。建筑企業(yè)會計核算的特殊性使得其信息披露環(huán)節(jié)也相對特殊。具體而言，財務人員需對企業(yè)的財務信息實施多級匯總、合并和抵消等措施，以使企業(yè)的業(yè)績得到完整反映。

二、建筑企業(yè)收入確認中存在的問題

（一）收入確認邊界難以辨識

從當前建筑企業(yè)收入現(xiàn)狀來看，當收入準則及按照合同準則同時存在時，交易計量方案與收入確認方法就會出現(xiàn)較大的差異。如在處理內容相似的交易活動時，有的公司利用收入規(guī)則進行處理；而其他公司則將其劃分至建造合同規(guī)則中進行處理，這使得不同公司所能取得的會計信息存在較大不同，進而導致會計信息的質量逐漸下降。這給使用財務報表的工作人員造成了較大的限制，不利于對財務信息進行正確理解，后續(xù)經濟決策的制定也受到了一定的影響。

（二）風險與報酬轉移標準不適用

對當前的建筑企業(yè)而言，在收入準則與建造合同準則同時存在的情況下，可在商品滿足銷售條件后，對收入進行有效確認。在此過程中，需要注意商品或服務內部的風險因素及相關利益發(fā)生了轉移，需要按照相關標準進行處理。但是，這一標準的應用非常依賴會計人員自身的判斷力。而對實際的會計工作人員來說，由于其自身主觀性較強，且缺乏科學有效的指導，使得最終的判斷結果很難與企業(yè)的現(xiàn)實需要保持一致。如在建筑企業(yè)的日常經營中，多數建筑產品的信息量十分復雜，且其時間周期普遍偏長，導致財務人員無法對商品所有權中的風險因素與利益進行環(huán)節(jié)界定。此外，若財務人員不能將商品實物與所有權同時交付給消費者，就會導致不安全因素與利益的遷移難以界定。現(xiàn)階段，多數建筑企業(yè)實行的收入準則無法給予財務人員全面的指導，使其應用難度得到顯著提升。

（三）缺乏對新型與復雜交易的引導

隨著我國經濟的快速發(fā)展，建筑企業(yè)收入確認的方式也愈加豐富?，F(xiàn)階段，對收入準則的認定主要以交易環(huán)節(jié)與形式作為判斷標準，但忽略了對合同履行過程中各方利益與責任的遷移。在這種情況下，不同企業(yè)的工作人員會根據自身對收入準則的理解，在不同環(huán)節(jié)中對業(yè)務進行收入確認，這使得實際的確認工作相對混亂無序，不利于工作人員進行對比分析，經濟交易的本質也無法得到體現(xiàn)。

（四）對收入信息的披露要求不高

根據當前實行的收入準則，建筑企業(yè)需要在批注中對收入確認應用的會計政策。但從實際表現(xiàn)來看，多數公司實行的會計披露措施無法反映公司本身的營銷特點，且政府部門也沒有嚴格要求建筑企業(yè)提供其在不同經濟模式下的業(yè)務收入。因此，建筑公司在經營過程中對信息披露的要求低、缺乏重視等現(xiàn)象，無法對其經濟本質進行準確反映。

三、完工百分比法的應用概述

在實際確認過程中，完工百分比法的應用雖然存在較多弊端，但仍能為施工單位確認結算收入作出重要的貢獻。在實際操作過程中，施工單位需構建完善的成本核算制度，對項目總成本進行準確預算，并及時歸集實際成本。由此，完工百分比法的應用必然會取得顯著的成效。同時，行業(yè)內其他專家也應當對收入確認方法進行研究，從而制定更高效、高質量的確認方式，提高企業(yè)結算收入效率與準確性，推動施工單位財務核算工作的穩(wěn)步發(fā)展。

在施工企業(yè)制定建造合同準則前，主要以《施工企業(yè)會計準則》作為執(zhí)行標準。在該準則的要求下，財務人員往往按照建造工程的形象進度與合同單價等完成建筑項目產值的計算。待建造合同中的各項標準得到落實后，還需要對合同項目總收入的預算結果進行評估。另外，在確定總產值或收入占預估收入的比例時，需積極體現(xiàn)建造合同的有關標準。由此，可以通過該百分比法對合同成本進行確定。然而，通過這一方式確定的合同成本與實際數值間可能存在較大差異，因此，財務人員需要對實際成本進行調整，通過預提成本的方式使工程毛利得到有效平衡。當工程完工后，調整會在完工百分比達到100%時自動消除。

（一）完工百分比法的應用優(yōu)勢

在完工百分比法的應用下，財務人員能夠對工程實際進度進行形象描述，這是后續(xù)結算收入確認得以實行的基礎。而為了使項目工程結算收入與控制工作得以全面落實，其首要任務在于強化企業(yè)員工的成本意識，并對工程結算收入確認有明確的認知，從而能夠在后續(xù)工作中主動配合成本管理相關工作的實行，這也是工程結算收入與控制工作得以全面實施的基礎。因此，當企業(yè)成本意識得以牢固樹立時，工程結算收入工作就能實現(xiàn)高效進行，這對企業(yè)經濟效益的提升十分重要。

（二）完工百分比法的應用弊端

首先，對合同的審查不夠嚴格。一般而言，建筑企業(yè)在簽訂合同的過程中會先對總價承包進行約定。其中，約定項目主要包括工程圖紙、材料價格等內容。當材料價格發(fā)生變動時，施工單位會對價格變動產生的風險進行全權負責。但當有部分特殊因素導致材料價格變化過大時，即便預先簽訂的合同固定該風險由施工單位承擔，也會使雙方針對當前材料價格變動產生分歧，進而拖慢工程進度，給予結算工作的開展造成影響，另外，當前多數施工單位在簽訂建造合同時，雙方往往都不會對合同細則進行深入分析，也沒有對合同內容進行嚴格審查，致使其在后續(xù)施工過程中很容易產生合同糾紛等問題，給建筑工程施工活動的順利進行造成阻礙。

其次，不利于成本分析工作的進行。建筑項目工程結算收入分析并非是獨立進行的工作，其與監(jiān)理風險、質量有著緊密地聯(lián)系。若工程監(jiān)理得以高效進行，項目的安全風險就能得到大幅度降低。但當前許多監(jiān)理項目無法實現(xiàn)投入與風險的良好平衡，導致工程成本急劇提升。

最后，稅務問題無法忽視。第一，營業(yè)稅問題。在具體的應用過程中，企業(yè)往往會根據完工百分比法對工程收入進行確定，并據此確定稅金。但其真正的稅款繳納時間需要等到業(yè)主的撥款，并根據撥款的具體數目開出相應的發(fā)票。因此，對應交稅費科目結算周期較長，只有當工程全部結算后才能結清。然而，施工單位在相同時間內往往不會只進行一個項目建設，這使稅費賬戶懸賬的長期存在。在這種情況下，應交稅費中的余額無法反映出企業(yè)納稅的現(xiàn)實義務。第二，所得稅問題。在稅法的規(guī)定下，建筑企業(yè)在項目持續(xù)超過1年后，可以按照完工進度或完成工作量來確認收入。在這種情況下，企業(yè)采用完工百分比法來確認合同收入雖然與所得稅規(guī)定相同，但在準則的要求下，建筑企業(yè)在項目建設中獲得的利潤需要立即繳納企業(yè)所得稅。而在當前工程款收入遠遠滯后項目完工進度的情況下，一旦企業(yè)將大量資金用于繳稅，就會帶來嚴重的資金負擔。

四、提高建筑施工結算收入確認效果的方式

（一）對合同條款進行嚴格審查

合同的簽訂能夠使各建筑工程參與方的利益得到有效保障。因此，在合同簽訂前，項目雙方都需要對合同內容進行仔細審查，并在制定合同內容時對可能產生的風險因素進行充分考慮。在審查過程中，審查人員需對其進行逐項分析，確認合同內容，并對其可行性、合理性進行綜合考量。尤其是對建筑材料的價格、施工進度等方面進行深入溝通，對材料市場變化進行預測，以使合同內容能夠得到項目雙方的認同，防止在后續(xù)施工過程中發(fā)生合同糾紛。此外，建筑企業(yè)還需針對施工過程中可能出現(xiàn)的風險問題制定相應的預防措施，并按照正確的流程來處理突發(fā)事故。還需要對雙方的責任進行明確，避免權責不清，導致事故發(fā)生時出現(xiàn)責任推諉的現(xiàn)象，影響工程進度的進行。

（二）提高結算收入人員的專業(yè)水平

掛賬成本在工程結算中具有警覺作用，能夠引導建筑企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)當前結算收入中存在的不足，對企業(yè)經濟效益的提升十分重要。因此，企業(yè)需適當提高對結算收入人員的專業(yè)要求。首先，工作人員需要具有較高的專業(yè)基礎及豐富的工作經驗，且職業(yè)素養(yǎng)也需滿足結算工作的需求，能夠以積極的態(tài)度對待工作，為結算收入準確性的提高奠定基礎。其次，做好對企業(yè)現(xiàn)有員工的培訓工作，如為員工安排專業(yè)培訓，使其對工程量清單的計價方法熟練掌握，這對預結算工作效率的提升有著重要的促進作用。再次，施工單位需強化結算人員的職業(yè)道德操守，使其能夠以企業(yè)的利益為重，堅持公正真實的工作原則，并以積極態(tài)度處理工作中遇到的問題。最后，企業(yè)需教導員工對建筑工程各環(huán)節(jié)的工程量進行仔細核算，并對其定額進行深入研究，加強對市場價格變化的調查，使結算結果的準確性得到保障。

（三）加強對文件材料的審查

首先，結算人員需要對投標資料進行嚴格審查，并詳細等級預算項目，防止出現(xiàn)項目不明確的現(xiàn)象。同時，審計機構需對其進行嚴格的審查，保證招投標工作的順利進行。其次，施工單位應當根據實際情況對文件材料進行嚴格審核，做好對各施工項目的全面考量，避免出現(xiàn)某項內容遺漏的現(xiàn)象，致使計算量被重復增加。再次，在進行現(xiàn)場簽證時，參建單位需嚴格遵守規(guī)定，明確自身承擔的責任，避免出現(xiàn)權責不明的現(xiàn)象。最后，對定額項目進行嚴格審查，特別是遺漏概率較高的項目，防止給后續(xù)造價工作的開展帶來阻礙，這對工程項目經濟效益的提升也有著重要的促進作用。

（四）科學構建監(jiān)理企業(yè)的內部結構

對監(jiān)理企業(yè)來說，若想切實發(fā)揮自身的作用，就需要對自身的組織結構進行完善，使企業(yè)員工能夠各司其職，防止出現(xiàn)權力交叉或職位空檔等現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，監(jiān)理企業(yè)的結構科學性才能得到提升。同時，企業(yè)管理者還需保障企業(yè)薪資體系與市場標準相符合，并為每個項目配備相應的計算收入人員，以提高企業(yè)回報，實現(xiàn)自身經濟實力的提升。

（五）完善收入信息披露

在過去，舊收入準則下的財務信息披露相對有限，而隨著新時期的到來，新收入準則不僅引入了合同資產、合同負債等概念，還要求企業(yè)在財務報表中進行全面披露，并在部分項目內容中做出了細化。從實際效果來看，新收入準則對企業(yè)財務信息披露作出了補充規(guī)定，通過更加全面的信息披露輔助決策者對企業(yè)經營成果進行了解，有助于投資決策的高效制定。另外，新收入準則在執(zhí)行過程中需要財務人員進行大量的職業(yè)判斷，若披露內容過少，很難給報表使用者提供足夠的信息，很容易給其判斷造成干擾。因此，在對收入虛擬性進行披露時，應在不涉及企業(yè)內部機密的情況下，盡量對收入信息判定過程進行披露，如對合同中的單項履約義務進行明確識別等。只有這樣，才能幫助使用者對財報內容進行深入研究，后續(xù)財務決策的制定也得以高效進行。這不僅能夠提升其經濟發(fā)展水平，還能為我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

五、結語

在建筑企業(yè)經營過程中，結算收入的確認對經濟效益的提升是十分重要的，這就使相關人員必須加強對這方面內容的深入研究，采取適宜的措施提高結算收入確認效果，從而使建筑企業(yè)的經濟效益得到保障。基于此，本文對建筑企業(yè)工程結算收入確認問題進行探討，首先對建筑企業(yè)及其結算收入的特點進行分析，其次對存在問題進行探討，最后提出了對合同條款進行嚴格審查，提高結算收入人員的專業(yè)水平，加強對文件材料的審查等措施，以實現(xiàn)結算收入工作的順利進行。