單 軍
(吉林弘越食品有限公司 吉林梅河口 135000)
在新稅改背景下,稅務機關對企業(yè)的稅收征管力度逐步加大,稅務監(jiān)管愈加嚴格,同時政府為鼓勵企業(yè)積極主動繳稅納稅,也提供了較多的稅收優(yōu)惠政策,指導企業(yè)的稅務籌劃工作。企業(yè)應當充分利用當前的稅改環(huán)境優(yōu)勢,進一步加強稅務籌劃,在企業(yè)內部強調稅務管理的重要性,健全稅務籌劃和管理體系,在現有基礎上提高企業(yè)的稅務管理水平,為企業(yè)節(jié)省較多的稅務支出。
1.稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的稅務籌劃提供了較大的空間
國家稅務總局以及各地區(qū)政府為鼓勵企業(yè)積極繳稅,保證財政稅收穩(wěn)定,制定了多項稅收政策,為企業(yè)繳稅納稅提供了較多的稅收優(yōu)惠。在國家區(qū)域性稅收傾斜政策影響下,各地區(qū)存在明顯的稅負差異。在此基礎上企業(yè)實施稅務籌劃的基本條件得以滿足,企業(yè)稅務籌劃空間增加,因而企業(yè)開展稅務籌劃工作的積極性和主動性,也將大幅度提升。
2.稅制改革促使企業(yè)高度重視稅務籌劃
國內市場經濟發(fā)展速度提升,財稅改革也持續(xù)深化,國內各個行業(yè)領域對稅收征管以及稅務籌劃的認知越來越清晰,企業(yè)已經深刻認識到稅務籌劃對自身發(fā)展以及國家財政的重要性。企業(yè)所處的稅務管理環(huán)境明顯改善,而且隨著財務管理職能轉型,稅務籌劃的作用也得以凸顯,促使企業(yè)高度重視稅務籌劃工作,從而夯實稅務籌劃工作實施基礎。
企業(yè)經營期間最關注年度收入和利潤水平,而稅務籌劃與企業(yè)收入和利潤水平直接關聯。在實際經營過程中,企業(yè)除了要重視生產管理、銷售管理之外,還應該關注稅務因素造成的影響,將稅務籌劃與企業(yè)內部管理緊密相連。稅務籌劃是企業(yè)節(jié)省稅務成本的主要措施,因此企業(yè)需要做好全局分析,并制定有效的稅務籌劃方案,控制稅務成本,增加企業(yè)利潤,實現經濟效益最大化。
1.經營戰(zhàn)略固化
在稅務籌劃過程中,企業(yè)可能面臨多種難題,其中經營戰(zhàn)略固化對稅務籌劃的實際效益影響較深。稅務籌劃是在稅務法規(guī)允許前提下圍繞企業(yè)的涉稅事項展開,實現節(jié)稅避稅目標、利潤最大化。同時稅務籌劃也是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的主要內容,但是部分企業(yè)在稅務籌劃期間忽略戰(zhàn)略因素,稅務籌劃工作缺乏前瞻性,經營戰(zhàn)略固化導致稅務籌劃工作難度增加。
2.信息獲取不及時
企業(yè)在實施稅務籌劃期間,需要充分考慮如何應用稅收優(yōu)惠政策,以及獲取全面的涉稅事項資料數據,幫助企業(yè)實現節(jié)稅避稅。但是根據目前的實際情況來看,企業(yè)的信息獲取不及時,信息獲取渠道狹窄,致使稅務籌劃缺少充足的數據支撐,具體方案覆蓋范圍不全面,嚴重影響籌劃成效。
3.風險阻礙較多
企業(yè)稅務籌劃過程中存在較多的風險因素。一是外部環(huán)境中的不確定性風險因素,市場經濟條件存在不可預見性特點,而企業(yè)的經濟活動是在市場經濟條件下運行,如若宏觀經濟形勢、產品市場需求以及客戶群體等市場經濟條件發(fā)生變化,企業(yè)便難以提前預判變化,導致企業(yè)的稅務籌劃工作承受風險威脅。同時國家稅收政策也因產業(yè)結構優(yōu)化而不斷調整改革,一旦企業(yè)對政策變化捕捉不及時,則稅務籌劃方案有可能被認定為逃稅風險。二是企業(yè)內部環(huán)境不確定引發(fā)的涉稅風險,比如因對稅務籌劃合法性認知不清晰形成的界定風險,因稅務籌劃方案合理性不足以及政策選擇失誤形成的政策風險,稅務籌劃方案執(zhí)行不到位產生的稅務風險。
1.稅務核算精細度低,納稅申報不及時
企業(yè)經營過程中涉及的主要稅種有增值稅、所得稅、資源稅、房產稅等,企業(yè)應該按照政策規(guī)定的稅率基于實際發(fā)生的涉稅事項核算應繳稅金數額,核算清楚后將相關數據反饋至財務負責人處進行審批。稅收政策針對不同涉稅事項的稅率各不相同,稅收優(yōu)惠政策適用條件也存在明顯的差別,因此企業(yè)需要認真解讀政策,及時劃分業(yè)務類型,在條件允許的情況下,對比不同業(yè)務獨立核算和合并核算方式下的應繳稅額。但是目前企業(yè)的稅務核算精細度低,部分業(yè)務統一進行稅務核算,稅收優(yōu)惠未能充分享受,導致企業(yè)多繳稅,稅負壓力有增無減。
2.以票控稅不嚴格
企業(yè)以票控稅不嚴格,企業(yè)經營期間發(fā)票統計工作量大,發(fā)票管控不夠嚴謹,尤其是部分業(yè)務開票過程中財稅人員對物流、發(fā)票流、資金流、合同流一致性考慮不全面,導致發(fā)票與業(yè)務情況有所出入,引發(fā)虛開發(fā)票風險。同時財稅人員對套號發(fā)票辨認不及時,出現假發(fā)票問題,影響企業(yè)經濟秩序,導致企業(yè)費用虛增。
3.業(yè)財融合不到位
在傳統管理理念下,財務與業(yè)務一直是“井水不犯河水”,處于相互獨立的狀態(tài)。但是隨著財務管理轉型升級,企業(yè)財務會計逐漸向管理會計轉型,業(yè)財融合成為當下的主流管理趨勢。但由于企業(yè)的業(yè)財融合成效還未達到預期,負責稅務管理的財稅人員對前端生產經營業(yè)務的了解不充分,不熟悉業(yè)務流程,因而難以準確辨認涉稅事項中的稅務風險,同時也沒有全程參與生產訂單合同簽訂、商業(yè)條款梳理、產品定價、業(yè)務營收確認等業(yè)務活動,影響稅務管理全面性。
4.管理層激勵機制不健全
企業(yè)管理層一般不是股東,而且管理層與股東之間沒有建立利益共同體關系,因而管理層在企業(yè)經營過程中缺乏長遠考慮,忽視管理成效,在降低稅負成本方面可能出現短視行為,影響稅務管理效率。
1.優(yōu)化企業(yè)經營戰(zhàn)略
企業(yè)實施稅務籌劃時需要從全局角度出發(fā),全面考慮各個生產經營環(huán)節(jié),在制定稅務籌劃方案時,不應有所偏頗,最好能夠對所有涉稅事項“一視同仁”。降低整體稅負,避免將籌劃重心集中在某一環(huán)節(jié)或是事項中,平衡多方利益,同時考慮稅收和戰(zhàn)略因素,設計前瞻性較強的稅務籌劃方案。稅務籌劃是降低企業(yè)稅負的主要手段,但是籌劃過程中也伴隨著稅務籌劃成本和風險增加問題,企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內降低稅負的同時,也需要注重控制稅務籌劃成本,把控籌劃風險,平衡籌劃成本和效益關系,確保企業(yè)利益最大化。稅務籌劃是中長期的財務決策,企業(yè)必須結合經營戰(zhàn)略實時調整稅務籌劃方案,不能單純地將降低稅負作為核心籌劃目標,而應該放在企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展和降低稅負兩方面,統籌兼顧企業(yè)的長短期利益,將稅務籌劃與經營戰(zhàn)略結合,增強籌劃方案與企業(yè)實際的適配性。
2.樹立新的稅務籌劃觀念
企業(yè)管理層需要正確認識稅務籌劃,組織開展稅務籌劃工作,安排財稅人員聯合其他職能部門共同設計稅務籌劃方案,不斷強化員工的稅務籌劃意識。財稅部門作為稅務籌劃的領頭兵,其在實際工作中要密切關注內部涉稅事項的變化,制定精細化的稅務籌劃措施,合理確定稅務籌劃內容和方向。以某食品加工制造公司為例,該公司財稅人員對采購活動進行籌劃,針對物流、合同流、資金流、發(fā)票流不一致的問題,財稅人員提出明確解決措施,即財稅人員全程參與采購合同簽署,指導合同管理人員在合同條款中明確指出,具體的采購方和發(fā)貨人,保證交易真實有效,同時在合同中提供發(fā)貨方不屬于銷售方的證明。該公司也充分利用材料采購和領用之間的時間差,減輕稅負,增加企業(yè)利潤,還需設置“采購、領用、再次采購、再次領用”的滾動鏈,采購材料余額始終保持在平均水平,該企業(yè)的可抵扣的進項稅額穩(wěn)定,應繳增值稅額明顯減少。在生產環(huán)節(jié),該公司主要針對固定資產折舊、聘用殘疾人員進行籌劃,財稅人員對固定資產折舊年限劃分、折舊方法選擇進行分析,結合企業(yè)的實際情況使用不同的資產折舊方法并且深度利用加速折舊政策,對固定資產進行籌劃。根據政策要求企業(yè)安置殘疾人員可以享受增值稅和所得稅政策優(yōu)惠,制訂人才招聘計劃,在工藝流程簡單的車間安置一定數量的殘疾人。在滿足殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策后,該公司支付給殘疾人的工資可如實扣除,同時也可以全額加計扣除,充分享受所得稅扣除政策,為企業(yè)節(jié)省資金。通過以上案例可以發(fā)現,合法合理的稅務籌劃是節(jié)省企業(yè)稅負成本的重要途徑,企業(yè)需要秉持正確觀念推進籌劃工作,將稅務籌劃貫徹融入各個經營環(huán)節(jié),全方位地控制企業(yè)稅負,控制稅負成本。
3.提高稅務籌劃人員素質
隨著財稅體制改革不斷深化,稅法規(guī)定以及政策內容也不斷完善,在金稅三期系統全面運行背景下,企業(yè)的稅務籌劃問題在稅務機關眼中完全公開透明。因此,企業(yè)必須保證稅務籌劃的準確性,既要按照規(guī)定及時繳稅,也要保證企業(yè)自身的利益,處理好企業(yè)利益與財政稅收的矛盾關系。提高稅務籌劃的準確性需要高素質的財稅人員支持,因此,企業(yè)可投入資源對財稅人員的稅務籌劃水平進行培訓。就稅務籌劃人才要求向專業(yè)機構咨詢后,有針對性地設計培訓方案,定期組織財稅人員參與培訓。培訓同時也要實施考核,選擇成績優(yōu)異的員工構建稅務籌劃團隊,強化稅務籌劃基礎力量。另外,根據企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃,企業(yè)應該及時擴充稅務籌劃團隊,可在高校和人力資源市場中引入人才,將高校人才作為稅務籌劃團隊的儲備力量,讓具有豐富實踐經驗的社會人才,在了解企業(yè)實際經營情況和稅務籌劃工作后,立即投入工作。在人才引進過程中,企業(yè)需要適當增加人才招聘門檻,為企業(yè)輸入優(yōu)質人才。
4.優(yōu)化稅企關系
稅務籌劃需要通過稅務機關的認可,此過程直接決定稅務籌劃方案的合法和合理性。如果企業(yè)的稅務籌劃方案被稅務機關否定,則企業(yè)可能被認定為逃稅漏稅,面臨行政處罰,從而企業(yè)付出的稅務籌劃成本浪費,預期的稅務籌劃效益目標落空。為避免出現籌劃失敗問題,建議企業(yè)采取以下措施進行規(guī)避:第一,在經營期間,財稅人員必須密切關注最新的稅收政策變化,及時掌握最新的政策法規(guī)內容;第二,企業(yè)稅務主管與當地稅務機關定期交流溝通,了解稅務機關對企業(yè)繳稅納稅提出的最新要求,在稅務機關專管員的指導下解讀稅收優(yōu)惠政策,進一步優(yōu)化企業(yè)的稅務籌劃方案,應對稅務稽查。
5.構建稅務風險預警體系
稅務風險客觀存在于企業(yè)的各個經營環(huán)節(jié),無法完全消除,但是企業(yè)可以實時監(jiān)控稅務風險,快速采取應對措施,控制風險對稅務籌劃產生的不利影響。企業(yè)應當構建稅務風險預警體系,依托于強大的信息數據系統,推進稅務風險預警工作。構建稅務風險預警體系需要滿足以下條件:1.健全企業(yè)的稅務風險評估機制,使用風險評估報告、評估表、預警指標等工具,對企業(yè)的稅務籌劃方案進行比對,選擇風險最小的方案。2.全程跟蹤稅務籌劃,尤其是實施階段,監(jiān)測外部形勢與稅務籌劃方案的矛盾點,及時反饋至財稅部門,方便其調整籌劃方案內容,從而控制籌劃風險。3.設置績效評估和風險監(jiān)控機制,實施全過程的監(jiān)控,評價稅務籌劃工作績效,將稅務風險控制在合理范圍內。
1.細化稅務核算,按時申報納稅
企業(yè)需要及時細化稅務核算,優(yōu)化稅務核算流程,圍繞涉稅事項識別、稅種稅率測算、計算應繳稅額、納稅申報等編制稅務核算手冊,要求稅務核算人員嚴格按照手冊內容完成分內工作,同時鼓勵財稅人員在工作中踴躍提出改進稅務核算的建議。因區(qū)域性稅收政策影響,企業(yè)不同涉稅事項稅種對應的稅率不同,稅務差異的存在,為稅務籌劃提供了空間,而企業(yè)則需要根據稅率差異做好稅務核算工作,對比分析不同業(yè)務獨立核算和合并核算應繳稅額大小,選擇合理的稅務核算方式。
2.加大以票控稅管理力度
加大以票控稅管理力度是提升企業(yè)稅務管理水平的必然要求。企業(yè)應當根據稅務機關提出的要求,健全發(fā)票管理制度,按照實際業(yè)務預算申領增值稅專用發(fā)票,如實開票,嚴禁虛開發(fā)票,重視管理發(fā)票聯、記賬聯、抵扣聯。財稅人員應該謹慎審核發(fā)票真?zhèn)我约鞍l(fā)票信息是否完整,刮開發(fā)票密碼圖層在稅務系統中查詢是否是套號發(fā)票,并且要將收取的不合規(guī)和超期的發(fā)票,按照收取渠道退回至開票方,要求其重開符合政策要求的發(fā)票,避免后續(xù)稅務機關稽查出違規(guī)發(fā)票,提前防范發(fā)票風險。
3.持續(xù)推進業(yè)財融合
在企業(yè)內部深化改革要求下,管理會計理念逐漸融入企業(yè)的經營管理中,企業(yè)各部人員對管理會計的認知準確,業(yè)財融合要求了然于心。企業(yè)應當利用當前的內部環(huán)境優(yōu)勢持續(xù)推進業(yè)財融合,指導財稅人員與業(yè)務部門溝通交流。在實際工作中,財稅人員應當主動深入業(yè)務前端,熟悉業(yè)務流程,準確識別涉稅事項和涉稅風險,定位稅務管理關鍵點,全程參與采購、生產、銷售等環(huán)節(jié)的稅務管理工作。而企業(yè)的各個業(yè)務部門則要積極接受財稅人員的稅務工作指導意見,確保財稅人員能夠參與合同簽訂、收入確認、固定資產管理等業(yè)務活動中。在業(yè)財融合基礎上,財稅人員可以獲取全面的涉稅事項資料信息,把控企業(yè)整體涉稅情況,做好全局分析,制定符合企業(yè)實際發(fā)展的稅務籌劃方案,進而有效實現企業(yè)的節(jié)稅避稅目標。
4.健全管理層激勵機制
優(yōu)質的激勵機制能夠鼓勵管理層從企業(yè)層面出發(fā)做好稅務管理與籌劃工作,同時還能夠促使管理層為提升股東利益而推進稅務籌劃和管理。由此可以看出在健全的激勵監(jiān)督機制約束下,企業(yè)管理層對稅務管理的積極性和主動性可大幅度提升,企業(yè)可以通過期權激勵、限制性股票激勵形式對管理層進行激勵,將管理層的利益和股東利益結合,鼓勵管理層圍繞企業(yè)的整體利益推動稅務管理。
綜上所述,在稅制改革環(huán)境下,企業(yè)的稅務籌劃空間擴大,稅務管理面對的有利條件增加,企業(yè)應當持續(xù)加強事前籌劃,加大稅務管理力度。在經營戰(zhàn)略的指導下,從企業(yè)的采購、生產、銷售等業(yè)務流程入手,細化稅務籌劃措施和方案,同時密切跟蹤稅收政策變化,實時調整稅務籌劃方案,確保企業(yè)的經濟利益最大化、稅負最低、控制稅務風險等目標順利落實。在稅務籌劃和管理期間,企業(yè)財稅人員必須要與其他職能部門及時溝通,充分掌握企業(yè)所有經營環(huán)節(jié)涉稅事項的數據信息,同時借鑒同行業(yè)的籌劃管理成功經驗,合理合法地降低企業(yè)稅負。