國有企業(yè)內(nèi)部控制制度跟蹤評價與改進機制的建設(shè)

王菁菁

（陜西延長石油房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 陜西 西安 716000）

對于國企而言，內(nèi)部控制有助于約束生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為，識別經(jīng)營風(fēng)險，保障國企穩(wěn)定發(fā)展。如今國企對于內(nèi)部控制制度越來越重視，但內(nèi)控制度不完善，仍然存在忽略內(nèi)控的問題，存在內(nèi)控機制的缺陷。尤其是缺乏對內(nèi)控機制的跟蹤評價制度，影響到內(nèi)部機制的完善，約束了國企的健康發(fā)展。

一、國企內(nèi)部控制跟蹤評價機制的建設(shè)

（一）建設(shè)意義

現(xiàn)階段借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展，經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢明顯，給我國國企創(chuàng)造了良好的發(fā)展契機，但也讓國企迎來了多變的經(jīng)營環(huán)境，需要主動改變管理策略適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的改變，從而實現(xiàn)長遠發(fā)展。國企首先要創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，只有提高內(nèi)部控制效果，才能提高自身發(fā)展動力，讓國企實現(xiàn)長遠發(fā)展。國企要將內(nèi)部控制制度作為改革的基礎(chǔ)，從自身實際情況出發(fā)，進行適應(yīng)性調(diào)整。

（二）評價內(nèi)容

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部控制實行跟蹤評價機制期間，相關(guān)人員應(yīng)明確該類評價的主要內(nèi)容。

其一，針對內(nèi)部控制中的跟蹤評價機制來說，工作人員應(yīng)開展必要的內(nèi)部檢查，而內(nèi)部檢查則包含了內(nèi)部審計、與內(nèi)部控制相關(guān)的自我評估等，要及時檢查國有企業(yè)內(nèi)部實行的各項活動，對其具體的執(zhí)行情況與內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計進行科學(xué)比較，找出二者間的不同，在查明原因后進行針對性改進，從而幫助相關(guān)人員更好地履行內(nèi)部控制職責(zé)。在開展內(nèi)部控制的過程中，工作人員應(yīng)采用適宜方式，來進行內(nèi)部控制的自我評估，更加方便其找出問題，及時修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

其二，在跟蹤評價機制內(nèi)，國有企業(yè)內(nèi)部控制還帶有外部監(jiān)督，其外部監(jiān)督的人員不應(yīng)與相關(guān)國有企業(yè)存在任何利益關(guān)系，并依賴該類人群建立起適宜的治理結(jié)構(gòu)，比如，與跟蹤評價機制相關(guān)的內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)，外部治理結(jié)構(gòu)包含監(jiān)督國有企業(yè)外部的并購市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品營銷市場與資本運作市場等；而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)則代表著企業(yè)內(nèi)部實行的檢查與監(jiān)督。

其三，在正常的跟蹤評價機制中，國有企業(yè)還可將注冊會計師納入到該類評價中。一般來講，注冊會計師屬第三方組織，應(yīng)帶有較強的專業(yè)水準，且其開展的監(jiān)督審計職能還要帶有一定的獨立性，因而注冊會計師需處在一個較獨立的機構(gòu)內(nèi)，利用自身的中立立場來判斷企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、完整度，其提出的評價意見才更具權(quán)威性，闡述的觀點令他人信服。因此，國有企業(yè)在設(shè)計與內(nèi)部控制相關(guān)的跟蹤評價時，應(yīng)適時掌握其主要內(nèi)容，利用該項機制的科學(xué)性來改善內(nèi)部控制效果。

（三）評價步驟

首先需要了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，國企要明確內(nèi)部控制的根本目的以及要點，在內(nèi)部控制實踐中才能進行實踐。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于調(diào)動全體人員，從國企經(jīng)營全程著手，發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、經(jīng)營風(fēng)險等漏洞，要得到全體人員的配合，發(fā)現(xiàn)國企自身的問題。內(nèi)部控制是為了嚴格控制內(nèi)部風(fēng)險，并覆蓋于資產(chǎn)管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)、財務(wù)報告、人事管理等內(nèi)容上，是管理制度的重要構(gòu)成。其次需要明確影響內(nèi)部控制的因素，包括經(jīng)營環(huán)境、管理機制等因素，重點監(jiān)管影響因素掌握內(nèi)部控制的實施情況，才能對其展開科學(xué)的跟蹤評價。國企內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于治理模式、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、執(zhí)行能力以及內(nèi)控體系等。國企控股或混合制國企由于整合資源能力強，更為靈活，內(nèi)部控制更加有效。最后建立跟蹤評價機制，國企要充分結(jié)合國情和公司治理建立跟蹤評價機制，以高管層和董事會為負責(zé)人，完善全員監(jiān)督機制、跨部門合作機制以及權(quán)力制衡機制，對內(nèi)部控制效果展開跟蹤式評價，科學(xué)考核，考核結(jié)果作為改進內(nèi)控機制的要點，進行對應(yīng)性改進，不斷完善內(nèi)控機制。

二、國企內(nèi)部控制制度改進機制的建設(shè)

（一）建設(shè)意義

內(nèi)部控制機制的建設(shè)是現(xiàn)代管理理論提出的，國企經(jīng)營管理進行現(xiàn)代化改革，也需要對內(nèi)部控制進行不斷改進。很多國企內(nèi)部控制機制尚不完善，存在執(zhí)行矛盾、控制不明確等問題，且缺乏對內(nèi)部控制的評價，不利于客觀評估內(nèi)部控制的實施效果。國企需要建立內(nèi)部控制改進機制，不斷完善跟蹤評價制度，利用跟蹤評價了解內(nèi)部控制存在的不足。跟蹤評價機制在我國國企內(nèi)實踐經(jīng)驗較少，時間較短，評價不全面，也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題。因此由國企審計部門展開跟蹤評價，審計部門獨立運行，不受到其他部門的約束和影響，可以勝任跟蹤評價工作，指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的改進。

（二）現(xiàn)存問題

1.缺乏控制環(huán)境

國企缺乏內(nèi)部控制環(huán)境，尤其是涉及調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，為了讓國企順利執(zhí)行內(nèi)部控制制度，必須建立內(nèi)控體系。國企管理層由于缺乏內(nèi)控意識，存在傳統(tǒng)管理理念的影響，未能充分意識到內(nèi)控機制的重要性，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及權(quán)責(zé)制不科學(xué)，權(quán)力過度集中，忽略了組織結(jié)構(gòu)科學(xué)建設(shè)，部分員工身兼數(shù)職，嚴重影響內(nèi)部監(jiān)督和控制的實施。一旦發(fā)生問題難以確認責(zé)任人，難以保證責(zé)任追究的實施。

2.缺乏風(fēng)險評估

國企經(jīng)營面臨的風(fēng)險較小，但隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，國企面臨的經(jīng)營風(fēng)險增加，市場競爭越來越激烈。但國企并未建立完善的風(fēng)險評估和防控機制，部分管理人員認為得到國家政策的支持，足以抵抗風(fēng)險，缺乏對經(jīng)營風(fēng)險的評估，也造成很多潛在風(fēng)險埋下經(jīng)營隱患，很容易讓國企陷入危機，影響企業(yè)發(fā)展。同時忽略了對風(fēng)險的防控，未能設(shè)定應(yīng)急預(yù)案，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，未能第一時間控制負面影響。

3.缺乏內(nèi)控活動

國企內(nèi)控活動多為財務(wù)部門負責(zé)，并未落實到其他部門身上，無法達到良好的內(nèi)控效果。如生產(chǎn)部門員工缺乏責(zé)任意識，專業(yè)素養(yǎng)不高，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中造成資源浪費，無法執(zhí)行內(nèi)部控制。此外由于內(nèi)部控制未能落實到部門及個人身上，責(zé)任意識不高，難以在各部門工作中實施內(nèi)部控制。

4.缺乏溝通渠道

跟蹤評價結(jié)果，并未面向全體人員公示，上下級以及各部門之間缺乏溝通渠道，無法對跟蹤評價結(jié)果進行改進。上級人員只關(guān)注對下級的管理，部門之間也缺乏溝通，影響到部門之間協(xié)調(diào)配合，下級員工在工作中發(fā)現(xiàn)的問題，沒能反饋給上級部門，嚴重影響到國企的發(fā)展。

（三）改進措施

1.營造內(nèi)部控制環(huán)境

國企首先在組織結(jié)構(gòu)上加以優(yōu)化，根據(jù)現(xiàn)代化管理理念完善組織結(jié)構(gòu)，保證權(quán)責(zé)對應(yīng)，互相制約和監(jiān)督，從豎直結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄浇Y(jié)構(gòu)。如借鑒國內(nèi)外知名企業(yè)的管理模式，采取監(jiān)事會或董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，根據(jù)國企業(yè)務(wù)需要不斷改進組織結(jié)構(gòu)。

2.精準評估內(nèi)控風(fēng)險

如今企業(yè)面臨的市場風(fēng)險增加，不僅面臨著國內(nèi)經(jīng)營風(fēng)險，更要面對國際市場競爭。在市場環(huán)境變化背景下，企業(yè)更要重視對風(fēng)險的評估，提高風(fēng)險識別能力和防控能力。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，通過使用現(xiàn)代化工具和軟件，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行大數(shù)據(jù)分析，從數(shù)據(jù)層面分析企業(yè)經(jīng)營狀況，第一時間識別經(jīng)營風(fēng)險。并重視對經(jīng)濟案例的分析，密切關(guān)注市場動向，提前預(yù)設(shè)常見的經(jīng)營風(fēng)險，制定應(yīng)急預(yù)案，圍繞應(yīng)急預(yù)案對全體員工展開培訓(xùn)。

3.執(zhí)行內(nèi)部控制活動

企業(yè)要定期設(shè)置內(nèi)控指標，讓企業(yè)了解自己部門的工作和企業(yè)內(nèi)控指標，有著密切關(guān)聯(lián)性。內(nèi)控指標的設(shè)定需要員工參與，通過和員工充分溝通，讓內(nèi)控指標得到員工的認同，和企業(yè)經(jīng)營情況相吻合，避免脫離生產(chǎn)實踐，成為空口號或者形式主義。

4.建立信息管理體系

國有企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，作為各部門溝通的渠道。如利用釘釘APP進行人員管理和信息溝通。要對內(nèi)部管理體系進行改革，推動內(nèi)部管理向扁平化管理發(fā)展，提供給下級員工和上級員工充分的溝通機會，可利用信息系統(tǒng)發(fā)送郵件或留言，從不同視角指出內(nèi)部控制存在的問題。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督力度

國有企業(yè)不斷完善治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，要充分發(fā)揮黨組織領(lǐng)導(dǎo)作用，加強對國企經(jīng)營的監(jiān)督和督促，建立完善內(nèi)部審計體系，邀請員工以及社會群眾參與到監(jiān)督活動中，提高內(nèi)部監(jiān)督力度。面向全社會公開監(jiān)督渠道，社會群眾可以參與到監(jiān)督活動中，指出內(nèi)部控制的問題。

6.強化內(nèi)部控制評價的認知

在優(yōu)化與構(gòu)建內(nèi)部控制跟蹤評價系統(tǒng)的過程中，國有企業(yè)工作人員應(yīng)及時強化內(nèi)部控制評價的認知。具體來看，一方面，在企業(yè)發(fā)展愈發(fā)快速、規(guī)模逐漸增大的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部的客戶流、資金流與總資產(chǎn)都在不斷壯大中，實行適宜的內(nèi)部控制極有必要，而針對內(nèi)部控制評價的科學(xué)性則會影響企業(yè)發(fā)展的實際效果。因此，國有企業(yè)管理層應(yīng)正確評估內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對該項評價工作擁有合理、科學(xué)的認知，即該項工作帶有一定的群眾性，在實行內(nèi)部控制的評價時應(yīng)增加參與人數(shù)。另一方面，國有企業(yè)管理人員應(yīng)定期開展與內(nèi)部控制評價相關(guān)的宣傳活動，利用該類宣傳來明確內(nèi)部控制評價的工作職責(zé)范圍，確認每名員工的具體工作，增進個人目標與整體目標的一致性，逐步改善內(nèi)部員工的內(nèi)控評價認知，幫助其擁有更多的內(nèi)控評價知識，還可利用多種形式來進行員工的內(nèi)部控制評價培訓(xùn)，利用該類舉措幫助企業(yè)找到更多的復(fù)合類人才。

結(jié)束語：

綜上所述，國企內(nèi)部控制跟蹤評價機制，有利于幫助企業(yè)把握內(nèi)控效果，促進內(nèi)控制度的完善。現(xiàn)階段國企內(nèi)控機制，存在缺乏控制環(huán)境、缺乏風(fēng)險評估、缺乏內(nèi)控活動、缺乏溝通渠道問題。對此國企要在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，結(jié)合自身經(jīng)營情況著重營造內(nèi)部控制環(huán)境，精準評估內(nèi)控風(fēng)險，執(zhí)行內(nèi)部控制活動，建立信息管理體系，加強內(nèi)部監(jiān)督力度。通過對內(nèi)控制度的完善，推動企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境，得到長遠發(fā)展。