制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

張 義

（海南海靈化學(xué)制藥有限公司 海南 海口 570311）

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

全面預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)治理與發(fā)展起著重要管理提升作用，推動著企業(yè)戰(zhàn)略有效地落地執(zhí)行，決定著企業(yè)經(jīng)營方針和投資方向。全面預(yù)算管理是強(qiáng)化企業(yè)治理體系的建設(shè)的一項重要內(nèi)容，促使企業(yè)不斷完善的運(yùn)營機(jī)制體制，確保企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對于制造企業(yè)來說，實施全面預(yù)算不僅能提升企業(yè)財務(wù)管理的水平，同時也能使企業(yè)更為合理地進(jìn)行資源優(yōu)化配置，提高利用效率，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，根據(jù)企業(yè)中長期盈利改善計劃，針對企業(yè)的未來經(jīng)營管理目標(biāo)所做出的總體規(guī)劃和計劃安排。由總預(yù)算、預(yù)算責(zé)任單位分預(yù)算和各專業(yè)預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)全面預(yù)算體系，并將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營，緊密地結(jié)合在一起，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

一是有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。制造企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)制定后，通過四步完成，第一步是通過編制預(yù)算目標(biāo)分解計劃；第二步是明確預(yù)算責(zé)任單位權(quán)責(zé)；第三步是建立預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督機(jī)制；第四步是落實預(yù)算績效考核結(jié)果，進(jìn)而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，有助于企業(yè)實現(xiàn)績效考核。企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人是全面預(yù)算管理第一責(zé)任人，將分預(yù)算和專業(yè)預(yù)算作為對企業(yè)相關(guān)單位負(fù)責(zé)人和員工的績效考核依據(jù)，確保實現(xiàn)企業(yè)的績效考核落地執(zhí)行；三是有助于企業(yè)實現(xiàn)管理規(guī)范。通過合理規(guī)范企業(yè)全面預(yù)算管理工作流程與決策程序的部署安排、組織協(xié)調(diào)，指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利開展，提高全面預(yù)算工作效率。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理觀念淡薄

制造企業(yè)內(nèi)部預(yù)算的管理環(huán)境氛圍不高漲，缺乏全局觀。員工對全面預(yù)算管理缺乏客觀和正確的認(rèn)知。有些生產(chǎn)部門的負(fù)責(zé)人本位主義思想嚴(yán)重，有些管理人員認(rèn)為生產(chǎn)部門的主要目標(biāo)就是按時間節(jié)點完成生產(chǎn)目標(biāo)和交付產(chǎn)品。但在實施全面預(yù)算管理后，則會面臨資金、材料不能一次性投放的問題，進(jìn)而降低單次產(chǎn)量，影響計劃進(jìn)度，不利本部門完成任務(wù)。全員之間沒有達(dá)成共識，造成一些生產(chǎn)部門預(yù)算管理意識薄弱，出現(xiàn)對全面預(yù)算管理的抵觸。

（二）全面預(yù)算編制適應(yīng)性不強(qiáng)

在全面預(yù)算編制過程，市場預(yù)測和市場分析來源不一致，獲取的市場信息預(yù)測不全面，可能導(dǎo)致與市場有偏差。造成預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)差異，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)不可確定、不可預(yù)測問題，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)有偏差或執(zhí)行不下去。在預(yù)算編制過程中管理人員和編制人員或多或少觀念保守，習(xí)慣于傳統(tǒng)的增量、同比預(yù)算編制方法，依賴歷史數(shù)據(jù)和加減或同比預(yù)計，預(yù)算編制方法方式上缺乏創(chuàng)新手段，所導(dǎo)致后期預(yù)算管理重點不突出和執(zhí)行效果不明顯。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行不夠精準(zhǔn)

面對市場需求的不斷變化，企業(yè)在定位上不準(zhǔn)確、對市場的認(rèn)知不明確，能造成企業(yè)的全面預(yù)算管理結(jié)果出現(xiàn)差異。制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理程度不夠徹底，制定的目標(biāo)內(nèi)容過于形式化，制定的全面預(yù)算管理不夠合理、不夠精確，導(dǎo)致在執(zhí)行中出現(xiàn)很多問題。如果在實施全面預(yù)算過程中人力、物力、財力的投入不到位，后續(xù)監(jiān)管沒有形成閉環(huán)管理，都會給制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作帶來阻力。

（四）全面預(yù)算管理考核欠嚴(yán)謹(jǐn)

績效考核是落實全面預(yù)算管理工作的載體，企業(yè)考核什么，指標(biāo)員工只會關(guān)注什么指標(biāo)。如果績效考核方法不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)、不合理、不適用，就可能造成全面預(yù)算管理行為偏離企業(yè)預(yù)算經(jīng)營目標(biāo)，甚至?xí)绊懫髽I(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。大多數(shù)制造企業(yè)績效考核目標(biāo)仍然是圍繞著增收、節(jié)支方面的經(jīng)濟(jì)事項，而忽略了企業(yè)最應(yīng)該重視內(nèi)容和企業(yè)首要任務(wù)，是價值創(chuàng)造最大化。在預(yù)算管理過程中，會不約而同地把怎樣節(jié)約成本放在首要位置上，而不是核心價值創(chuàng)造，這就造成預(yù)算管理結(jié)果本末倒置。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）高度重視全面預(yù)算管理，充分貫徹全面性原則

1.營造良好的全面預(yù)算管理氛圍。做好宣傳引導(dǎo)，及時總結(jié)全面預(yù)算管理過程中的好做法、好經(jīng)驗。創(chuàng)新宣傳方式，引領(lǐng)并帶動全員參與到全面預(yù)算管理中，讓全體員工正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的必要性。將全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為全員日常的各項工作。統(tǒng)一思想明確責(zé)任，轉(zhuǎn)變管理層面預(yù)算管理與責(zé)任人對全面預(yù)算管理的共識，確保管理人保持定力，要有推動預(yù)算管理的決心和信心。

2.增強(qiáng)全面預(yù)算管理委員會的權(quán)威性。在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備方面。設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，由企業(yè)最高管理層和主要職能部門負(fù)責(zé)人組成，企業(yè)負(fù)責(zé)人或董事長任主任，負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算決策部署、組織、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)工作。

3.要充分貫徹全面性原則。強(qiáng)化全員預(yù)算管理意識，企業(yè)全面預(yù)算管理體系是自上而下的過程，全員參與全面預(yù)算管理才能達(dá)成共識。在實施制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營全過程預(yù)算管理進(jìn)行時，要加強(qiáng)全面預(yù)算管理高效協(xié)同，要一體化推進(jìn)全面預(yù)算管理的落地。

（二）以企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)相結(jié)合，優(yōu)化全面預(yù)算管理基本流程

1.相輔相成實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)已制定的中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，依據(jù)行業(yè)宏觀環(huán)境、內(nèi)外部形勢及競爭格局，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營能力等因素，理性地制定企業(yè)年度預(yù)算、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)計劃和盈利改善計劃。全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施細(xì)則計劃，戰(zhàn)略規(guī)劃指引企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理的方向，只有兩者有機(jī)結(jié)合，才能相輔相成推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.建立有效市場調(diào)研機(jī)制。發(fā)揮市場調(diào)研組織的作用，多渠道全面收集信息，對企業(yè)所處的市場環(huán)境進(jìn)行分析，對預(yù)算管理進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測評估。做到科學(xué)地制定各類預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算編制趨于面向市場需要，減少偏差。執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)差異問題要及時制訂對策，使預(yù)算目標(biāo)有效落實。

3.加強(qiáng)預(yù)算編制溝通與協(xié)調(diào)。與各相關(guān)單位明確預(yù)算編制流程和分工，在預(yù)算編制中要求各責(zé)任單位嚴(yán)格按照“上下結(jié)合、分級編制、統(tǒng)一匯總”的預(yù)算編制流程執(zhí)行。出現(xiàn)編制不同意見時，利用綜合平衡、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理原則進(jìn)行處理。建立全面預(yù)算溝通機(jī)制，通過這種雙向互動的方式，確保預(yù)算編制的科學(xué)有效性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制力

1.進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系，建立全面預(yù)算管理制度。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際情況，建立規(guī)范的、適用的管理規(guī)章制度，成為企業(yè)有序經(jīng)營保障，為全面預(yù)算管理的順利實施提供有力支撐。健全全面預(yù)算管理工作常態(tài)化機(jī)制，推倒部門墻，加強(qiáng)單位、部門間的有效溝通。企業(yè)在開展預(yù)算編制和預(yù)算落地執(zhí)行時，全面預(yù)算管理辦公室可負(fù)責(zé)組織召開相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)會。可以通過專題會、座談會形式進(jìn)行，加強(qiáng)上下級之間、同級之間、部門之間溝通與協(xié)調(diào)，減少隔閡。

2.強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行力。預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的核心工作，也是實現(xiàn)預(yù)算的過程管理的關(guān)鍵因素，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃更需要高效的執(zhí)行。企業(yè)決策部門要加強(qiáng)對實施全面預(yù)算執(zhí)行單位的掌控能力。明確全面預(yù)算管理實施的責(zé)任人權(quán)責(zé)，經(jīng)確定預(yù)算后下達(dá)，各預(yù)算責(zé)任單位必須認(rèn)真組織開展，通過對預(yù)算目標(biāo)責(zé)任分解進(jìn)行落地實施。

3.明確各預(yù)算責(zé)任單位的權(quán)責(zé)。為保障全面預(yù)算管理有效落地實施，制造企業(yè)應(yīng)重視基于內(nèi)部組織體系建設(shè)，對各項預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，將全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與月度、季度、年度經(jīng)營績效考核相結(jié)合。同時，還應(yīng)重視強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行控制管理，尤其是產(chǎn)品銷售、成本費用、資源配置等方面的預(yù)算管控，確保對預(yù)算執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)控。

（四）健全預(yù)算監(jiān)督與考核，使全面預(yù)算管理工作落在實處

1.加強(qiáng)全面預(yù)算監(jiān)督管理

監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行過程最有效管控手段和最有力的抓手。通過監(jiān)察督導(dǎo)，定期跟蹤通報各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，并及時向上級反饋執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險和出現(xiàn)的偏差問題。針對一些風(fēng)險隱患較大的問題，應(yīng)及時出具書面報告，揭示問題發(fā)生的原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

2.開展多維度預(yù)算監(jiān)督評價

建立督導(dǎo)與調(diào)研相結(jié)合的推進(jìn)機(jī)制，加強(qiáng)對預(yù)算輔導(dǎo)、支撐，促進(jìn)問題整改，形成指導(dǎo)督促合力，為全面預(yù)算管理的扎實落地提供堅強(qiáng)保障。

3.重視的績效考核評價體系建設(shè)

全面預(yù)算執(zhí)行的有效性需要通過績效考評來體現(xiàn)，績效考核評價體系是全面預(yù)算管理的支撐保障。因此，制造企業(yè)應(yīng)建立健全的績效考核體系，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果與各績效責(zé)任單位負(fù)責(zé)人、員工業(yè)績相關(guān)聯(lián)，將考核評價結(jié)果進(jìn)行獎懲應(yīng)用，通過績效考核評價體系不斷激勵員工的工作熱情，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)朝著既定的方向發(fā)展。從而形成全面預(yù)算執(zhí)行工作閉環(huán)，并督促在后期預(yù)算執(zhí)行過程中，不斷改進(jìn)加強(qiáng)績效考核完善，使全面預(yù)算管理工作落到實處。

結(jié)束語：

在互聯(lián)網(wǎng)信息化時代，企業(yè)之間的競爭更為激烈、企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營模式有著日新月異的變化。制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中將擔(dān)任改革創(chuàng)新的使命。如何贏得核心競爭優(yōu)勢，制造企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造，推動企業(yè)經(jīng)營向更高的目標(biāo)邁進(jìn)。這都促使制造業(yè)要加快發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，通過加快全面預(yù)算管理在制造業(yè)中的全面應(yīng)用，不斷提升企業(yè)治理能力和持續(xù)發(fā)展能力，為制造業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地，夯實制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。