論政府財務報告編制的難點與建議

王麗懿

（上海市教育委員會財務與資產(chǎn)管理中心 上海 200003）

一、政府財務報告的重要性

行政事業(yè)單位會計核算基礎，長期采用的是收付實現(xiàn)制。這樣的記賬基礎雖能實實在在地反映單位所擁有的現(xiàn)金流，卻不能全面、準確地反映出單位成本核算以及收支配比情況，不利于防范財務風險。于是在黨的十八屆三中全會中，審議通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，《決定》提出了“改進預算管理制度，建立跨年度預算平衡機制，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度。”在《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》中也明確要求，建立政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系。包括制定政府會計基本準則和具體準則及應用指南，健全完善政府會計制度；制定政府財務報告編制辦法和操作指南，建立健全政府財務報告審計和公開制度等。通過政府財務報告可以全面、清晰地反映出行政事業(yè)單位整體的財務狀況和運行情況，因此對以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務報告的需求，也顯得尤為重要。

二、政府財務報告編制的難點

（一）收入成本核算配比難點

由于之前行政事業(yè)單位，一直采用收付實現(xiàn)制為記賬基礎，導致現(xiàn)在很多財務人員，對于權(quán)責發(fā)生制下收入成本的核算，存在一知半解的狀態(tài)，無法有效地運用政府會計制度進行會計核算。同時，行政事業(yè)單位本身也對成本核算的意識不夠強烈。很多財務人員潛意識中，還是以現(xiàn)金實際流入流出作為記賬依據(jù)。比如對于接近年底產(chǎn)生的收入，不會主動去預估相應的成本。另外，由于行政事業(yè)單位的特殊性，成本核算預估工作也存在一定的困難，項目執(zhí)行中的不確定性較大，導致成本費用無法科學的、準確的預估并預提。

（二）關聯(lián)交易抵消口徑難點

內(nèi)部關聯(lián)交易對賬事項的確認，是政府財務報告編制過程中一個重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部關聯(lián)交易是政府內(nèi)部的資金流動。對于行政事業(yè)單位來說，在管理維度方面，不僅針對主管部門直接監(jiān)管的單位，還包括間接監(jiān)管的單位；在資金來源方面，不單單包括收到或支付給同級財政的交易，還包括非同級財政的關聯(lián)交易。比如教育主管部門直接監(jiān)管的直屬事業(yè)單位，收到或支付給另外一家直屬事業(yè)單位，或者是給各區(qū)縣公立學校的業(yè)務活動費用，這些都屬于關聯(lián)交易需列式并抵消。但交易雙方對于此類經(jīng)濟業(yè)務，可能存在不同的理解，造成會計處理方式不一致，比如一方列支在往來科目中，一方列支在費用科目中，形成了報表差異事項。又或者雙方為規(guī)避系統(tǒng)審核錯誤，將無法抵消的事項均納入“其他往來、其他收入、其他費用”等事項中，這樣就會使得政府財務報告中一些關聯(lián)交易未進行抵消，從而導致單體報告中填報關聯(lián)交易數(shù)據(jù)會缺失一部分。進一步會影響到合并報告中數(shù)據(jù)的全面性、準確性，合并數(shù)據(jù)會存在虛增收入或成本的情況發(fā)生。未做到應抵盡抵原則。

（三）財務指標分析運用難點

根據(jù)《政府財務報告編制辦法（試行）》、《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》的要求，政府財務報告分析，主要包含財務狀況分析、運行情況分析以及財務管理情況。雖然現(xiàn)行《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》已提供了較為豐富的財務分析指標，但未從不同信息使用需求角度進行整合，指標的應用說明比較單薄。目前更多的行政事業(yè)單位在分析時，重數(shù)據(jù)輕分析，僅停留在以數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的狀態(tài)，沒有建立起完整的分析方法和指標體系，未使用有效的方法進行深入探討行政事業(yè)單位財務狀況以及財務管理情況等。報告中存在僅僅列式指標數(shù)據(jù)計算結(jié)果，但未對指標數(shù)據(jù)結(jié)果進行詳細的說明。通過財務分析為報表使用者提供有價值的參考，依然任道而重遠。

三、提高政府財務報告編制的建議

（一）加強收入成本配比，提高會計核算準確性

規(guī)范的賬務處理，是政府財務報告編制的前提和基礎，在實施了新政府會計準則后，基層財務人員需做好新舊準則之間的有效銜接，規(guī)范會計核算。重視并提高賬務處理的全面性與準確性。以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務報表，是填報政府財務報告的基礎。針對年末收到項目款時，根據(jù)項目的執(zhí)行狀態(tài)，分別處理。若項目未開始，則建議列示在預收賬款等往來科目中，而不是確認在收入科目中。對于當年度已開工未完成的項目，可根據(jù)項目費用支付進度比例確認對應收入，盡量做到收入費用匹配原則。在日常記賬時，可以根據(jù)政府財務報表中關于“支付給本部門內(nèi)部單位”“支付給本部門以外的同級政府單位”“支付給本部門以外的非同級政府單位”“支付給其他單位”的分類，進行核算。對事業(yè)收入、非同級財政撥款收入、經(jīng)營收入、業(yè)務活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用等，可通過輔助核算進行分類，同時收入可以按照來源細分，費用按照支付對象細分。同時在憑證摘要中，也可詳細列示收款方或支付方的名稱以及支付事項，方便在日后查詢統(tǒng)計使用。規(guī)范單位對于內(nèi)部交易事項的會計處理原則，確保填列報告數(shù)據(jù)的準確性。

（二）升級會計核算軟件、建設信息系統(tǒng)一體化

政府財務報告的編制會涉及很多信息，在實施政府會計準則后，以權(quán)責發(fā)生制為基礎的財務會計數(shù)據(jù)，就為政府財務報告提供了可靠的來源。所謂“工欲善其事，必先利其器”，對于財務人員來說，為避免核算發(fā)生錯誤，最需要的就是一套易操作、功能全的核算軟件。隨著信息技術的不斷發(fā)展，信息系統(tǒng)一體化逐步融入行政事業(yè)單位的日常工作中。建議將報銷系統(tǒng)、資產(chǎn)管理、預算管理以及會計核算等系統(tǒng)融合在一起，將會大大減少工作量，提高工作效率。報銷系統(tǒng)可將收款、支付對象清楚地列示出來；資產(chǎn)管理系統(tǒng)能全面地反映資產(chǎn)情況以及折舊計提情況，預算系統(tǒng)可以直觀地體現(xiàn)預算管理全過程，會計核算系統(tǒng)則將最終的收支數(shù)據(jù)體現(xiàn)在報表中，四個系統(tǒng)可以設置成相互關聯(lián)，相互制約的信息一體化平臺。從多方面、多角度來確保信息的正確性、全面性。從而確保行政事業(yè)單位政府財務報告的標準化、準確性、全面性。

（三）提高人員業(yè)務能力，加大日常培訓的力度

行政事業(yè)單位長時間使用的，是收付實現(xiàn)制為基礎的記賬方式，導致基層財務人員在財務會計記賬中，習慣運用老思維處理日常賬務，思維模式不能及時轉(zhuǎn)換到權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的狀態(tài)。要做好政府財務報告編制工作，就需要做好權(quán)責發(fā)生制下的財務會計的賬務處理，這對財務人員的業(yè)務水平提出了更高的要求。建議通過定期培訓加強財務人員對于權(quán)責發(fā)生制的理解與運用，熟練掌握在權(quán)責發(fā)生制下的財務會計的記賬方式，剖析權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別與關聯(lián)。舉辦由淺到深的業(yè)務培訓，日?？梢酝ㄟ^知識問答、挑戰(zhàn)問答等形式，來判斷財務人員掌握的程度。多方位地開展會計實務與講解培訓，通過實際操作或是案例分析等方式，讓財務人員形成深刻的記憶。定期開展政府財務報告編制專題培訓，對于編報過程中的問題可以座談會的形式來探討，互相交流經(jīng)驗。不斷規(guī)范行政事業(yè)單位政府財務報告的編制方法，進一步提高財政部門綜合報告的質(zhì)量。

（四）加強財務指標分析，提高政府財務報告質(zhì)量

編制政府財務報告的目的，是為了向報告使用者全方位描述行政事業(yè)單位的財務狀況、運行情況等信息。根據(jù)《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，單位可采用的分析方法有：比率分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等。結(jié)合分析方法，政府財務報告的分析部分主要分為：第一部分結(jié)合部門職能、工作任務等，說明單位年度工作目標計劃以及執(zhí)行情況。第二部分是根據(jù)重要資產(chǎn)科目、負債科目分析結(jié)構(gòu)特點以及變化原因，可運用比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。利用財務指標，比如資產(chǎn)負債率、流動比率、重要資產(chǎn)成新率等，分析行政事業(yè)單位是否存在資不抵債，單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)新舊程度等事項。第三部分是根據(jù)收入結(jié)構(gòu)以及分布比例、費用結(jié)構(gòu)以及變化情況，分析相關政策對于單位收入或是費用變動的影響?？蛇\用比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等，利用收入、費用結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)費自給率、人員支出比率、公用支出比率、人均費用率等指標，反映行政事業(yè)單位收入與費用的結(jié)構(gòu)，是否存在動用歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，分析單位成本控制的水平。針對三公經(jīng)費還可以運用趨勢分析法，分析行政事業(yè)單位對于三公經(jīng)費的控制程度。第四部分根據(jù)《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》要求，從部門預算管理、內(nèi)控管理、資產(chǎn)管理、績效管理、人才隊伍建設等方面，反映行政事業(yè)單位加強財務管理的主要措施和取得成效。分析報告中財務指標分析占比較大，深入分析行政事業(yè)單位的財務狀況以及運行情況，將會大大提高政府財務報告的總體質(zhì)量水平。

結(jié)束語：

綜上所述，行政事業(yè)單位在編報政府部門財務報告中，還存在著不少的難點，相信通過大力培訓相關人員，規(guī)范現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務，加強信息一體化的應用等操作，會逐步解決難點。通過運用多種方法深入分析財務指標，能更準確地闡述行政事業(yè)單位的財務狀況和運行情況。為單位未來的發(fā)展和管理提供更好的建議，為領導決策提供更有價值的參考，不斷提高政府財務報告的應用價值。