淺議審計(jì)思維在高職院校預(yù)算會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中的運(yùn)用

王韶華

（山東勞動(dòng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處 山東 濟(jì)南 250000）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展到高質(zhì)量發(fā)展的巨大轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作在2018年，被提到一個(gè)全新的高度，國(guó)家成立了中央審計(jì)委員會(huì)，習(xí)近平總書(shū)記任委員會(huì)主任，統(tǒng)領(lǐng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督整體工作。在這樣的時(shí)代背景下，作為高職院校一名普通審計(jì)人員，筆者認(rèn)為將審計(jì)思維融入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行、管理過(guò)程中，提高對(duì)工作程序、環(huán)節(jié)、節(jié)點(diǎn)等的自我預(yù)警監(jiān)督思維，可以更主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)工作缺陷及不足，可以更好地控制工作質(zhì)量，防范工作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)判失誤發(fā)生。內(nèi)審工作從最初的會(huì)計(jì)查賬，到后來(lái)的報(bào)表審核，再到對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程的控制監(jiān)督，經(jīng)歷了一個(gè)不斷摸索的過(guò)程，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的一個(gè)逐漸掌握和了解的過(guò)程。縱觀一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行，審計(jì)監(jiān)督基本滲入到每個(gè)崗位。因此，對(duì)于每一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程的參與者，借鑒審計(jì)監(jiān)督思維，可以更客觀、正確、高效地完成工作職責(zé)。下面就從預(yù)算會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、招標(biāo)采購(gòu)、校企合作及建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施等幾個(gè)方面，結(jié)合實(shí)際監(jiān)督中的經(jīng)驗(yàn)，歸納一下如何進(jìn)行審計(jì)思維的運(yùn)用。

一、審計(jì)思維在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

高職院校預(yù)算會(huì)計(jì)核算，是一個(gè)從宏觀到微觀，再?gòu)奈⒂^回歸宏觀的管理控制過(guò)程，僅從預(yù)算編制來(lái)看，是根據(jù)編制總體原則，結(jié)合單位實(shí)際進(jìn)行統(tǒng)籌制定?；舅悸肥菃挝桓鶕?jù)年度整體事業(yè)目標(biāo)規(guī)劃，同時(shí)考慮以前年度預(yù)算執(zhí)行情況、上年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況、項(xiàng)目執(zhí)行情況、突發(fā)情況預(yù)備等情況。筆者認(rèn)為在整個(gè)編制過(guò)程中，需要突出強(qiáng)調(diào)一個(gè)“統(tǒng)籌+調(diào)配”的概念。之所以有這樣的結(jié)論，也是基于在內(nèi)審預(yù)算審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題而來(lái)。

預(yù)算編制一個(gè)重要的原則就是講求節(jié)約，特別是在目前形勢(shì)下，進(jìn)一步壓減一般性支出勢(shì)在必行。怎樣合理制定預(yù)算、并將制定的預(yù)算在最大限度內(nèi)發(fā)揮作用，而又不影響工作職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)執(zhí)行，利用審計(jì)思維是一種更加有效、高效的解決方法。一般情況下單位預(yù)算會(huì)經(jīng)過(guò)“一上一下”“二上二下”兩個(gè)過(guò)程，各部門(mén)根據(jù)去年預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行今年的預(yù)算編報(bào)。這時(shí)往往存在一個(gè)“各自為政”的局面，各部門(mén)一般情況下對(duì)本部門(mén)預(yù)算比較了解，卻不能熟知其他職能部門(mén)的預(yù)算情況。根據(jù)實(shí)際看到的各部門(mén)編報(bào)情況，縱向來(lái)看存在問(wèn)題，一是預(yù)算項(xiàng)目不準(zhǔn)確、二是編報(bào)數(shù)偏差、三是執(zhí)行偏差。橫向比較各部門(mén)的項(xiàng)目，有的執(zhí)行不足，有的會(huì)超預(yù)算。各部門(mén)對(duì)預(yù)算編制也是各有苦衷、各有實(shí)際情況，因此造成部門(mén)間預(yù)算執(zhí)行參差不齊，問(wèn)題不少。但正是由于這些問(wèn)題的存在，將會(huì)造成國(guó)家資金的浪費(fèi)或者無(wú)法發(fā)揮國(guó)家資金的最大效益。

將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題用于指導(dǎo)下一步工作，也就是要將這種事先預(yù)警的審計(jì)思維貫穿于預(yù)算制定的過(guò)程中。針對(duì)有可能出現(xiàn)的不同情況，合理安排預(yù)算項(xiàng)目，統(tǒng)籌調(diào)配各部門(mén)間的編報(bào)數(shù)，特別是對(duì)于以前年度完成偏差較大的預(yù)算項(xiàng)目著重分析，縱向分析加橫向分析，同時(shí)加強(qiáng)部門(mén)、系部間，特別是相近職能部門(mén)、院系間的溝通交流，通過(guò)充分討論論證，制定出較為準(zhǔn)確且能高效工作的預(yù)算方案。盡量減少年度調(diào)整事項(xiàng)，及時(shí)對(duì)預(yù)算支出重要項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步夯實(shí)預(yù)算編報(bào)、執(zhí)行的準(zhǔn)確性，提高預(yù)算資金使用效益和效果。

二、審計(jì)思維在資產(chǎn)管理過(guò)程中的運(yùn)用

國(guó)有資產(chǎn)管理從采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、處置等每個(gè)環(huán)節(jié)，都有一些重要環(huán)節(jié)需要關(guān)注。從審計(jì)角度看，對(duì)于資產(chǎn)部門(mén)來(lái)說(shuō)，首先政采的資產(chǎn)是否符合配置標(biāo)準(zhǔn)、購(gòu)置資金是否有預(yù)算，其次政采過(guò)程中預(yù)算是否嚴(yán)格按計(jì)劃數(shù)執(zhí)行，調(diào)整增加預(yù)算是否經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)審批、是否有“搭便車(chē)”現(xiàn)象存在；驗(yàn)收是否組織相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅⑴c、專家驗(yàn)收抽取選樣是否合理、驗(yàn)收的資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)文件要求；保管入庫(kù)是否及時(shí)、帳實(shí)是否相符、資產(chǎn)使用是否手續(xù)齊全，特別是對(duì)實(shí)訓(xùn)耗材的領(lǐng)用使用，是否經(jīng)過(guò)審批程序；資產(chǎn)在使用過(guò)程中，是否發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)作用、是否長(zhǎng)期閑置不用、是否存在違規(guī)出租出借、是否未按照規(guī)定程序處置等等，都需要重點(diǎn)關(guān)注。

國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值及提高其使用經(jīng)濟(jì)性、效益性，是在資產(chǎn)管理過(guò)程中始終堅(jiān)持的根本原則。在做好日常資產(chǎn)賬務(wù)管理、及時(shí)盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)的情況下，著重對(duì)資產(chǎn)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行日常防控。在日常資產(chǎn)管理中，要切實(shí)執(zhí)行統(tǒng)籌使用的原則，在部門(mén)間、系部間，實(shí)行良好的調(diào)配使用制度，提高資產(chǎn)的使用效率，防止一方面閑置擱置，一方面又要重復(fù)采購(gòu)，造成資源的雙重浪費(fèi)。這需要各資產(chǎn)使用部門(mén)及時(shí)互通交流，資產(chǎn)管理部門(mén)協(xié)調(diào)安排，使資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到最高績(jī)效。對(duì)資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)往往就是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)高發(fā)地帶，在工作中邊干邊控，既提高工作的效率效果，又有效地進(jìn)行了“自我免疫”。

三、審計(jì)思維在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)用

目前，高職院校在招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，都遵循“應(yīng)采盡采”的原則，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》及相關(guān)條例嚴(yán)格實(shí)施。但有些單位在實(shí)際執(zhí)行政采過(guò)程中，有可能在某些環(huán)節(jié)、節(jié)點(diǎn)上存在一定問(wèn)題。一是開(kāi)展政采前的需求論證、技術(shù)論證、方案論證不充分，“帶病”執(zhí)行。造成項(xiàng)目開(kāi)展后，技術(shù)參數(shù)不符合，技術(shù)方案有缺陷，直接造成供應(yīng)商提出質(zhì)疑，最終可能導(dǎo)致項(xiàng)目流標(biāo)，嚴(yán)重的可能影響重大項(xiàng)目的進(jìn)度及完成。二是當(dāng)同一項(xiàng)目?jī)?nèi)容，涉及不同職能部門(mén)或系部時(shí)，不能統(tǒng)籌使用，在不能準(zhǔn)確作出預(yù)算造價(jià)的情形下，導(dǎo)致有的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行完不成，而有的部門(mén)卻因預(yù)算不足，導(dǎo)致無(wú)法滿足項(xiàng)目需求，最終以流標(biāo)結(jié)局。三是驗(yàn)收過(guò)程中存在的爭(zhēng)議。比如對(duì)同一項(xiàng)技術(shù)參數(shù)理解的分歧，導(dǎo)致雙方驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)存在分歧，最終無(wú)法達(dá)成一致驗(yàn)收意見(jiàn)而選擇司法程序，給單位的聲譽(yù)和利益都造成巨大損失。

結(jié)合招標(biāo)過(guò)程可能存在的這些問(wèn)題，相關(guān)采購(gòu)、使用部門(mén)可以反觀工作流程、程序的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，時(shí)刻以可能發(fā)生問(wèn)題的警醒思維，去發(fā)現(xiàn)和杜絕可能的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注招標(biāo)過(guò)程中的重大節(jié)點(diǎn)，堅(jiān)持嚴(yán)格論證采購(gòu)需求，重大項(xiàng)目符合單位的事業(yè)發(fā)展總體規(guī)劃，建設(shè)要求符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，參數(shù)指標(biāo)滿足功能需要；同一項(xiàng)目涉及不同部門(mén)時(shí)，可由一個(gè)部門(mén)牽頭組織，相關(guān)處室協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)參與，共同制定預(yù)算的使用及安排，防止因人為程序設(shè)置，而導(dǎo)致的損失發(fā)生；在招標(biāo)過(guò)程中對(duì)商品技術(shù)參數(shù)做好明確的描述，不要含混不清，要對(duì)招標(biāo)文件技術(shù)參數(shù)項(xiàng)進(jìn)行反復(fù)研究，必要時(shí)由供應(yīng)商作出承諾，避免投訴質(zhì)疑等情況發(fā)生。

四、審計(jì)思維在校企合作項(xiàng)目中的運(yùn)用

在國(guó)家大力發(fā)展職業(yè)教育的大環(huán)境下，鼓勵(lì)職業(yè)教育探索多種方式的培養(yǎng)模式，其中就包括校企合作的模式。這是一種不同于傳統(tǒng)學(xué)校課堂授課模式的創(chuàng)新形式，推行工學(xué)結(jié)合、產(chǎn)教結(jié)合新途徑。這種方式極大地豐富了職業(yè)院校教學(xué)模式，推動(dòng)了課程改革等內(nèi)涵建設(shè)。根據(jù)目前校企合作的發(fā)展來(lái)看，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督的視角，還是會(huì)發(fā)現(xiàn)一些可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如開(kāi)辦專業(yè)是否符合社會(huì)對(duì)技術(shù)技能人才的需求，合作企業(yè)的選擇是否符合相關(guān)規(guī)定條件，這些都需要大量的論證和探討，需要單位層面的頂層設(shè)計(jì)。再比如對(duì)招生情況、學(xué)生畢業(yè)就業(yè)及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃的預(yù)判，都要有整體的、長(zhǎng)期的研究。

如果一個(gè)項(xiàng)目?jī)H僅滿足于實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)，而不是校企雙方資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，互相融合發(fā)展，就會(huì)在一些問(wèn)題上出現(xiàn)偏頗。比如在選派派駐教師問(wèn)題上，企業(yè)因考慮成本利潤(rùn)原則，會(huì)選擇少派駐或不按計(jì)劃派駐；在課程設(shè)置上，企業(yè)會(huì)選擇少參與甚至不參與課程方案制定；在實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)場(chǎng)地建設(shè)方面，會(huì)選擇盡可能少地參與場(chǎng)地建設(shè)或企業(yè)提供的場(chǎng)地、設(shè)施根本滿足不了本專業(yè)學(xué)生的實(shí)訓(xùn)需要；在學(xué)生定崗實(shí)習(xí)期間的管理上，學(xué)校方會(huì)選擇讓企業(yè)全權(quán)管理，而不盡職盡責(zé)參與；在學(xué)生就業(yè)方面，企業(yè)只是象征性地推薦幾個(gè)單位，而不是真正對(duì)合作培養(yǎng)專業(yè)的學(xué)生有實(shí)際崗位需求。在校企合作的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)審計(jì)的視角都會(huì)發(fā)現(xiàn)一些可能對(duì)學(xué)?；?qū)W生利益產(chǎn)生損害的地方，這就要求負(fù)責(zé)校企合作的分管部門(mén)，加強(qiáng)政策指導(dǎo)及項(xiàng)目分析，及時(shí)通過(guò)考核及全過(guò)程的監(jiān)控，使校企合作真正達(dá)到校企雙方，共同育人、共同培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)技能人才的目的。

五、審計(jì)思維在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的運(yùn)用

基本建設(shè)項(xiàng)目、零星工程和日常維修項(xiàng)目等建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)思維運(yùn)用是最為必要的，這是因?yàn)榛窘ㄔO(shè)項(xiàng)目涉及預(yù)算資金數(shù)額較大，涉及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等各個(gè)參與單位。而日常零星維修等工程，又會(huì)與學(xué)生的在校權(quán)益直接相關(guān)。

在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)非常多，從設(shè)計(jì)論證到竣工驗(yàn)收決算，每一步都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有很高的要求。審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)在引入的是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的思路，從項(xiàng)目啟動(dòng)的最初，就投入追蹤，不管是招標(biāo)控制價(jià)的審核、隱蔽工程的審核、現(xiàn)場(chǎng)簽證單的審核、工程造價(jià)的計(jì)量審核、工程質(zhì)量的驗(yàn)收，甚至最后的建設(shè)資料歸檔保存，都是重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象。這就要求在建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，責(zé)任部門(mén)務(wù)必將整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工作程序、流程、環(huán)節(jié)等，都作為可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行日常自我防控，從系統(tǒng)上、全鏈條上把握建設(shè)項(xiàng)目的效果、效益，而不是局部的或是顧此失彼的。

總之，審計(jì)思維作為一種監(jiān)督思維，不僅僅是一種事后的檢查發(fā)現(xiàn)，更多的應(yīng)該是作為對(duì)單位中心工作護(hù)航保證的、事前的預(yù)警思維。筆者結(jié)合日常審計(jì)監(jiān)督工作重點(diǎn)及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)梳理各管理過(guò)程的不同業(yè)務(wù)內(nèi)容認(rèn)為，把這種思維嵌入到各崗位日常工作中，關(guān)注審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，可以有效提高工作合規(guī)性、公允性、合理性，更好地為我們的工作起到提醒、防范、控制、優(yōu)化、完善等積極作用，為高職院校安全、高效、優(yōu)質(zhì)地使用國(guó)家預(yù)算資金，確保國(guó)有資產(chǎn)保值、增值，提供一條建設(shè)性的思路。