企業(yè)增值稅的管理風(fēng)險與防范措施

李 江

（佛山市興海銅鋁業(yè)有限公司 廣東 佛山 528231）

我國稅務(wù)體系的改革深化，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對各種稅種的聯(lián)動管理，特別是營改增之后，增值稅作為一種基于商品流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅，給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險是非常大的。為了順應(yīng)政府的改革潮流，適應(yīng)市場的發(fā)展需求，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對自身的增值稅管理力度，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，有效規(guī)避政策及市場給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)的賦稅成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，使企業(yè)在規(guī)避稅收風(fēng)險上措置裕如，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、當(dāng)前我國企業(yè)增值稅管理當(dāng)中存在的風(fēng)險及成因

（一）企業(yè)的增值稅管理的組織架構(gòu)存在不合理

我國大多數(shù)企業(yè)，特別是中小型企業(yè)雖然在名義上設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部門，但實(shí)際還是由財務(wù)部工作人員擔(dān)任稅務(wù)管理方面的工作，企業(yè)從事稅務(wù)崗位人員流動性較大且專業(yè)能力水平與企業(yè)實(shí)際要求并不相符。工作內(nèi)容上，稅務(wù)與財務(wù)并沒有明確的界限，工作內(nèi)容重疊，工作人員“一人多職”的現(xiàn)象增多，對稅務(wù)的風(fēng)險管理意識較低，無法對企業(yè)的增值稅進(jìn)行有效的監(jiān)督與管理。究其原因，主要是企業(yè)缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的防控意識，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險的防控及管理工作就是財務(wù)人員的工作內(nèi)容，與其他部門無關(guān)，對稅收法律缺乏正確的了解。這就導(dǎo)致增值稅的稅務(wù)風(fēng)險管理及預(yù)防措施沒有貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程，企業(yè)在制度設(shè)立、合同簽訂、對外投資等工作當(dāng)中沒有展開對增值稅的風(fēng)險管理活動，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的統(tǒng)籌工作，使得企業(yè)經(jīng)營過程中往往付出了較高的稅款，甚至面臨了較大的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）缺乏多部門聯(lián)動的稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制

目前，我國很多企業(yè)的增值稅管理主要是依靠稅務(wù)人員來進(jìn)行，并沒有將稅務(wù)管理作為企業(yè)核心管理內(nèi)容。雖然部分企業(yè)有設(shè)置財務(wù)部門對增值稅進(jìn)行稅務(wù)管理，但是更多的考慮的是成本核算和資金運(yùn)營方面，缺乏對增值稅這類稅的稅務(wù)風(fēng)險把控意識，缺乏主動規(guī)避風(fēng)險的概念，往往是被動地接收稅收信息，對國家的稅收政策預(yù)測及風(fēng)險規(guī)避缺乏有效的判斷。還有，很多企業(yè)內(nèi)部的其他部門對稅收問題不夠重視，對增值稅管理風(fēng)險的意識不深，特別是企業(yè)采購部門，其缺乏稅收風(fēng)險管理意識，稅務(wù)風(fēng)險事故經(jīng)常發(fā)生。主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏內(nèi)外部信息雙向溝通，稅務(wù)風(fēng)險管控部門沒有與其他部門進(jìn)行有效的信息銜接，部門與部門之間缺乏團(tuán)隊合作，稅務(wù)人員只能查詢到自己部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，無法獲取到詳細(xì)的企業(yè)生產(chǎn)信息，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要企業(yè)提供的時候，稅務(wù)部門自身無法提供。反之，由于其他部門對稅務(wù)管理不夠重視，稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部信息傳遞不暢，即便發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理人員沒有第一時間得知予以解決，促使風(fēng)險的效應(yīng)累積，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。最后，由于企業(yè)稅務(wù)人員缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的有效溝通和信息交流，沒有及時領(lǐng)會和落實(shí)新稅務(wù)政策，給企業(yè)帶來了潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）缺乏稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和評估機(jī)制

風(fēng)險評估是風(fēng)險管理及規(guī)避的基本前提，也是后續(xù)開展風(fēng)險管控活動的數(shù)據(jù)支撐。可以說，合理運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警評估，可以有效規(guī)避很多增值稅風(fēng)險，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險評估提醒次數(shù)，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。目前，我國很多企業(yè)仍沒有建立起與增值稅相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和評估機(jī)制，沒有將稅務(wù)預(yù)警貫徹落實(shí)到每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，就使得企業(yè)的日常管理中常常出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。這主要是由于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)能力有待提升，稅務(wù)人員的員工專業(yè)素養(yǎng)和思想認(rèn)知沒有跟上當(dāng)下稅務(wù)政策改革的步伐，無法準(zhǔn)確理解政策的內(nèi)涵，對風(fēng)險的識別度較低，使得企業(yè)可能面臨稅收風(fēng)險。

（四）企業(yè)增值稅風(fēng)險管理與防范工作缺乏監(jiān)督

目前，我國很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險工作由財務(wù)部門來兼任，缺乏獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性也比較低，無法認(rèn)真、客觀、獨(dú)立地解決稅務(wù)風(fēng)險問題，增值稅風(fēng)險管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險與防范工作缺乏監(jiān)督，讓企業(yè)始終暴露在高稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)中。這主要是由于企業(yè)自身缺乏增值稅風(fēng)險管理與防范考核方面的制度，缺乏對涉稅風(fēng)險相關(guān)工作方面的考核，促使員工對增值稅的稅收風(fēng)險管理不夠重視，對增值稅的風(fēng)險防控不到位，無法有效調(diào)動員工對稅收風(fēng)險管理工作的積極性。

二、企業(yè)增值稅管理中的風(fēng)險防范措施

（一）對企業(yè)內(nèi)部增值稅風(fēng)險管理與防范的工作環(huán)境進(jìn)行改善

良好的稅務(wù)風(fēng)險把控環(huán)境是企業(yè)增值稅風(fēng)險管理和防范工作開展的有效前提，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險防控的根本所在。對此，企業(yè)首先就需要構(gòu)建起良好的稅務(wù)風(fēng)險把控環(huán)境，不斷提高管理層的稅務(wù)風(fēng)險意識，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位和人員來進(jìn)行增值稅的風(fēng)險管理工作，同時不斷強(qiáng)化企業(yè)匯總稅務(wù)崗位的隊伍建設(shè)，為開展增值稅風(fēng)險管理和防范工作奠定良好的人力基礎(chǔ)。然后，建立起明確的稅務(wù)風(fēng)險管理考核機(jī)制和部門聯(lián)動稅務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制，從制度上將增值稅的稅務(wù)風(fēng)險管理工作貫徹到企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，落實(shí)到企業(yè)的各個部門。需要注意的是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營特征，構(gòu)建起符合自身經(jīng)營狀況的企業(yè)增值稅風(fēng)險管理模式和風(fēng)險預(yù)防結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險崗位與其他財務(wù)崗位之間的工作內(nèi)容和權(quán)限界限明確，大大改善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。

（二）構(gòu)建完善的增值稅風(fēng)險管理評價體系

增值稅風(fēng)險管理評價體系作為稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展的前提，可以有效了解企業(yè)內(nèi)可能存在的涉稅風(fēng)險。知道問題所在，企業(yè)就可以采取具有針對性的措施進(jìn)行解決。因此，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中，全面收集與稅收政策相關(guān)的、市場行業(yè)有關(guān)的、與企業(yè)經(jīng)營相連的各項(xiàng)信息。然后，通過風(fēng)險識別、分析和評價對企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險，有順序、有針對性地解決。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評價指標(biāo)構(gòu)建起與企業(yè)自身經(jīng)營狀況相符的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系和稅務(wù)風(fēng)險評估、自查制度，以及重大事項(xiàng)事前集中討論制度，促使企業(yè)能夠通過自查與預(yù)警指標(biāo)體系的指導(dǎo)，及時尋找到企業(yè)內(nèi)部存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險，及時進(jìn)行隱患排除。需要注意的是，稅務(wù)風(fēng)險并不是一成不變的，在構(gòu)建增值稅風(fēng)險管理評價體系時，需要定期、及時地更新各項(xiàng)指標(biāo)制度，確保風(fēng)險評估體系的時效性。

（三）構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)

信息社會下，數(shù)據(jù)對人們及企業(yè)發(fā)展的影響越來越大，如何在第一時間內(nèi)獲取到有效、有利的信息成為人們研究的重點(diǎn)。且稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行核查的過程中，也會對企業(yè)經(jīng)營過程中的所有信息予以采集，不僅局限于財務(wù)領(lǐng)域。對此，企業(yè)應(yīng)多渠道收集與稅務(wù)相關(guān)的信息，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流與溝通，對內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險管理部門還需與其他部門之間保持信息溝通的暢通。比如說，“營改增”之后，我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，比如避孕藥品和用、古舊圖書具、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等都可以免征增值稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國務(wù)院，任何地區(qū)、部門均無權(quán)減免增值稅，但各省級國稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。除法律規(guī)定法定免稅情況外，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)財政部、國家稅務(wù)總局等部委又陸續(xù)發(fā)文規(guī)定了一些新的減免項(xiàng)目，地方政府也出臺了許多促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策。對此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門需要對這些信息進(jìn)行及時收集。需要注意的是，稅務(wù)部門在收集到這些信息之后，還需要對這些信息進(jìn)行二次加工和處理，通過完善的信息傳導(dǎo)機(jī)制，將整個稅務(wù)信息收集、傳遞、處理流程規(guī)范化，也便于后期稅務(wù)人員對信息的查詢和提取。因此，企業(yè)應(yīng)該基于自身的實(shí)際情況，建立起企業(yè)稅務(wù)檔案制度和稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，將重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)信息進(jìn)行詳細(xì)記錄、總結(jié)保存、留檔查詢。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督反饋機(jī)制

要想獲取到良好的稅務(wù)風(fēng)險管理及預(yù)防效果，企業(yè)需要構(gòu)建起嚴(yán)格的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督反饋機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督流程予以完善，設(shè)置專人專崗進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理和預(yù)防工作，充分發(fā)揮出稅務(wù)管理的審計職能，檢查企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理行為是否符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定、是否享受到了最大的稅收優(yōu)惠、是否存在潛在的稅收風(fēng)險等，查漏補(bǔ)缺，提高企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險防控水平。同時，企業(yè)還應(yīng)該積極借助外部力量來進(jìn)行內(nèi)部的稅務(wù)審計，通過外部中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)咨詢、鑒證和代理工作，由更為專業(yè)的人來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理及預(yù)防。內(nèi)部審計及外部審計的雙管齊下，以期達(dá)到進(jìn)一步降低企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的目的，獲取更為良好的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防效果。該階段需要注意的是，需要定期對企業(yè)內(nèi)的風(fēng)險防控結(jié)果進(jìn)行評價，適時調(diào)整風(fēng)險防控的等級，依據(jù)高、中、低的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險依次處理。將稅務(wù)風(fēng)險處理的結(jié)果形成檔案反饋到稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，為后續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部的增值稅風(fēng)險管理及預(yù)防措施提供可靠的信息依據(jù)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，更好地保障了企業(yè)的合法權(quán)益，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的精準(zhǔn)防控。

結(jié)束語：

我國稅收政策始終處于不斷改革與變化當(dāng)中，這給我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。不斷變化的稅收政策給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的促進(jìn)作用。對此，企業(yè)管理人員應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制、稅務(wù)管理風(fēng)險的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出自身企業(yè)切實(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險管理的難題，特別是增值稅方面的稅務(wù)風(fēng)險問題。通過改善企業(yè)內(nèi)部增值稅風(fēng)險管理與防范的工作環(huán)境，建立增值稅風(fēng)險管理評價體系、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督反饋機(jī)制等一系列措施來提高企業(yè)自身的風(fēng)險防控能力，為企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。