企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理淺析

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和日益完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性日益凸顯，戰(zhàn)略地位也越來越高。一個企業(yè)若想保證可持續(xù)發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險就是一個不容忽視的問題。由于稅務(wù)風(fēng)險管理這一概念提出的時間較晚，初始時在實(shí)踐中的接受程度較低，因此，目前對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的研究多停留在理論上， 稅務(wù)風(fēng)險管理并沒有得到應(yīng)有的重視，甚至仍被忽視。本文在稅務(wù)風(fēng)險管理理論等相關(guān)理論的指導(dǎo)下，對稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及防范對策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;稅務(wù)管理;稅務(wù)風(fēng)險管理;稅務(wù)風(fēng)險防范;稅務(wù)管理體系

本文索引：蘭徐.<標(biāo)題>[J].商展經(jīng)濟(jì)，2021（23）：-127.

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.23.41

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的一個分支。在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)需要對各項(xiàng)活動進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)核算會導(dǎo)致稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理是貫穿企業(yè)所有經(jīng)營活動的。本文根據(jù)系統(tǒng)理論分析稅務(wù)風(fēng)險管理，分析稅務(wù)風(fēng)險的分類、特點(diǎn)及目標(biāo)，從稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀出發(fā)，對稅務(wù)風(fēng)險的防范對策進(jìn)行研究。

1 稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

稅務(wù)管理是企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動的先決條件。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)質(zhì)上是一整套的管理，包括：依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，制定恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，完善稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警、識別、評估、防范等，事后及時進(jìn)行溝通反饋，對稅務(wù)風(fēng)險管理效果進(jìn)行評價，對不足的地方加以改進(jìn)，爭取建立最完善、科學(xué)、合理并行之有效的管理體系，從而真正降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

1.1 稅務(wù)風(fēng)險的分類

1.1.1 信譽(yù)損失風(fēng)險

該風(fēng)險是指企業(yè)為了少繳納稅款，發(fā)生了違反稅法規(guī)定的行為，被稅務(wù)部門查處后，給企業(yè)聲譽(yù)帶來損失的可能性。隨著企業(yè)間的競爭越來越激烈，當(dāng)一個企業(yè)被公布違反了稅法后，不僅會使其上下游企業(yè)、合作商、客戶、消費(fèi)者等都對其信譽(yù)產(chǎn)生懷疑，還可能會使稅務(wù)部門降低企業(yè)納稅評級，取消其優(yōu)惠政策，之后還會受到更嚴(yán)格和更頻繁的稽查，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的融資計(jì)劃，造成股價下跌等十分嚴(yán)重的后果。因此，該風(fēng)險對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著十分深遠(yuǎn)的影響。

1.1.2 稅務(wù)負(fù)擔(dān)風(fēng)險

該風(fēng)險是指企業(yè)由于稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不足等原因，造成了多繳納或早繳納稅款的可能性。對于一些涉稅事項(xiàng)比較復(fù)雜，節(jié)稅空間較大的企業(yè)，若由于稅務(wù)人員對稅法理解不到位，專業(yè)勝任能力不足等原因，對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)沒有進(jìn)行合理、有效的稅務(wù)籌劃，或忽略了企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策，都會增加企業(yè)的稅收成本，阻礙企業(yè)發(fā)展。

1.1.3 稅收違法風(fēng)險

該風(fēng)險是指存在偷稅、漏稅等違法行為，并最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的可能性。形成該風(fēng)險有兩種可能性：一種是企業(yè)管理層的主觀意圖，想要少繳納稅款。另一種是稅務(wù)人員過失行為，由于對稅收政策了解不到位，造成了少繳納稅款的行為。該行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，輕則補(bǔ)繳稅款，加收滯納金、罰款等，重則受到刑事處罰，非常不利于企業(yè)未來的發(fā)展。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

1.2.1 主觀性

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)稅務(wù)人員對稅法規(guī)定的理解都有強(qiáng)烈的主觀性，我國稅法更迭也較為頻繁，難免會產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。而且稅法中的規(guī)定都較為絕對，企業(yè)日常經(jīng)營中涉及的涉稅事項(xiàng)卻種類繁多，這也給稅務(wù)人員造成了一定的困難，可能會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.2.2 潛在性

稅務(wù)風(fēng)險被企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，都以潛在的形式存在，因此沒有發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險并不代表企業(yè)不存在稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)需要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，及時、有效地識別出潛在的稅務(wù)風(fēng)險，才能控制或消除該風(fēng)險。

1.2.3 必然性

由于國家稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化，這是一對無法消除的矛盾。稅收成本是企業(yè)經(jīng)營成本中一個重要的組成部分，企業(yè)想要追求稅收成本最小化，稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生就成了必然。

1.3 稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理主要有以下三個目標(biāo)。

1.3.1 合規(guī)性

合規(guī)性是所有實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本目標(biāo)，也是達(dá)到其他目標(biāo)的前提。隨著我國企業(yè)制度和稅收法律制度的逐漸完善，企業(yè)對各涉稅事項(xiàng)的處理是否符合稅收法律法規(guī)就成了一個不可忽視的問題。企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理若不合規(guī)，產(chǎn)生偷稅、漏稅等納稅不合法行為，不僅會造成經(jīng)濟(jì)損失，還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，嚴(yán)重的甚至?xí)蔀槠髽I(yè)未來發(fā)展道路上的絆腳石。

1.3.2 經(jīng)濟(jì)性

企業(yè)在保證稅務(wù)風(fēng)險管理合規(guī)的前提下，還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)性這一目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性是指企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，可通過納稅籌劃和合理開展經(jīng)營業(yè)務(wù)等方式來幫助企業(yè)最大限度地減少稅收成本，從而提高企業(yè)凈利潤。企業(yè)還應(yīng)充分考慮建立完善稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制所付出的各項(xiàng)成本和所得收益的配比關(guān)系，避免出現(xiàn)付出成本大于收益的情況，反倒得不償失。房地產(chǎn)行業(yè)由于本身就稅負(fù)較重，更應(yīng)合理地開展納稅籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流，更有力地保障企業(yè)運(yùn)營發(fā)展。

1.3.3 戰(zhàn)略性

戰(zhàn)略性是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理的最終目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，聽取專業(yè)的稅務(wù)建議，制定針對性的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，更符合企業(yè)發(fā)展的方向。企業(yè)在制定長期發(fā)展目標(biāo)時，不僅要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境，還應(yīng)考慮到自身內(nèi)部控制情況和專業(yè)人員素養(yǎng)等內(nèi)部環(huán)境。只有全面考慮到各個因素，企業(yè)才能最為科學(xué)、合理地開展各個項(xiàng)目，在制定投融資決策時也能將稅務(wù)風(fēng)險成本考慮在內(nèi)，將稅務(wù)風(fēng)險管理意識滲透到每個員工辦理的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，才能真正提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，推動企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，從而成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的助推器。

2 稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營壓力逐漸增大，加上涉稅事項(xiàng)越來越多、越來越復(fù)雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也越來越高，因此加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理就成了一個不容忽視的問題。但從現(xiàn)階段來看，大部分企業(yè)在日常經(jīng)營中的關(guān)注重點(diǎn)仍是財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，很大程度上忽略了稅務(wù)風(fēng)險的管理，即使在一部分建立了稅務(wù)風(fēng)險管理體系的企業(yè)中，也大概率存在著管理或執(zhí)行不到位的情況。因此，從整體來看，我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理情況并不樂觀。

2.1 稅務(wù)人員工作受限較多

國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的財(cái)務(wù)部，但沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)。同時，未配有專門的稅務(wù)人員，而是由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一管理。這意味著稅務(wù)人員無法獨(dú)立執(zhí)行工作，所有工作的進(jìn)行均需得到財(cái)務(wù)人員的批準(zhǔn)，由于會計(jì)與稅法在有些事項(xiàng)上的處理方法并不相同，所以造成有些財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)方面的知識很可能了解得并不透徹，便會形成“外行”指導(dǎo)“內(nèi)行”的局面，影響稅務(wù)人員的工作效率及工作積極性。甚至因?yàn)樨?cái)務(wù)部門自身需要而讓稅務(wù)人員篡改數(shù)據(jù)，以至對涉稅事項(xiàng)的處理方法不嚴(yán)謹(jǐn)，隨意性較大，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險管理體系

從并未設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以看出，管理層并不重視公司稅務(wù)風(fēng)險的管理。稅務(wù)工作主要集中在發(fā)票的購買與管理、稅費(fèi)的計(jì)算、申報和繳納等簡單的事項(xiàng)上，各個涉稅事項(xiàng)采取單一模塊、單一管理的方式，并沒有形成一個統(tǒng)一的有機(jī)整體，沒有一整套完善的體系來對稅務(wù)風(fēng)險的事前、事中、事后進(jìn)行統(tǒng)一管理，在整個經(jīng)營過程中，沒有專門的人員對納稅風(fēng)險進(jìn)行整體識別、評估和控制。在管理層眼中，稅務(wù)人員的工作目標(biāo)僅是在不受稅務(wù)機(jī)關(guān)懲罰的前提下，盡可能地減少應(yīng)納稅款，降低公司稅負(fù)。但僅做這種表層的努力，而不建立完整的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，很難有效降低稅負(fù)，反而有可能因?yàn)楣ぷ鞯膲毫υ斐上嚓P(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 稅務(wù)人員素質(zhì)有待提高

由于稅務(wù)人員的匱乏，對稅務(wù)人員并沒有完善的培訓(xùn)體系。稅收法律的更新速度頻繁，而稅務(wù)人員主要通過自學(xué)來了解新的稅務(wù)制度，因此經(jīng)常出現(xiàn)理解不夠透徹、不合理的情況。由于對稅務(wù)人員的不重視，極大程度地影響了稅務(wù)人員的工作熱情及進(jìn)取心，使很多好的想法被扼殺在搖籃里，阻礙了公司內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系的發(fā)展。加之大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)人員的主要工作僅是對涉稅事項(xiàng)進(jìn)行簡單的納稅申報，工作內(nèi)容較為單一，不利于留住人才。

2.4 稅務(wù)風(fēng)險管理流程不完善

稅務(wù)風(fēng)險管理流程主要包括稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和防范三個方面。

在稅務(wù)風(fēng)險識別方面，由于沒有專門的稅務(wù)部門，面對不斷更新的稅務(wù)知識和政策，稅務(wù)人員無法接受到正規(guī)的培訓(xùn)，只能在正常工作時間外，通過自學(xué)來了解新的稅收政策。由于稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，很難使所有人都對新政策有全面、細(xì)致、到位的理解，在日常工作中出現(xiàn)分歧，影響工作效率，從而增加稅收成本，造成公司的損失。

在稅務(wù)風(fēng)險評估方面，并沒有專門的稅務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)，也沒有專門人員對公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。在日常工作中，稅務(wù)人員很可能因?yàn)樽陨砉ぷ髂芰Φ牟蛔慊驗(yàn)榱耸∈?，將大的稅?wù)風(fēng)險忽略成小的，將小的稅務(wù)風(fēng)險忽略不計(jì)，對各種風(fēng)險事項(xiàng)沒有引起足夠的重視，從而造成不可挽回的損失。

在稅務(wù)風(fēng)險防范方面，目前沒有明確的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，仍然欠缺相應(yīng)的防范對策。稅務(wù)人員的主要工作內(nèi)容僅是在發(fā)生了納稅事項(xiàng)后，按時申報繳納稅款，并沒有涉及其他職能。

3 稅務(wù)風(fēng)險管理防范對策

根據(jù)對我國稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的分析，其中外因?qū)儆诓豢煽胤秶覀儫o法更改，只能加以適應(yīng)和利用。但對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部成因，我們是可以發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾正的，因此，本文從以下幾個方面提出了相關(guān)防范對策。

3.1 提高管理層稅務(wù)風(fēng)險管理意識

管理層一定要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理對整個公司運(yùn)營的重要性。一個好的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，可以為公司節(jié)約成本，促進(jìn)整個公司內(nèi)部的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。但沒有完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，很可能給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險，不僅會使公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰、支付違約金，還會造成不良的社會影響，損害公司聲譽(yù)、引起消費(fèi)者反感，從而成為公司未來發(fā)展道路上的絆腳石。

3.2 成立內(nèi)部專門的稅務(wù)部門

企業(yè)要完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系，第一步就是要將稅務(wù)人員從財(cái)務(wù)部分離出來，成立專門的稅務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險管理部門，讓稅務(wù)人員可以不受牽制地獨(dú)立工作。并且將稅務(wù)部門放在與財(cái)務(wù)部門同等重要的程度上，提高稅務(wù)人員在公司內(nèi)的地位，將稅務(wù)部門與稅務(wù)風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)人劃入公司領(lǐng)導(dǎo)層，參與全公司富有決策性的重要會議，讓他們可以站在一定的高度上總覽全公司的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，了解公司未來的發(fā)展規(guī)劃，更細(xì)致、精確地了解容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的每個風(fēng)險點(diǎn)，從而更有效、更有針對性地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理。

3.3 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

隨著企業(yè)增值稅稅負(fù)的大幅增長，增值稅專用發(fā)票管理的有效性將會對稅負(fù)產(chǎn)生重要的影響。因此，企業(yè)加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，建立科學(xué)合理的發(fā)票管理制度刻不容緩。一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取、確認(rèn)的管理，避免非法發(fā)票流入企業(yè)，導(dǎo)致無法抵扣的情況。另一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銷項(xiàng)發(fā)票領(lǐng)取、出具的管理，明確各經(jīng)手人員職責(zé)，確保各環(huán)節(jié)的合法合規(guī)性，避免由于增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)或產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型

如果企業(yè)要建立一個完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，那么稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)就是必不可少的一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)可以幫助公司隨時監(jiān)測自身的稅務(wù)風(fēng)險值，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)異常時，在第一時間尋找、排查產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因，從根源上解決問題，更有效地管理稅務(wù)風(fēng)險。

4 結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險是每一個企業(yè)都面臨的問題，很多企業(yè)卻并不重視，稅務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生于企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，因此應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理完全融入企業(yè)日常的管理中，明確每名員工在稅務(wù)風(fēng)險管理體系中的職責(zé)和目標(biāo)，制定有效的稅務(wù)風(fēng)險識別、評估和防范方法，是企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平的必經(jīng)之路。

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