醫(yī)療企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

羅亞妃

摘要：隨著近年來全民健康意識的提高，我國醫(yī)療企業(yè)得到了快速發(fā)展，醫(yī)療企業(yè)之間的競爭日趨激烈，面臨的經營風險也大大增加，迫使經營者不得不重視內部管理的優(yōu)化。醫(yī)療企業(yè)要想優(yōu)化內部管理和績效考核，降低企業(yè)經營的運營成本，實現(xiàn)經營戰(zhàn)略目標，最根本的手段就是實施全面預算管理。本文針對醫(yī)療企業(yè)推動全面預算管理中所存在的問題及難點進行分析，并提出解決措施，助力醫(yī)療企業(yè)達到精細化管理標準。

關鍵詞：醫(yī)療企業(yè);全面預算管理;運營成本;績效考核

在當今大數(shù)據(jù)信息化時代，作為市場經濟主體中的一員，醫(yī)療企業(yè)也在積極向現(xiàn)代化企業(yè)方向靠攏。企業(yè)全面預算管理是現(xiàn)代化企業(yè)的動力推進系統(tǒng)，它不僅僅只是推進企業(yè)的某一部門，而是對整個企業(yè)業(yè)務的持續(xù)推進，使醫(yī)療企業(yè)在快速發(fā)展中的需求得到滿足，助力企業(yè)發(fā)展。

一、醫(yī)療企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理就是按照一定時期（一般按一年為期限），圍繞著醫(yī)療企業(yè)制定的經營戰(zhàn)略目標，對年度經營業(yè)績、成本、財務及現(xiàn)金流等指標進行預算編制，并對預算實施的過程進行監(jiān)督、分析及調整，對執(zhí)行的結果及時評價和反饋，保證經營戰(zhàn)略目標和預算目標實現(xiàn)的管理活動。

經營預算（銷售、成本、期間費用預算）、專門決策預算（即投融資決策預算）和財務預算（資金預算、預計資產負債表和利潤表）三部分組成全面預算的內容，全面預算管理屬于全局觀的綜合管理，具有全程性、全面性及全員性等特點。

（二）醫(yī)療企業(yè)實施全面預算管理的目的

1.全面預算管理有助于降低醫(yī)療企業(yè)運營成本

全面預算管理對醫(yī)療企業(yè)日常經營業(yè)務活動具有指導性的作用，可以對運營成本費用進行事前、事中和事后的管控，在編制預算前需進行市場調研并做好分析，通過業(yè)務與財務相融合，全面了解資源的投入與經營現(xiàn)狀，再具體根據(jù)各部門、各科室的特點，量化各資源的配置情況，科學預測醫(yī)療耗材成本、人工成本、其他期間費用，以全面預算為標尺深化成本核算及管控，提高資源配置的科學性、高效性，避免因資源的錯配導致浪費，有效降低醫(yī)療企業(yè)的運營成本。

2.全面預算管理有助于醫(yī)療企業(yè)部門之間的溝通和協(xié)調

全面預算管理體現(xiàn)的是醫(yī)療企業(yè)全員參與和全程管理，各部門、各崗位的員工都應知道自己在全面預算管理工作的權利及責任，做好本部門和醫(yī)療企業(yè)的整體關系以及與其他部門之間工作的銜接，明確部門及科室之間各自的目標，及時進行信息溝通，相互協(xié)調配合，提出或交換各自的建議或意見，提高預算編制的效率，讓預算編制出來的數(shù)據(jù)貼近醫(yī)療企業(yè)實際的經營發(fā)展需要，助力實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3.全面預算管理有助于完善醫(yī)療企業(yè)管理制度和監(jiān)督

醫(yī)療企業(yè)資金均來源于自身的醫(yī)療銷售及服務收入，全面預算管理的建立對經營活動具有一定的指導作用，能幫助企業(yè)提升內部管理手段。全面預算從編制、審批到最終的執(zhí)行過程中，不僅可以對現(xiàn)有的各項內部管理制度予以改進和完善，還可以在預算執(zhí)行及實際的對比過程中發(fā)現(xiàn)經營中的問題，及時做出改進措施，提高資金使用的效率，降低經營的風險，實現(xiàn)預算控制目標。

4.全面預算管理是醫(yī)療企業(yè)考評和激勵員工的重要依據(jù)

醫(yī)療企業(yè)通過全面預算管理，對各部門完成預算的實際情況進行檢查、考核和評價，對比分析預算與實際的偏離程度，并找到偏離的原因、劃分責任，采取公平、公開、獎懲并行的手段客觀考評各部門及員工的績效，激發(fā)員工工作的積極性和主動性，體現(xiàn)出全面預算管理是醫(yī)療企業(yè)績效考評的重要依據(jù)。

二、目前醫(yī)療企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）醫(yī)療企業(yè)各部門對全面預算管理不重視

很多醫(yī)療企業(yè)為了立足于行業(yè)市場，所有的重心都放在市場業(yè)務開拓上，忽略了企業(yè)自身的管理，投資者和管理層往往不重視全面預算、成本控制等。隨著醫(yī)療企業(yè)向現(xiàn)代型企業(yè)方向發(fā)展，伴隨而來的內部管理問題就凸顯出來。為了解決醫(yī)療企業(yè)管理上的系列問題，領導層開始推行全面預算管理，但各業(yè)務部門對全面預算管理存在著狹隘理解，普遍認為應由財務部門完成，故參與度不強、配合度不夠、溝通困難，造成預算編制不全，全面預算管理難于得到很好的推動，影響醫(yī)療企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。例如，醫(yī)院在實施全面預算時，臨床科室人員覺得科室只要完成好醫(yī)療業(yè)務，做好醫(yī)院創(chuàng)收即可，認為預算管理是財務部門的事情，在完成科室預算時也只是敷衍了事，走走形式而已，預算編制的數(shù)據(jù)與實際偏差較大，呈現(xiàn)出預算目標與預算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

（二）醫(yī)療企業(yè)忽略全面預算管理專業(yè)人才的培養(yǎng)

全面預算管理對于人員的專業(yè)性要求越來越高，財務人員單純具備財務管理知識已不能滿足全面預算管理的需求，而醫(yī)療企業(yè)并不注重對預算管理人員的培養(yǎng)，不愿意過多地花費人力物力讓現(xiàn)有的員工參加多學科、綜合型全面預算管理的學習提升，造成全面預算管理缺乏專業(yè)性人才。

（三）醫(yī)療企業(yè)信息化建設滯后于全面預算管理的需要

醫(yī)療企業(yè)的管理層往往“重業(yè)績輕管理”，對于資金都喜歡投入到能提升醫(yī)療收益的設備上，對于管理用的信息化設備投入少之甚少，認為不能產生效益的投資是沒有必要的占用資金，信息平臺沒能得到完善，各個系統(tǒng)都是相互獨立，無法進行關聯(lián)并用。當醫(yī)療企業(yè)的經營規(guī)模發(fā)展壯大時，收入和支出就會變得越來越龐大和復雜，數(shù)據(jù)管理與計算顯得力不從心，信息傳遞時效性也顯得滯后，全面預算管理數(shù)據(jù)準確性和及時性也大大削減。

（四）醫(yī)療企業(yè)全面預算管理組織的權利和責任不匹配

完整的全面預算管理組織體系可以保證全面預算管理的積極推動。醫(yī)療企業(yè)在持續(xù)發(fā)展中為了控制成本費用，主觀地為認為預算都屬于財務部門的職責范圍，應由財務部門全權負責，忽略了財務部門和其他部門之間的平等關系，讓財務部門在推行全面預算管理工作時嚴重受限，同時也加劇了財務部與其他部門之間的矛盾和沖突，而醫(yī)療企業(yè)內部又沒有專門的權威部門來協(xié)調處理，導致醫(yī)療企業(yè)執(zhí)行當期預算與實際偏差過大，后期預算制定沒有科學的依據(jù)，不具有真實可行性，使全面預算管理工作失去了內控管理的真正意義。

（五）預算編制方法不科學

大部分醫(yī)療企業(yè)在編制預算時，未結合企業(yè)的實際經營情況和業(yè)務范疇，憑借主觀的個人經驗，沿用以往的習慣，采用單一的編制方法，在上一年度的財務數(shù)據(jù)基礎上，通過增量預算編制方法，對收入及支出進行預算，忽略了資本預算;同時未考慮到醫(yī)療企業(yè)的業(yè)務活動及開支水平的合理性，導致無效的費用開支無法得到控制;也未對國家經濟政策更新帶來的影響程度加以參考，造成編制出來的預算數(shù)據(jù)缺乏科學的論證及有效的應用，無法為醫(yī)療企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供決策依據(jù)。

（六）醫(yī)療企業(yè)全面預算管理考評和激勵措施不健全

以預算為基礎進行考評是全面預算管理的硬性約束，一套完善的預算考評體系不僅可以了解醫(yī)療企業(yè)在預算編制時是否與實際業(yè)務相結合，還能在預算執(zhí)行的過程中找出經營中所面臨的問題，便于在后續(xù)的工作加以改進完善。目前很多醫(yī)療企業(yè)對于全面預算管理的考評，僅停留在收入和利潤方面，未深入對其他方面進行考評，例如：資產、負債等。并且考評的對象也僅是針對部門管理人員，未細化到部門員工，讓員工誤認為預算考評和其不相關，再加上考評激勵機制的不配套，偏向了部門管理人員的獎懲，沒有對員工具體的激勵細則，造就員工對全面預算管理執(zhí)行的消極態(tài)度，使全面預算管理不能井然有序推動。

三、加強醫(yī)療企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）深化全面預算管理的重視程度

醫(yī)療企業(yè)要通過全面預算管理來達到現(xiàn)代化企業(yè)管理標準，就應該將全面預算管理理念予以深入貫徹。一是在全面預算管理的準備階段，應定期及不定期組織管理層就全面預算管理重要性進行培訓，讓管理層正確理解全面預算管理的重要性和推行全面預算管理的必要性，同時應及時將預算管理的理念傳達至所屬部門的每一個員工;二是編制全面預算管理時，管理層需帶動各部門、各科室積極參與，編制預算時遇到的問題及異議，應及時溝通及協(xié)調，從而保證編制預算的數(shù)據(jù)真實性及實際合理性;三是建立健全全面預算管理制度、組織體系及考核及激勵機制，按照編制的預算目標嚴格執(zhí)行及考核，倡導全員上下積極響應，目標一致，提高員工的責任心，遵循分級編制、逐級匯總的原則，積極推動全面預算從編制到執(zhí)行、考核及反饋全過程管理的順利實施。

（二）培養(yǎng)全面預算管理專業(yè)人士

人才是企業(yè)發(fā)展的根本，醫(yī)療企業(yè)之間的競爭同樣需要優(yōu)秀、高端的復合型人才，加強對人才的培養(yǎng)更是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要。醫(yī)療企業(yè)在加強內部管理，有序推進全面預算管理的同時，需要引進優(yōu)質的專業(yè)預算管理人才，讓專業(yè)人才嵌入企業(yè)的各個部門，并對企業(yè)內穩(wěn)定、有進取精神的員工多加重視及關注，加大對他們的培養(yǎng)力度，給這些員工創(chuàng)造外出學習深造的機會，提升自我的綜合能力，為完成全面預算管理貢獻自己的力量。

（三）加大信息化平臺的建設

信息化時代也是現(xiàn)代化企業(yè)管理的過程，醫(yī)療企業(yè)也應緊跟信息化時代的步伐，應用信息技術創(chuàng)新帶動企業(yè)的發(fā)展，借助信息技術的優(yōu)勢處理運營數(shù)據(jù)，根據(jù)目前醫(yī)療企業(yè)經營規(guī)模日益擴大，收支數(shù)據(jù)無法及時進行管理的薄弱環(huán)節(jié)，管理層應轉變觀念，對現(xiàn)有信息平臺的升級改造注入相應的資金，引進先進的信息處理設備和電子化信息系統(tǒng)，保證預算系統(tǒng)與各信息服務系統(tǒng)的融合。另聘用專業(yè)的信息技術人員進行日常管理和維護，信息平臺投入使用后，需對各部門員工普及信息系統(tǒng)使用手法，保證各部門員工能夠熟練操作，從而加速經營數(shù)據(jù)的傳遞和處理，將預算所需的數(shù)據(jù)準確錄入預算管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)部門之間的信息共享，管理層對于突發(fā)情況也能高效決策，及時發(fā)現(xiàn)問題及時處理解決，確保數(shù)據(jù)的安全性、及時性和準確性，滿足全面預算管理對數(shù)據(jù)的需求。

（四）規(guī)范全面預算管理組織體系

醫(yī)療企業(yè)為提高內控管理、降低經營風險、實現(xiàn)開源節(jié)流，在建立全面預算管理模型時，首先應將預算管理的權威決策機構予以確定，由該權威機構負責全面預算統(tǒng)籌，并且牽頭對各部門預算編制工作的協(xié)調，主動配合各部門之間預算編制工作的溝通，將醫(yī)療企業(yè)的戰(zhàn)略目標從上至下的準確傳達，負責協(xié)調預算編制過程中某些預算部分與戰(zhàn)略目標和規(guī)劃相沖突的調整，讓各部門員工都認識到全面預算管理和自身利益緊密相關，不是財務部門的專有業(yè)務，企業(yè)的每一個員工根據(jù)自己的專業(yè)水平主動參與所屬部門的預算編制，揚長避短共同配合，保證預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性，讓預算的編制更合理科學，避免預算編制的盲目性。預算管理權威機構組織執(zhí)行全面預算管理時，應遵循由上而下實時監(jiān)督，把責任落實到個人，確保全面預算管理的實施全程有監(jiān)督。

（五）采用合理科學性的預算編制方法

預算編制既是全面預算管理的基礎階段，又是全面預算管理中一個最重要的環(huán)節(jié)，醫(yī)療企業(yè)在編制全面預算管理時，應圍繞著企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略目標，按照預算目標確定的原則及因素，確定好預算目標，并將預算目標進行明細分解。對于收入業(yè)務種類較多的預算編制，應將業(yè)務按種類細化收支，關注收支的資金預算所帶來的現(xiàn)金流。另外，需根據(jù)國家宏觀經濟政策的背景，外部市場變化對企業(yè)的影響，結合醫(yī)療企業(yè)目前的內部運營及管理的現(xiàn)狀，采用靈活多樣的預算編制方法，比如定期預算法、零基預算法和彈性預算法，將這些先進的預算編制方法相結合，可以相互彌補預算編制中的不足點，同時也達到取長補短的效果，讓編制出來的預算更具備科學性及可行性，不僅能滿足醫(yī)療企業(yè)運營的實際需求，還能適應社會及外部市場發(fā)展的變化。

（六）完善全面預算管理考核機制

醫(yī)療企業(yè)全面預算管理執(zhí)行得好與壞，需具備一套行之有效的獎勵與懲罰預算考評機制，圍繞著激勵創(chuàng)新的管理理念，設立多種績效考評標準，以客觀、公平、公開及公正的原則，結合運營的實際情況進行評價。通過對預算執(zhí)行結果與預算目標的對比，對財務報表中的資產、負債進行深度分析，發(fā)現(xiàn)實際與預算目標的差異，找出差異產生的大概因素，剔除不可控因素，再從經營預算、財務預算、資本預算中的各個環(huán)節(jié)，挖掘出產生偏差的主要原因，采取有效的解決措施，減小偏差，降低醫(yī)療企業(yè)的經營風險。對于全面預算管理考核激勵，醫(yī)療企業(yè)應將各部門到各科室確定預算主體及考核對象，用客觀公正的考評方法，層級相匹配的考核激勵機制，將員工績效工資的發(fā)放標準、員工的崗位晉升標準與預算執(zhí)行結果等相掛鉤，出臺預算考評的獎懲方案，對于預算偏差過大的，需進行懲罰，而對于完成預算執(zhí)行較好的科室及員工，應給予獎勵。這樣能有效避免“人情管理”，為全面預算管理起到有效的監(jiān)督，提高員工的工作積

極性。

四、結束語

總體來說，醫(yī)療企業(yè)在全面預算管理工作的推行道路上，肯定會出現(xiàn)艱難曲折、步步艱辛、重重阻攔的局面，但是只要醫(yī)療企業(yè)的經營者、管理層注重預算、成本、績效聯(lián)動，并與全體員工從上至下一致轉變觀念，讓預算管理理念貫穿于每個員工，始終把預算戰(zhàn)略目標與醫(yī)療企業(yè)實際發(fā)展情況相結合，完善和健全全面預算管理體系，到時所有的困難局面都會不攻自破、迎刃而解，最終實現(xiàn)醫(yī)療企業(yè)可持續(xù)的良性健康發(fā)展。

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