科學(xué)事業(yè)單位成本核算實(shí)務(wù)分析

薛彩榮 王益慧

一、成本核算會(huì)計(jì)主體基本情況

中國(guó)科學(xué)院某研究所(以下簡(jiǎn)稱“該研究所”)成立于1958年。1986年，前門(mén)器件廠與中國(guó)科學(xué)院其他幾個(gè)研究所有關(guān)研制大規(guī)模集成電路部分合并為中國(guó)科學(xué)院集成電路研發(fā)中心，2003年正式更名。該研究所是國(guó)內(nèi)集成電路領(lǐng)域?qū)W科方向布局最完整的綜合研究與開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，是中國(guó)科學(xué)院EDA中心、中國(guó)科學(xué)院物聯(lián)網(wǎng)研究發(fā)展中心的依托單位。該研究所的戰(zhàn)略定位是：中國(guó)集成電路技術(shù)創(chuàng)新的引領(lǐng)者和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動(dòng)者。在集成電路先導(dǎo)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)核心技術(shù)與應(yīng)用、YH器件與電路、拓展科教融合學(xué)院建設(shè)、高端機(jī)器設(shè)備核心關(guān)鍵技術(shù)等方面實(shí)現(xiàn)了突破。

該研究所現(xiàn)擁有2個(gè)基礎(chǔ)研究類中國(guó)科學(xué)院重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，6個(gè)行業(yè)服務(wù)類研發(fā)中心，6個(gè)行業(yè)應(yīng)用類研發(fā)中心，4個(gè)核心產(chǎn)品類研發(fā)中心。截至2019年底，研究所在職職工1 120人，其中科技人員746人、科技支撐人員281人，包括中國(guó)科學(xué)院院士2人、發(fā)展中國(guó)家科學(xué)院院士1人、研究員及正高級(jí)工程技術(shù)人員135人、副研究員及高級(jí)工程技術(shù)人員319人。

二、科研事業(yè)單位實(shí)行成本管理的背景和必要性

（一）科研事業(yè)單位實(shí)行成本管理的背景

2006年國(guó)務(wù)院公布了《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》，提出“我國(guó)要在2020年進(jìn)入創(chuàng)新型國(guó)家行列，本世紀(jì)中葉成為世界科技強(qiáng)國(guó)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，國(guó)家大規(guī)模提高科技投入，重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃、重大專項(xiàng)等一批國(guó)家項(xiàng)目陸續(xù)啟動(dòng)。伴隨國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)投入的大幅增長(zhǎng)，加強(qiáng)科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和成本控制，提高科技經(jīng)費(fèi)使用效益，已經(jīng)越來(lái)越重要。

為適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，于2012年12月完成《科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》的修訂，增設(shè)了“內(nèi)部成本費(fèi)用管理”和“財(cái)務(wù)監(jiān)督”兩章。制度中特別規(guī)定“具備條件的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在支出管理的基礎(chǔ)上，按照財(cái)務(wù)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)的要求或根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，以科研項(xiàng)目為基本核算對(duì)象實(shí)施內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！?019年1月1日，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位正式全面實(shí)施，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為實(shí)施真正意義上的成本核算奠定了基礎(chǔ)。2019年2月18日，財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)防科工局聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)防科技工業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)防[2019]12號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“12號(hào)文”)；2019年12月17日，財(cái)政部頒布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》(財(cái)會(huì)[2019]25號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“指引”)。制度規(guī)范的出臺(tái)，為承擔(dān)科研任務(wù)的科研院所進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范項(xiàng)目成本核算、提升成本管理水平和資金使用效益提供了全面、有力的制度支撐，旨在對(duì)行政事業(yè)單位成本核算進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，明確未來(lái)實(shí)施成本核算的思路和方向。因此，科研事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算已勢(shì)在必行。

新時(shí)期中科院堅(jiān)持“三個(gè)面向”、“四個(gè)率先”的辦院方針，即“面向世界科技前沿，面向國(guó)家重大需求，面向國(guó)民經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)，率先實(shí)現(xiàn)科學(xué)技術(shù)跨越發(fā)展，率先建成國(guó)家創(chuàng)新人才高地，率先建成國(guó)家高水平科技智庫(kù)，率先建設(shè)國(guó)際一流科研機(jī)構(gòu)。”按照創(chuàng)新研究院、卓越創(chuàng)新中心、大科學(xué)研究中心、特色研究所等四種類型，對(duì)現(xiàn)有科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行分類改革。目標(biāo)是到2020年基本完成分類定位、分類管理的體制機(jī)制設(shè)計(jì)，開(kāi)展四類科研機(jī)構(gòu)建設(shè)試點(diǎn)；到2030年形成相對(duì)成熟定型、動(dòng)態(tài)調(diào)整優(yōu)化的中國(guó)特色現(xiàn)代科研院所治理體系，建成一批具有重要影響力、吸引力和競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際一流科研機(jī)構(gòu)，在部分優(yōu)勢(shì)學(xué)科領(lǐng)域形成5-10個(gè)具有鮮明學(xué)術(shù)特色的世界級(jí)科學(xué)研究中心，成為我國(guó)科學(xué)技術(shù)跨越發(fā)展和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的標(biāo)志性成果。

（二）科研事業(yè)單位實(shí)行成本管理的必要性

1.滿足財(cái)政和有關(guān)主管部門(mén)管理的需要。隨著財(cái)政科技投入大幅增加，財(cái)政和有關(guān)主管部門(mén)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、精細(xì)化管理越來(lái)越重視。科研事業(yè)單位開(kāi)展成本費(fèi)用管理，特別是加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本核算，將有助于單位提升科研項(xiàng)目預(yù)算管理(預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)、支出控制標(biāo)準(zhǔn)等)，同時(shí)還能為有關(guān)部門(mén)決策、資源分配等提供數(shù)據(jù)支撐。

2.滿足科學(xué)事業(yè)單位提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的需要?？蒲薪?jīng)費(fèi)是科學(xué)事業(yè)單位的主要收入來(lái)源，但是科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道比較復(fù)雜，表現(xiàn)在縱向經(jīng)費(fèi)種類多、橫向經(jīng)費(fèi)來(lái)源廣。做好成本管理，有利于單位全員樹(shù)立良好的成本意識(shí)，不隨意支出，進(jìn)而提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

3.滿足加強(qiáng)科研成果管理和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的需要。隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的增加，國(guó)家及社會(huì)各方對(duì)科研成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用越來(lái)越關(guān)注。無(wú)論是有形的科研產(chǎn)品，還是無(wú)形的專利權(quán)，都具有社會(huì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行成本管理，能幫助單位和科研人員準(zhǔn)確評(píng)判成果價(jià)值，從而為成果轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)化應(yīng)用提供參考。

（三）該研究所實(shí)行成本管理的主要?jiǎng)右?/h3>

1.歷史因素。該研究所的前身是中國(guó)科學(xué)院109工廠，1986年合并了中科院內(nèi)其他有關(guān)研制大規(guī)模集成電路部分，成立了某中心(后更名)。由于前身的企業(yè)性質(zhì)，存在產(chǎn)品工序和生產(chǎn)線，有批量供貨的產(chǎn)品，以及后來(lái)大量工藝類研究的需要，所以對(duì)成本核算管理有內(nèi)在需求，早在2002年已制定并實(shí)施全成本核算制度。

2.新形勢(shì)發(fā)展的需求。該研究所堅(jiān)持開(kāi)放辦所理念，堅(jiān)持“企業(yè)為主體，市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合”的對(duì)外合作思路。2008年以來(lái)，單位陸續(xù)承擔(dān)了國(guó)家科技重大專項(xiàng)等國(guó)家科研項(xiàng)目，對(duì)科研項(xiàng)目成本核算和精細(xì)化管理需求急劇增加。另外，近年來(lái)國(guó)家大力鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，而本單位之前啟動(dòng)的國(guó)家項(xiàng)目陸續(xù)結(jié)題，形成了一批科研產(chǎn)品和專利，科研人員對(duì)科研產(chǎn)品成本管理與市場(chǎng)定價(jià)，以及產(chǎn)業(yè)化投資轉(zhuǎn)化無(wú)形資產(chǎn)確定價(jià)值的需求日趨增加。

三、該研究所實(shí)行成本管理的主要做法

（一）成本核算對(duì)象

1.成本核算對(duì)象概述。2008年，該研究所在原《全成本核算制度》的基礎(chǔ)上，結(jié)合新形勢(shì)的要求修訂出臺(tái)了《部門(mén)成本核算制度》，明確了“科研課題、獨(dú)立核算的研究室或課題組、管理支撐部門(mén)”為三類獨(dú)立核算對(duì)象，實(shí)行以獨(dú)立核算對(duì)象為單元的成本核算辦法，財(cái)務(wù)處為每個(gè)獨(dú)立核算對(duì)象分別設(shè)立賬號(hào)。

2.成本核算對(duì)象分類?？蒲姓n題：分為縱向課題和橫向課題，有主管部門(mén)批復(fù)的預(yù)算，每個(gè)科研課題有獨(dú)立的賬號(hào)核算課題的收支情況；獨(dú)立核算的研究室或課題組：對(duì)獨(dú)立核算的研究室或課題組建立單獨(dú)的賬號(hào)用來(lái)核算收支情況，并可用來(lái)開(kāi)展績(jī)效考核；管理支撐部門(mén)：基本為公共收支，分為虛擬課題與經(jīng)營(yíng)課題，有單位預(yù)算管理委員會(huì)核定的費(fèi)用額度預(yù)算，每個(gè)課題也建立獨(dú)立的賬號(hào)用來(lái)核算公共收支情況。以上核算課題號(hào)均借助信息化工具進(jìn)行成本核算與控制。

3.成本核算對(duì)象的應(yīng)用。建立賬號(hào)：在綜合財(cái)務(wù)模塊為科研課題和管理支撐部門(mén)分別建立專門(mén)的核算賬號(hào)，經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)在網(wǎng)上報(bào)銷模塊填制借款單、報(bào)銷單，并選取費(fèi)用的支出賬號(hào)(即核算賬號(hào))；錄入預(yù)算：預(yù)算模塊上線后，把科研課題和管理支撐部門(mén)預(yù)算按對(duì)應(yīng)的核算賬號(hào)和預(yù)算類別分別錄入；預(yù)算控制：當(dāng)經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)進(jìn)行支出時(shí)，網(wǎng)上報(bào)銷模塊與綜合財(cái)務(wù)模塊、預(yù)算模塊均有數(shù)據(jù)鏈接，如果某課題某預(yù)算科目余額不足，該筆費(fèi)用將無(wú)法支出，如果該費(fèi)用確實(shí)是課題所需，那么經(jīng)費(fèi)使用部門(mén)相關(guān)人員需申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整手續(xù)，科技處和財(cái)務(wù)處審核預(yù)算調(diào)整的必要性、合理合規(guī)性后，報(bào)請(qǐng)主管所領(lǐng)導(dǎo)審批，按照程序調(diào)整系統(tǒng)中的預(yù)算額度；分析反饋：財(cái)務(wù)處預(yù)算管理組人員定期分析預(yù)算管理模塊的數(shù)據(jù)，按部門(mén)發(fā)送預(yù)算執(zhí)行和結(jié)余情況，既提醒該部門(mén)按預(yù)算目標(biāo)合理控制執(zhí)行進(jìn)度，并可用來(lái)分析課題的收入成本以及結(jié)余情況，也為其他項(xiàng)目申請(qǐng)課題預(yù)算提供數(shù)據(jù)參考。

（二）成本核算方法的選擇

1.成本核算方法的類型。(1)完全成本法：將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)全部按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集分配，形成某一產(chǎn)品的完全成本；最后綜合該類產(chǎn)品的成品率，折合計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本。(2)目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合：目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)有獨(dú)立制造過(guò)程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。本單位采用成本孰低原則，將目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合使用。

2.成本核算方法的適用條件。(1)完全成本法適用于特殊定制產(chǎn)品的初期、生產(chǎn)流程工藝相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)品。(2)目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合適用于自身的生產(chǎn)流程、工藝水平成熟穩(wěn)定，需方對(duì)價(jià)格有要求或者市場(chǎng)上出現(xiàn)同類競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品時(shí)采用。

3.成本核算方法的選擇。該研究所根據(jù)產(chǎn)品的類型，對(duì)特殊定制的產(chǎn)品和生產(chǎn)流程工藝相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)品采用完全成本法；對(duì)需方有價(jià)格要求的產(chǎn)品采用目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合的成本核算方法。

（三）成本核算案例分析

1.XX成本核算中心情況簡(jiǎn)介。以該研究所XX中心為例，該中心是面向半導(dǎo)體硅基器件及集成電路領(lǐng)域，以現(xiàn)代極大規(guī)模集成電路技術(shù)為基礎(chǔ)，開(kāi)展特種硅基工藝、器件和集成電路等方面技術(shù)研發(fā)的部門(mén)；取得了多項(xiàng)代表國(guó)家硅基半導(dǎo)體工藝研究水平成果，是國(guó)內(nèi)最早開(kāi)展體硅CMOS電路、SOI電路、VDMOS器件、IGBT器件和霍爾器件等研發(fā)的科研單位。該中心產(chǎn)品中多屬于科工方需求，且已實(shí)現(xiàn)批量供貨，因此對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)需求十分迫切。該中心結(jié)合自身定位，率先進(jìn)行部門(mén)內(nèi)機(jī)構(gòu)改革，劃分為業(yè)務(wù)部門(mén)、支撐和服務(wù)部門(mén)，其中業(yè)務(wù)部門(mén)按工藝不同劃分產(chǎn)品管理部、工藝開(kāi)發(fā)部、電路設(shè)計(jì)部、器件模型部和測(cè)試分析部；支撐和服務(wù)部又分為質(zhì)量管理組和財(cái)務(wù)管理組。產(chǎn)品生產(chǎn)前期是由需方先提出需求，并提供試制經(jīng)費(fèi)，試制成功達(dá)到正式產(chǎn)品要求后，再轉(zhuǎn)為定制生產(chǎn)。由于需方前期會(huì)提供該產(chǎn)品試制費(fèi)用，因此在計(jì)算正式產(chǎn)品成本時(shí)不考慮試制階段費(fèi)用。

2.成本屬性分類。財(cái)務(wù)處按該中心獨(dú)立賬號(hào)進(jìn)行三類成本歸集：(1)直接成本：直接計(jì)入的材料、加工以及其他直接支出；(2)間接成本：分?jǐn)傆?jì)入的人工、燃料動(dòng)力以及其他間接費(fèi)用；(3)預(yù)提費(fèi)用：預(yù)提的管理費(fèi)和績(jī)效等。

3.成本計(jì)量——完全成本法。大致流程：財(cái)務(wù)處按該中心獨(dú)立賬號(hào)進(jìn)行直接材料、直接人工、其他直接支出、管理費(fèi)用等核算；產(chǎn)品管理部在業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)助下，先按“訂單到產(chǎn)品銷售所需的業(yè)務(wù)流程”拆分各類費(fèi)用，再根據(jù)該流程階段服務(wù)的產(chǎn)品類型、工藝、數(shù)量進(jìn)行分配。

實(shí)例：2019年1月，財(cái)務(wù)處核算該中心X系列的X1產(chǎn)品和Y系列的Y1產(chǎn)品各1 000只。在生產(chǎn)成本中，直接材料支出發(fā)生掩膜版費(fèi)用1 180元、圓片費(fèi)840元、管殼費(fèi)4 342元；直接加工支出發(fā)生流片費(fèi)1 317元、封裝費(fèi)751元；人工成本支出(按參與人數(shù)和工時(shí)數(shù)分?jǐn)?950元。在間接費(fèi)用中，測(cè)試費(fèi)用(按測(cè)試數(shù)量分?jǐn)?837元；燃料動(dòng)力費(fèi)(按工時(shí)數(shù)分?jǐn)?532元；資金成本(按成本所占用的資金總額分?jǐn)?1 441元；稅費(fèi)支出1 066元；質(zhì)量人員費(fèi)分?jǐn)?08元；管理費(fèi)及其他(按課題計(jì)提的管理費(fèi)用比例分?jǐn)?1 754元?？紤]廢品率，該兩項(xiàng)產(chǎn)品成本合計(jì)20 384元，其中X1產(chǎn)品成本為17 784元/1 000只，Y1產(chǎn)品成本2 600元/1 000只。產(chǎn)品成本統(tǒng)計(jì)表如表1所示。

4.成本計(jì)量——目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合

一些投入生產(chǎn)較早的產(chǎn)品，生產(chǎn)流程、工藝水平已成熟穩(wěn)定，成品率較高，此類產(chǎn)品基本與需方形成了較穩(wěn)定的協(xié)議供貨要求，價(jià)格基本明確，因此可以按價(jià)格倒推出目標(biāo)成本，即：?jiǎn)挝划a(chǎn)品目標(biāo)成本=產(chǎn)品價(jià)格*(1-增值稅率)*(1-毛利率)。如A產(chǎn)品單價(jià)1 998元，則A產(chǎn)品目標(biāo)成本=1 998*(1-17%)*(1-25%)=1 243.76(元)。

鑒于此類產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、工藝成熟穩(wěn)定，業(yè)務(wù)部門(mén)基于前1-2年的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，較準(zhǔn)確地制定出各個(gè)環(huán)節(jié)的單位標(biāo)準(zhǔn)定額(如生產(chǎn)材料定額、測(cè)試定額、人員定額、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等)，加總之后就是該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本小于或等于產(chǎn)品目標(biāo)成本的話，無(wú)需進(jìn)行成本修訂，采用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)量；標(biāo)準(zhǔn)成本大于產(chǎn)品目標(biāo)成本，業(yè)務(wù)部門(mén)就需要分析情況，壓縮各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的成本水分，調(diào)整修訂標(biāo)準(zhǔn)定額，如果無(wú)法壓縮標(biāo)準(zhǔn)成本，需進(jìn)一步考慮工藝優(yōu)化或者壓縮毛利率，否則無(wú)法達(dá)到需方要求或適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

四、初步成效與啟示

（一）初步成效

1.建立了適合單位特點(diǎn)的制度體系并有效運(yùn)轉(zhuǎn)。針對(duì)承擔(dān)的科研課題特點(diǎn)，適應(yīng)國(guó)家加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、制度化、規(guī)范化管理要求，該研究所成立了所級(jí)專項(xiàng)管理辦公室(分項(xiàng)目管理和財(cái)務(wù)管理)，由科技處、財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處等部門(mén)人員組成，專門(mén)負(fù)責(zé)單位承擔(dān)的科研課題管理工作。專項(xiàng)管理辦公室牽頭完善單位管理制度，明確簽字審批權(quán)限、報(bào)銷流程、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等，涵蓋項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、資產(chǎn)管理等方面，主要包括《所在研科研項(xiàng)目(課題)預(yù)算變更規(guī)定》《所財(cái)務(wù)結(jié)算管理規(guī)定》《所會(huì)議費(fèi)管理辦法》《所差旅費(fèi)管理辦法》《所研究室?guī)旆抗芾磙k法》《所外協(xié)外包管理規(guī)定》《所固定資產(chǎn)管理辦法》《所燃料動(dòng)力收費(fèi)管理辦法》等。

2.將預(yù)算管理和成本控制良好結(jié)合并發(fā)揮作用。在日常支出審核時(shí)，加入預(yù)算控制手段，將預(yù)算管理與支出控制結(jié)合在一起。支出數(shù)據(jù)既能實(shí)時(shí)體現(xiàn)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行情況，也能為申請(qǐng)新的預(yù)算提供數(shù)據(jù)支撐；同時(shí)通過(guò)預(yù)算執(zhí)行，也可以監(jiān)督成本核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性。

3.初步做到了產(chǎn)品定價(jià)和專利轉(zhuǎn)讓價(jià)格指導(dǎo)。真實(shí)的產(chǎn)品成本有利于研究部門(mén)合理確定產(chǎn)品價(jià)格，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中找準(zhǔn)自身定位；真實(shí)、合理的成本，有利于科研人員在進(jìn)行專利等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化投資時(shí)商談價(jià)格、預(yù)測(cè)市場(chǎng)。因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，與科研人員、產(chǎn)業(yè)化促進(jìn)中心人員一起探索，初步建立了適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的科研成果成本歸集模式，為科研成果步入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

（二）啟示

1.成本管理既要有好的頂層設(shè)計(jì)，也要切合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)。成本管理看似簡(jiǎn)單，但要想做好并不容易。成本管理在一個(gè)單位的實(shí)施，既要考慮該單位適用的各類制度，也要契合單位業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)，只有這樣，實(shí)行成本管理才能有的放矢，否則成本管理會(huì)淪為管理工作中的“雞肋”。

2.成本管理效果往往取決于基礎(chǔ)資料質(zhì)量。在成本管理過(guò)程中，費(fèi)用歸集與核算工作占很大比重。很多時(shí)候，費(fèi)用歸集需要以基礎(chǔ)資料(包括材料收發(fā)領(lǐng)用、工時(shí)登記、人員考勤、質(zhì)量管理記錄等)為依據(jù)。如果基礎(chǔ)資料管理不規(guī)范，資料缺失，費(fèi)用歸集就會(huì)有主觀隨意性，導(dǎo)致成本失真。一旦成本核算不準(zhǔn)確，其對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、領(lǐng)導(dǎo)決策等數(shù)據(jù)支撐作用便會(huì)大大減弱，有時(shí)還會(huì)起相反作用。

3.成本管理需要會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變角色，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。成本管理中核算是基礎(chǔ)和手段，管理才是目的和重心。會(huì)計(jì)人員必須在核算中進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，逐步成為業(yè)務(wù)部門(mén)的合作伙伴，能為整個(gè)組織成本決策提供有效有力的數(shù)據(jù)和信息支撐。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)從各種基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作中釋放出人力和效率，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程熟悉、業(yè)務(wù)基本常識(shí)了解，以科學(xué)把握成本規(guī)律、成本動(dòng)因，提供更準(zhǔn)確、更符合實(shí)際的成本信息，為業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)資源和配置財(cái)務(wù)資源服務(wù)。

因此，成本核算是全員參與的一項(xiàng)工作，需進(jìn)一步改進(jìn)傳統(tǒng)的管理方式，建立健全各類制度、流程，使基礎(chǔ)管理制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。對(duì)于重復(fù)性勞動(dòng)的基礎(chǔ)資料收集工作，建議在設(shè)定完善流程后，借助信息化管理工具，如建立電子化庫(kù)房管理系統(tǒng)、機(jī)器使用刷卡系統(tǒng)、電子化考勤等，進(jìn)行基礎(chǔ)資料收集、匯總、分析，既可以保障數(shù)據(jù)全面性、準(zhǔn)確性，也可以提高效率。