內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能研究

■沈睿誠(chéng) 宋夏云

一、引言

信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的全球化，極大地改變了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、產(chǎn)品生命周期的縮短、消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品偏好的快速變化，使得企業(yè)難以單純依靠于內(nèi)部資源建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)需要建立一個(gè)能將內(nèi)外部資源統(tǒng)籌、優(yōu)化的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，并以此積聚優(yōu)勢(shì)資源，形成戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)（李維安，2016）。黨的十八大以來(lái)，黨中央和國(guó)務(wù)院高度重視供應(yīng)鏈管理模式的創(chuàng)新發(fā)展問(wèn)題。例如，國(guó)務(wù)院于2017 年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于積極推進(jìn)供應(yīng)鏈創(chuàng)新與應(yīng)用的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確指出：要加快供應(yīng)鏈創(chuàng)新與應(yīng)用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)組織方式，形成完整高效的產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的內(nèi)部治理機(jī)制，它在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中處于舉足輕重的地位。國(guó)內(nèi)學(xué)者雖已對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和供應(yīng)鏈管理這兩個(gè)重要話(huà)題進(jìn)行了相關(guān)研究并取得了豐碩成果，但鮮有學(xué)者系統(tǒng)探討內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的功能發(fā)揮問(wèn)題。如企業(yè)供應(yīng)鏈的核心風(fēng)險(xiǎn)有哪些？?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中具有哪些功能？其功能發(fā)揮的運(yùn)行機(jī)制有哪些？這些運(yùn)行機(jī)制的保障條件又有哪些？對(duì)于這些問(wèn)題，學(xué)術(shù)界目前仍缺乏系統(tǒng)的研究，缺乏內(nèi)在邏輯統(tǒng)一的理論框架。因此，本文筆者將嘗試對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能問(wèn)題進(jìn)行研究，其相關(guān)研究結(jié)論可供學(xué)界討論與交流。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能分析

1.企業(yè)供應(yīng)鏈管理的含義。

我國(guó)將于2021 年12 月發(fā)布實(shí)施的《物流術(shù)語(yǔ)》（GB/T 18354-2021）將供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management）定義為：“從供應(yīng)鏈整體目標(biāo)出發(fā)，對(duì)供應(yīng)鏈中采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)的商流、物流、信息流及資金流進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制的活動(dòng)和過(guò)程”。美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)（CLM）則將供應(yīng)鏈管理定義為：“涉及采購(gòu)、外包、轉(zhuǎn)化等計(jì)劃管理活動(dòng)以及物流管理活動(dòng)”。

2.企業(yè)供應(yīng)鏈的核心風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的起因，可將供應(yīng)鏈核心風(fēng)險(xiǎn)劃分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（1）外部風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈外部風(fēng)險(xiǎn)是指由難以預(yù)測(cè)的外部環(huán)境不確定性因素致使供應(yīng)鏈運(yùn)行不穩(wěn)定甚至中斷的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：①自然風(fēng)險(xiǎn)，如地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等難以避免的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)；②社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，如恐怖主義、罷工運(yùn)動(dòng)、電力供應(yīng)中斷等可能致使供應(yīng)鏈中斷的社會(huì)性風(fēng)險(xiǎn)；③政策風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政政策變化、貨幣政策變化、產(chǎn)業(yè)政策變化等政府政策變化致使供應(yīng)鏈不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)；④市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，如周期性產(chǎn)品需求變動(dòng)、消費(fèi)者偏好變化、供應(yīng)商物資供應(yīng)不及時(shí)、供應(yīng)商物資供應(yīng)質(zhì)量低下等影響供應(yīng)鏈穩(wěn)定性的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)供應(yīng)鏈管理不當(dāng)致使供應(yīng)鏈運(yùn)行偏離供應(yīng)鏈管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：①戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)供應(yīng)鏈上下游廠商供給需求關(guān)系的判斷失誤、對(duì)供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的目標(biāo)設(shè)定不合理、對(duì)供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的資源分配不當(dāng)?shù)戎率构?yīng)鏈管理在戰(zhàn)略層面失效的風(fēng)險(xiǎn)；②制度風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)過(guò)程控制不科學(xué)、存貨控制制度不規(guī)范、審批制度不嚴(yán)格等供應(yīng)鏈內(nèi)部控制不當(dāng)致使供應(yīng)鏈管理混亂的風(fēng)險(xiǎn)；③運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如生產(chǎn)計(jì)劃失衡、物流運(yùn)輸調(diào)度不當(dāng)、庫(kù)存管理不到位等致使供應(yīng)鏈運(yùn)作不暢的風(fēng)險(xiǎn)；④財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如資金周轉(zhuǎn)不周、投資決策失誤、融資決策不當(dāng)?shù)确恋K供應(yīng)鏈正常運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的功能，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2011）指出，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，或降低風(fēng)險(xiǎn)暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（2014）指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；王兵和劉力云（2015）通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)目前發(fā)揮的主要作用是監(jiān)督，次要作用是咨詢(xún)；趙冠男（2020）認(rèn)為，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)包括監(jiān)督、確認(rèn)和咨詢(xún)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的有利作用和功效，它主要包括：

（1）確認(rèn)功能。

確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)基礎(chǔ)而重要的功能，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，實(shí)施客觀公正的審計(jì)程序，審查企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)文件資料的真實(shí)性，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)作的合規(guī)性和效益性，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈的查錯(cuò)糾弊作用。具體的，內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：①對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的確認(rèn)。企業(yè)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略是企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)行的頂層設(shè)計(jì)，供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的科學(xué)性和有效性關(guān)系到各項(xiàng)供應(yīng)鏈管理措施能否促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略的科學(xué)性和有效性做出確認(rèn)和評(píng)價(jià)，要求供應(yīng)鏈戰(zhàn)略制定責(zé)任人對(duì)不合理的戰(zhàn)略?xún)?nèi)容做出及時(shí)的修改和調(diào)整；②對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈流程的確認(rèn)。企業(yè)供應(yīng)鏈流程涵蓋企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等多個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)供應(yīng)鏈流程中各項(xiàng)內(nèi)部控制制度與活動(dòng)的有效性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性、信息溝通機(jī)制的暢通性以及供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)的安全性，并要求相關(guān)部門(mén)責(zé)任人對(duì)相關(guān)問(wèn)題實(shí)施整改措施；③對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理措施的確認(rèn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)科學(xué)有效的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)供應(yīng)鏈中的核心風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并要求相關(guān)部門(mén)對(duì)危害性較大的風(fēng)險(xiǎn)制定防范對(duì)策；另一方面，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理制度的科學(xué)性與有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并要求相關(guān)部門(mén)完善各項(xiàng)規(guī)章制度。

（2）咨詢(xún)功能。

咨詢(xún)是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮增值作用的重要功能。內(nèi)部審計(jì)可為管理層或其他業(yè)務(wù)部門(mén)提供關(guān)于供應(yīng)鏈戰(zhàn)略、供應(yīng)鏈流程控制、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理、供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)等咨詢(xún)服務(wù)。具體的，內(nèi)部審計(jì)可輔助企業(yè)管理層有效識(shí)別企業(yè)供應(yīng)鏈戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的偏差，幫助企業(yè)完善供應(yīng)鏈戰(zhàn)略布局；協(xié)助采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制制度、協(xié)調(diào)溝通機(jī)制和信息系統(tǒng)管理辦法；為財(cái)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)建議，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)供應(yīng)鏈的支撐作用；完善供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理、防控和預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，有效提升企業(yè)供應(yīng)鏈的運(yùn)行效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中功能發(fā)揮的運(yùn)行機(jī)制

1.基于文獻(xiàn)梳理。

王穎（2008）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括：審計(jì)運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制、審計(jì)運(yùn)行互動(dòng)機(jī)制和審計(jì)運(yùn)行約束機(jī)制；劉更新（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括審計(jì)委托機(jī)制、信息傳遞機(jī)制、審計(jì)執(zhí)行機(jī)制和成果運(yùn)用機(jī)制；李濤和龔璇（2013）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制可在戰(zhàn)略層和執(zhí)行層上進(jìn)行定位，分為組織管理、計(jì)劃管理、協(xié)調(diào)管理和控制管理等四類(lèi)機(jī)制?；谖墨I(xiàn)梳理，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制應(yīng)包括：審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制、審計(jì)執(zhí)行機(jī)制、信息溝通機(jī)制和成果運(yùn)用機(jī)制。

2.基于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理流程的分析。

宋華和楊曉葉（2020）認(rèn)為，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、建立風(fēng)險(xiǎn)決策模型、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管；COSO 于2017 年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》則將風(fēng)險(xiǎn)管理流程劃分為治理與文化、戰(zhàn)略與目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效、審查與修訂以及信息、溝通和報(bào)告?；诠?yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理流程，筆者認(rèn)為，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行機(jī)制應(yīng)包括：①供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，即運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別策略，依據(jù)各項(xiàng)客觀資料與風(fēng)險(xiǎn)事故記錄，對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈的核心風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與識(shí)別；②供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即通過(guò)科學(xué)、恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)已識(shí)別的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，用以引導(dǎo)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的實(shí)施；③供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，即依據(jù)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，將供應(yīng)鏈的整體風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；④供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即依據(jù)當(dāng)期供應(yīng)鏈運(yùn)行的實(shí)時(shí)情況，結(jié)合對(duì)比歷史數(shù)據(jù)或供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型推演數(shù)據(jù)，為企業(yè)供應(yīng)鏈中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)或風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)提供預(yù)警，及時(shí)向管理層或相應(yīng)部門(mén)進(jìn)行超前的信息反饋，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)于未然的目的。

3.基于內(nèi)部審計(jì)程序的分析。

周杰媛（2013）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)流程包括審前準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段和審計(jì)運(yùn)用階段；李雅楠（2014）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)流程包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)執(zhí)行階段、審計(jì)結(jié)論階段與后續(xù)跟蹤階段；李錦嬌（2018）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)程序包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)執(zhí)行階段和工作匯報(bào)階段。基于內(nèi)部審計(jì)程序，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制應(yīng)包括：審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制、審計(jì)執(zhí)行機(jī)制、成果運(yùn)用機(jī)制和后續(xù)跟蹤機(jī)制。

4.企業(yè)供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的運(yùn)行機(jī)制釋義。

表1 企業(yè)供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

基于上述分析，筆者認(rèn)為，企業(yè)供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的運(yùn)行機(jī)制應(yīng)包括：

（1）審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制。

審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示下，以企業(yè)供應(yīng)鏈中的核心風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，結(jié)合自身資源情況，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù)安排，針對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈的實(shí)際運(yùn)行制定高效的審計(jì)計(jì)劃。具體的，審計(jì)計(jì)劃主要分為年度計(jì)劃和項(xiàng)目計(jì)劃。其中，年度計(jì)劃主要指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)上級(jí)指示，以企業(yè)供應(yīng)鏈中的薄弱環(huán)節(jié)為向?qū)?，?duì)當(dāng)年的審計(jì)工作目標(biāo)、審計(jì)資源的分配、總體項(xiàng)目規(guī)劃等事項(xiàng)作出統(tǒng)籌計(jì)劃和安排；而項(xiàng)目計(jì)劃則是依據(jù)審計(jì)年度計(jì)劃與審計(jì)對(duì)象的具體特征，確定具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等事項(xiàng)。

（2）供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估機(jī)制。

供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，有效識(shí)別企業(yè)供應(yīng)鏈中的核心風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和排序。對(duì)于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以審查供應(yīng)鏈相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的外部環(huán)境因素，重點(diǎn)識(shí)別企業(yè)供應(yīng)鏈中的核心風(fēng)險(xiǎn)，判斷企業(yè)用于應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的供應(yīng)鏈管理措施的有效性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)從壓力、機(jī)會(huì)和借口這三項(xiàng)舞弊要素出發(fā)，了解分析企業(yè)對(duì)于供應(yīng)鏈管理人員的激勵(lì)機(jī)制、懲罰機(jī)制，調(diào)查研究采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)的規(guī)章制度和部門(mén)文化，識(shí)別企業(yè)供應(yīng)鏈中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可通過(guò)選定模糊評(píng)價(jià)法、剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖評(píng)估法等方法評(píng)估已識(shí)別的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過(guò)自建遞階層次結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所帶來(lái)的損害程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能頻率等指標(biāo)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

（3）信息溝通機(jī)制。

信息溝通機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)與采購(gòu)、銷(xiāo)售、物流、信息等供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)的信息溝通與反饋，提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造能力和容錯(cuò)糾錯(cuò)能力。在審計(jì)全過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員均應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)或管理層進(jìn)行信息溝通。一方面，良好的信息溝通機(jī)制可使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)向各部門(mén)傳遞審計(jì)情況，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造能力；另一方面，良好的信息溝通機(jī)制可使內(nèi)部審計(jì)人員從供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)或管理層處得到及時(shí)的信息反饋，幫助內(nèi)部審計(jì)人員改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施，有效提高內(nèi)部審計(jì)的靈活性與容錯(cuò)糾錯(cuò)能力。

（4）成果運(yùn)用機(jī)制。

成果運(yùn)用機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)的審計(jì)結(jié)果，實(shí)施審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)結(jié)果公告、責(zé)任追究等措施。成果運(yùn)用機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)能不能發(fā)揮實(shí)際效用的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分實(shí)施審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)結(jié)果公告、責(zé)任追究等措施，督促企業(yè)供應(yīng)鏈相關(guān)部門(mén)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)施全面、及時(shí)、長(zhǎng)效的整改措施，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的影響力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（5）供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)歷史數(shù)據(jù)或供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型推演數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)行的實(shí)時(shí)情況做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估，在企業(yè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)或相關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)征兆時(shí)，及時(shí)向相關(guān)部門(mén)發(fā)出供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)信息的超前反饋，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。對(duì)于供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，綜合利用結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，建立科學(xué)的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型和暢通的預(yù)警協(xié)調(diào)機(jī)制，以保證供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的順利運(yùn)作，有效降低企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的保障條件

1.政策法規(guī)保障。

為建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)署于2018 年修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該文件進(jìn)一步拓展了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，為內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮提供了良好的政策法規(guī)保障。但目前政策法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所做規(guī)定的概括程度較高，無(wú)法為內(nèi)部審計(jì)的具體執(zhí)行提供詳實(shí)的指導(dǎo)，這導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化或規(guī)范化程度較低。因此，應(yīng)當(dāng)加速推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)政策法規(guī)的建立與完善，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)供應(yīng)鏈管理的規(guī)范性。

2.獨(dú)立性保障。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的重要前提。實(shí)踐中，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作可能會(huì)受到來(lái)自財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理的主觀干擾，損害內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的獨(dú)立性，弱化內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)供應(yīng)鏈的監(jiān)督，削弱審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。因此，應(yīng)當(dāng)推動(dòng)實(shí)施以審計(jì)委員會(huì)為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)管理制度，有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的重要作用。

3.審計(jì)資源保障。

企業(yè)供應(yīng)鏈涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、物流等多個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。由此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須兼顧深度與廣度，在擴(kuò)寬審計(jì)覆蓋范圍的同時(shí)強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的審查力度，全面且有重點(diǎn)地對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投入，避免因?qū)徲?jì)資源短缺而使內(nèi)部審計(jì)工作受限，使內(nèi)部審計(jì)更好服務(wù)于企業(yè)供應(yīng)鏈管理。

4.人員素質(zhì)保障。

審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的基礎(chǔ)力量，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量有著直接聯(lián)系。審計(jì)人員的政治站位、工作態(tài)度、思想道德決定了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的思想覺(jué)悟，而審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、業(yè)務(wù)執(zhí)行能力、實(shí)踐創(chuàng)新能力則決定了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。為更好地履行促進(jìn)企業(yè)供應(yīng)鏈管理的重要任務(wù)，企業(yè)必須重視對(duì)審計(jì)人員的思想教育、理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，打造擁有先進(jìn)思想、扎實(shí)理論知識(shí)、精進(jìn)業(yè)務(wù)能力的高水平內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

5.信息技術(shù)保障。

隨著信息技術(shù)的突破性進(jìn)展，內(nèi)部審計(jì)也逐漸走向信息化、數(shù)字化。一方面，供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流及資金流幾乎都需要通過(guò)企業(yè)信息系統(tǒng)或特定信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這使得內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行必須建立于一定的信息技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的革新十分依賴(lài)于對(duì)新興信息技術(shù)的應(yīng)用，如審計(jì)信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、AI 審計(jì)技術(shù)等等。因此，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的重要作用，就要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的信息技術(shù)保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)前沿信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，將新興信息技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)相融合，持續(xù)推進(jìn)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序的創(chuàng)新，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的信息化、現(xiàn)代化。

五、主要研究結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的功能包括：確認(rèn)和咨詢(xún)。在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中，內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的運(yùn)行機(jī)制包括：審計(jì)計(jì)劃?rùn)C(jī)制、供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估機(jī)制、信息溝通機(jī)制、成果運(yùn)用機(jī)制和供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。其機(jī)制運(yùn)行的保障條件則包括：政策法規(guī)保障、獨(dú)立性保障、審計(jì)資源保障、人員素質(zhì)保障和信息技術(shù)保障。