會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的影響

趙雨欣 張瑾 王儷蒙

[摘 要]會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)今技術(shù)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作變化的趨勢(shì)，這給相應(yīng)的審計(jì)工作帶來便利的同時(shí)也會(huì)暴露出一定的不足，而企業(yè)在面對(duì)這兩種工作的變化時(shí)，也會(huì)進(jìn)行自身的調(diào)整來更好地適應(yīng)這種發(fā)展?；诖耍恼路治隽藭?huì)計(jì)電算化背景下審計(jì)工作的變化及存在的不足，進(jìn)而討論企業(yè)所面臨的好處與風(fēng)險(xiǎn)，并總結(jié)了提高企業(yè)內(nèi)部管理的措施。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);企業(yè)內(nèi)部管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.193

1 引言

隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，審計(jì)工作也隨之發(fā)生變化，就傳統(tǒng)的審計(jì)工作來看，在企業(yè)日常管理活動(dòng)中，大多管理人員對(duì)審計(jì)工作存在錯(cuò)誤的認(rèn)知等問題，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的效率較低，無法充分體現(xiàn)審計(jì)工作的作用與重要性。本文通過比較會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的變化，對(duì)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作的變化、企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)電算化審計(jì)對(duì)內(nèi)部管理的好處以及存在的問題進(jìn)行分析與討論。

2 會(huì)計(jì)電算化背景下的審計(jì)工作變化

2.1 審計(jì)工作的方式變化

傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聘請(qǐng)專業(yè)人員，即采用人工的方式來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行技術(shù)分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理、虛假、偽造等的記錄。對(duì)外而言，審計(jì)是保證企業(yè)提供真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的保證;而對(duì)內(nèi)，這更是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制的重要方式之一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)防和控制。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，審計(jì)工作順應(yīng)這一變化制定了新的工作準(zhǔn)則，建立了一系列適應(yīng)新發(fā)展的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)程序，從而保證審計(jì)的公平性、客觀性和準(zhǔn)確性。

2.2 審計(jì)工作內(nèi)容的變化

會(huì)計(jì)電算化主要是采用當(dāng)代科技設(shè)計(jì)出的軟件系統(tǒng)來簡化會(huì)計(jì)工作，而在此過程中雖然很大程度地減少了企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，但與此同時(shí)也增加了軟件系統(tǒng)本身帶來的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。由此，審計(jì)工作的重點(diǎn)便從核算會(huì)計(jì)記錄時(shí)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、錯(cuò)記、漏記轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)企業(yè)采用的核算系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)處理是否得當(dāng)、內(nèi)容是否準(zhǔn)確以及軟件的各部分子系統(tǒng)是否正常協(xié)作等過程進(jìn)行審計(jì);尤其是財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)是關(guān)乎企業(yè)的重要數(shù)據(jù)，對(duì)核算軟件是否會(huì)泄露企業(yè)重要數(shù)據(jù)也是審計(jì)過程中的重點(diǎn)工作。

2.3 審計(jì)工作人員的變化

傳統(tǒng)的審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)的賬簿、憑證、報(bào)表等材料經(jīng)過審計(jì)人員的審核，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查和反饋，工作內(nèi)容煩瑣、范圍較大，對(duì)審計(jì)工作人員的要求集中在審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握以及基本職業(yè)素養(yǎng)。但在會(huì)計(jì)電算化下，審計(jì)工作人員除了需要具備以上的能力，更加需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)軟件具有一定的認(rèn)識(shí)：軟件運(yùn)作的程序、子系統(tǒng)間的相互協(xié)作以及軟件問題的解決等，提高了審計(jì)困難的同時(shí)對(duì)審計(jì)工作人員有了更高的要求。

3 審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行現(xiàn)狀

3.1 認(rèn)識(shí)程度不足

在企業(yè)的日常管理中，審計(jì)工作反映出的信息往往會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部管理提供有效信息，從而更好地防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的內(nèi)部管理質(zhì)量，它不僅是對(duì)財(cái)務(wù)方面的審查，更是貫穿企業(yè)的方方面面，這正是大多管理層所缺乏的意識(shí)。但在很多管理人員的理解中對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)大多為強(qiáng)制性，并由此產(chǎn)生抵觸心理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的效率較低，對(duì)審計(jì)工作為內(nèi)部管理帶來的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)沒有正確的評(píng)估，體現(xiàn)出管理人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度有限。

3.2 管理體制存在缺陷

在對(duì)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足的基礎(chǔ)上，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理的相關(guān)體系的制定自然存在著缺陷。我國在這一方面并沒有統(tǒng)一的管理體系標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的管理層人員對(duì)此的監(jiān)管隨之放松，審計(jì)管理人員沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的體系和工作流程去參考，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)管理工作的效率低下，基層人員工作隨意性增加，更加不利于內(nèi)部審計(jì)管理，形成了惡性循環(huán)。一旦出現(xiàn)問題便開始手忙腳亂，不利于企業(yè)的良好發(fā)展。

3.3 審計(jì)人員的自身不足

正因?yàn)橐陨系膬煞N缺陷同時(shí)受傳統(tǒng)觀念的影響，我國對(duì)審計(jì)人員的要求主要是掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而忽視對(duì)其管理知識(shí)以及審計(jì)后對(duì)于反饋的問題如何解決的能力方面的培養(yǎng)。因此無論從哪方面看，當(dāng)代社會(huì)都應(yīng)該需要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)的審計(jì)人員的培養(yǎng)。

4 會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的好處

4.1 節(jié)約人力資源管理成本

會(huì)計(jì)電算化使得記賬、算賬、報(bào)賬等財(cái)務(wù)活動(dòng)均由計(jì)算機(jī)代替人工來完成，很大程度上避免了會(huì)計(jì)記錄時(shí)易產(chǎn)生的錯(cuò)記、漏記等錯(cuò)誤，審計(jì)人員在審計(jì)過程中不再需要耗費(fèi)大量的時(shí)間、精力來檢查會(huì)計(jì)記錄中的錯(cuò)誤，審計(jì)委員會(huì)也不再需要招聘大量的審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄過程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。因此，企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，一方面，因?qū)徲?jì)工作更加簡便，可以節(jié)約對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中的使用成本;另一方面，因?qū)徲?jì)工作更加集中，可以節(jié)約審計(jì)委員會(huì)中審計(jì)人員的獲取和開發(fā)成本。

4.2 提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)委員會(huì)需對(duì)財(cái)務(wù)人員提供的財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，而公司又擁有委托人和被審計(jì)人的雙重身份，因此，審計(jì)委員會(huì)在審計(jì)過程中很難保持獨(dú)立性，從而無法保證審計(jì)質(zhì)量，難以發(fā)揮應(yīng)有的揭露舞弊作用。會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)大大提升了財(cái)務(wù)活動(dòng)記錄的準(zhǔn)確性、客觀性、可靠性等，也在一定程度上減少了審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員之間的情感聯(lián)系，保障了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，也促使審計(jì)人員在審計(jì)過程中保持客觀的態(tài)度，保證審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有的揭露舞弊作用。

4.3 提高信息的準(zhǔn)確性，便于制定準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)

在審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性得到提高后，企業(yè)相關(guān)各項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性也能隨之得到提升，使得企業(yè)管理者與決策者能夠清晰了解并掌握企業(yè)所擁有的價(jià)值鏈、競爭優(yōu)勢(shì)、價(jià)值創(chuàng)造能力等內(nèi)部資源與能力。通過確認(rèn)支持企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵性活動(dòng)，明確價(jià)值鏈內(nèi)各活動(dòng)之間以及價(jià)值系統(tǒng)內(nèi)各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，分析企業(yè)相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)之間的現(xiàn)金流量，找到企業(yè)資源的產(chǎn)生單位和這些資源的最佳使用單位，從而制定準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)，做出正確的發(fā)展戰(zhàn)略決策。

4.4 有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保障各相關(guān)者的利益

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)委員會(huì)未能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作在提高信息準(zhǔn)確性的同時(shí)也保證了審計(jì)工作監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，很大程度上避免了企業(yè)管理者做出虛假出資、操縱利潤分配、關(guān)聯(lián)交易等損害各相關(guān)者利益的行為。通過廣泛關(guān)注企業(yè)運(yùn)營和其財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系，對(duì)公司的主要經(jīng)濟(jì)、運(yùn)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體把握，從而判斷企業(yè)管理者和決策者制定的戰(zhàn)略目標(biāo)的準(zhǔn)確性和發(fā)展戰(zhàn)略決策的可實(shí)施性，并對(duì)決策實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，以確保決策的順利實(shí)施，保障各相關(guān)者的利益。

5 會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)工作對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的問題

5.1 數(shù)據(jù)問題

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使得所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要通過計(jì)算機(jī)來上傳到相關(guān)的財(cái)會(huì)軟件，再通過自身對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握以及財(cái)會(huì)軟件本身系統(tǒng)的運(yùn)作，達(dá)到處理數(shù)據(jù)的目的。一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，將會(huì)造成連鎖反應(yīng)，影響后續(xù)的很多步驟和操作，對(duì)企業(yè)管理造成很大的影響。數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性將是會(huì)計(jì)電算化影響企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)。

5.2 分工問題

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使得很多審計(jì)工作通過計(jì)算機(jī)便可輕松完成，之前的核算分工模式已經(jīng)無法滿足會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作。如果企業(yè)只是實(shí)現(xiàn)了設(shè)備的升級(jí)，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展而忽視了人員分工的相應(yīng)跟進(jìn)，那不匹配將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部冗員混亂、權(quán)責(zé)不清，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理造成很大的影響。人員分工及職能劃分的推進(jìn)是會(huì)計(jì)電算化影響企業(yè)管理的重要保障和條件。

5.3 安全問題

5.3.1 財(cái)會(huì)軟件的選用

會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)的重要途徑就是財(cái)會(huì)軟件。當(dāng)下，市面上的財(cái)會(huì)軟件各式各樣，使用方法和記賬核算方法不盡相同，同時(shí)審計(jì)工作人員的技能受限。行業(yè)中也沒有較為統(tǒng)一使用的軟件，選取合適的財(cái)會(huì)軟件本身就是一件困難的事情，而且網(wǎng)絡(luò)安全一直是目前在極力維護(hù)和完善的部分，其中包括數(shù)據(jù)丟失、盜用、篡改等所帶來的安全問題，將會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)影響企業(yè)的內(nèi)部管理。

5.3.2 會(huì)計(jì)電算化制度

雖然目前會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展越來越快，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到覆蓋所有大小企業(yè)的程度。與此同時(shí)，國家也并沒有關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)規(guī)章制度來約束管理，不同地區(qū)、不同企業(yè)的電算化程度也有較大的不同，從而造成審計(jì)工作的開展并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這樣一個(gè)巨大的制度漏洞，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理同樣是充滿不利因素的。

5.3.3 審計(jì)人員的技能

隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和最終的分析方面，都會(huì)借助財(cái)會(huì)軟件來進(jìn)行。這要求審計(jì)人員要擁有更高的技能，對(duì)電算化情境下的數(shù)據(jù)進(jìn)行更加精確的核查，減少風(fēng)險(xiǎn)和人為操作帶來的安全問題，從而有效地幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理。

6 結(jié)語

總而言之，審計(jì)工作在電算化背景下呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性，會(huì)計(jì)電算化不僅對(duì)審計(jì)工作帶來了好處，也對(duì)審計(jì)工作提出了更多的挑戰(zhàn)。企業(yè)在發(fā)展過程中也要相應(yīng)的重視其帶來的諸多問題，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)、不斷完善相關(guān)的管理制度，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，從而提高人員團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)，重視技術(shù)問題降低安全風(fēng)險(xiǎn)，不斷適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的相關(guān)模式做出更新，企業(yè)才能長遠(yuǎn)發(fā)展。

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[作者簡介]趙雨欣，女，漢族，山西運(yùn)城人，就讀于云南大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。