加強財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的思考

□石 楊

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陜西 咸陽 712000）

1 財經(jīng)院校固定資產(chǎn)的相關(guān)概念

判定固定資產(chǎn)的3 個要素，分別是固定資產(chǎn)的使用年限必須超過1 年，單位價值超過1 000 元，在固定資產(chǎn)的使用過程中能保持其原有的物質(zhì)形態(tài)。雖然現(xiàn)實中部分資產(chǎn)的單位價值并未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但只要同類資產(chǎn)都能滿足固定資產(chǎn)單位價值的要求并且使用年限超過1 年，也可以認(rèn)定為固定資產(chǎn)。財經(jīng)院校的固定資產(chǎn)普遍包括以下幾類：房屋建筑物，主要指辦公用房、教學(xué)科研用房、學(xué)生食宿用房、職工食宿用房、電梯及通信設(shè)施等；具有特定性能的專業(yè)設(shè)備，比如會計機器人；計算機、電器和車輛等通用設(shè)備；圖書和檔案；用于綠化校園的植被等。財經(jīng)院校固定資產(chǎn)的預(yù)算通過審批后才能請購、采購、驗收。在使用中，相關(guān)部門要密切管理固定資產(chǎn)，定期檢查維護，直到固定資產(chǎn)報廢。

2 財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性

國外學(xué)者通過對財經(jīng)院校固定資產(chǎn)管理進行研究發(fā)現(xiàn)，健全的內(nèi)部控制可以避免資產(chǎn)流失，提高固定資產(chǎn)的利用率，幫助財經(jīng)院校實施有效的資源配置。為實現(xiàn)有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)依據(jù)政策法規(guī)建設(shè)符合每所院校自身情況且完善的內(nèi)部控制制度和體系。為實現(xiàn)高效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)對固定資產(chǎn)進行信息化管理，使固定資產(chǎn)能夠在每個環(huán)節(jié)中得到管理。我國的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究晚于國外，近年來很多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)借鑒國外財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的經(jīng)驗，建設(shè)符合我國國情、具有財經(jīng)院校自身特色的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化策略，構(gòu)建包含控制方法和規(guī)范等要素在內(nèi)的內(nèi)部控制框架，并加強對固定資產(chǎn)采購與處置環(huán)節(jié)的控制[1]。

3 財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國財經(jīng)院校的資產(chǎn)來源有兩個途徑，分別是事業(yè)收入和財政撥款。財經(jīng)院校的國有資產(chǎn)管理處對固定資產(chǎn)實施從預(yù)算到處置的全流程管理，使用部門在日?；顒又袑潭ㄙY產(chǎn)進行維護和盤點，財務(wù)處主要進行固定資產(chǎn)折舊等會計處理。為擴大院校的招生規(guī)模和辦學(xué)能力，固定資產(chǎn)是重要的資產(chǎn)保障之一，而固定資產(chǎn)大多是房屋建筑物及設(shè)備，根據(jù)重要性原則，對房屋建筑物及設(shè)備實施有效的內(nèi)部控制是目前財經(jīng)院校內(nèi)部控制的首要任務(wù)[2]。

4 財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 內(nèi)部控制環(huán)境

為推進財經(jīng)院校良性發(fā)展，落實財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，各院校都應(yīng)當(dāng)重視營造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于相關(guān)部門實施固定資產(chǎn)管理工作，同時推動內(nèi)部控制制度有效運行。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行會將固定資產(chǎn)管理過程復(fù)雜化，延長固定資產(chǎn)管理的時間。建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度時，相關(guān)利益人員會進行阻礙，因而有必要使相關(guān)利益人員認(rèn)同其重要性和必要性，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的前提。

為優(yōu)化財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，財經(jīng)院校應(yīng)面向全院教職工和學(xué)生組織開展各類固定資產(chǎn)管理和維護的會議、培訓(xùn)和有獎競賽活動，調(diào)動全院教職工和學(xué)生提升維護與管理固定資產(chǎn)的意識。加強相關(guān)固定資產(chǎn)崗位人員的在崗培訓(xùn)，改善固定資產(chǎn)管理的方法，提高固定資產(chǎn)管理的水平，這樣就能從領(lǐng)導(dǎo)層到基層教職工都加強對固定資產(chǎn)管理的重視，防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險?？刂乒潭ㄙY產(chǎn)風(fēng)險應(yīng)做到事前預(yù)防、事中控制和事后分析，并提出合理的對策。

4.2 內(nèi)部控制制度

我國企事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究起步晚，各財經(jīng)院校建立健全內(nèi)部控制制度的意識薄弱，不完善的制度會進一步影響固定資產(chǎn)管理的效果，降低固定資產(chǎn)管理工作效率。加上資產(chǎn)管理部門的人員往往身兼數(shù)職，責(zé)任劃分不明確，固定資產(chǎn)的簿記員和國資處的管理人員歸屬不同的部門，承擔(dān)完全不同的固定資產(chǎn)管理工作，且會計業(yè)務(wù)的專業(yè)性較強，兩個部門在清查固定資產(chǎn)時，由于無法有效溝通，導(dǎo)致企業(yè)賬實不符并且不能及時查明原因。隨著財經(jīng)院校的發(fā)展和規(guī)模擴大，其固定資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，國資處和財務(wù)處的工作量也越來越大，工作人員身兼數(shù)職，工作壓力較大。

4.3 固定資產(chǎn)風(fēng)險評估制度

雖然固定資產(chǎn)從預(yù)算到采購、驗收受到層層把關(guān)，但在使用過程中，人員缺乏管理意識，未按時進行財產(chǎn)清查，領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)使用過程中可能面臨的風(fēng)險缺乏防范意識，未對固定資產(chǎn)風(fēng)險進行評估。財經(jīng)院校內(nèi)部控制體系并未重視風(fēng)險管理部門的建設(shè)，面對固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險，沒有專業(yè)人員及時預(yù)警并進行分析和評估，失去了應(yīng)對風(fēng)險的絕佳時機。

4.4 信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督

相關(guān)人員在使用固定資產(chǎn)的過程中，與國資處存在信息不對稱問題，常常出現(xiàn)資產(chǎn)交接后相關(guān)人員名下資產(chǎn)不清晰的情況。由于資產(chǎn)清查不及時，導(dǎo)致清查工作無法順利進行，即使院校采用信息化平臺進行信息流通，但由于該平臺和日?；顒勇?lián)系不緊密，導(dǎo)致使用率低下和信息不對稱，無法實現(xiàn)預(yù)期效果。

5 優(yōu)化財經(jīng)院校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策

5.1 營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

借鑒國內(nèi)外先進的經(jīng)驗，并結(jié)合財經(jīng)院校自身專業(yè)和地區(qū)特點，完善財經(jīng)院校固定資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)增強固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制意識，在財經(jīng)院校范圍內(nèi)普及固定資產(chǎn)管理的新理念，提高固定資產(chǎn)管理人員工作的積極性，并降低固定資產(chǎn)管理難度。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該積極參與到固定資產(chǎn)的清查工作中，協(xié)助財經(jīng)院校的固定資產(chǎn)清查工作，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中的問題，優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方案，提升財經(jīng)院校的整改質(zhì)量。

財經(jīng)院校的國資處應(yīng)當(dāng)履行部門職責(zé)，積極參加固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進管理理念，加強固定資產(chǎn)管理工作的宣傳，使財經(jīng)院校職工和學(xué)生積極維護固定資產(chǎn)并配合固定資產(chǎn)清查工作。

5.2 構(gòu)建風(fēng)險評估體系

財經(jīng)院校應(yīng)設(shè)置風(fēng)險管理部門，該部門的職責(zé)之一便是固定資產(chǎn)風(fēng)險管理。應(yīng)根據(jù)每項固定資產(chǎn)的實際情況采取風(fēng)險管理對策，及時發(fā)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的風(fēng)險并進行風(fēng)險評估和分析，判斷即將面對的風(fēng)險并及時采取應(yīng)對措施，理清風(fēng)險管理流程，提出改善建議并形成書面記錄。在日后的風(fēng)險管理工作中，要不斷發(fā)現(xiàn)和處理問題并提出改善建議，目標(biāo)是降低固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險，將未知風(fēng)險可視化，增強風(fēng)險預(yù)警能力，縮短風(fēng)險處理時間。在日常工作中，應(yīng)在財經(jīng)院校宣傳風(fēng)險管理理念，增強領(lǐng)導(dǎo)、教職工甚至學(xué)生的固定資產(chǎn)風(fēng)險管理意識。

5.3 嚴(yán)控固定資產(chǎn)各個環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)的管理工作應(yīng)始于預(yù)算，請購環(huán)節(jié)預(yù)支的費用不能超過預(yù)算，按照預(yù)算合理執(zhí)行請購項目，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置導(dǎo)致過度占用資金的情況，及時發(fā)現(xiàn)和記錄閑置固定資產(chǎn)的具體情況，在財經(jīng)院校內(nèi)調(diào)劑使用，避免重復(fù)購置，減少預(yù)算支出。

在采購前，要充分考慮該資產(chǎn)的實際用途、使用率、類似固定資產(chǎn)的購置及使用情況，如果財經(jīng)院校內(nèi)部有相應(yīng)的閑置固定資產(chǎn)，應(yīng)避免重復(fù)購置，以降低利用率，爭取使現(xiàn)有固定資產(chǎn)得到最大程度的利用。在固定資產(chǎn)使用過程中，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行正常的操作程序，保護公共資產(chǎn)。使用者工作崗位變動后，應(yīng)及時按照固定資產(chǎn)移交流程嚴(yán)格辦理資產(chǎn)移交事項，保證賬實相符并在相關(guān)部門人員監(jiān)督下，簽字蓋章后完成資產(chǎn)移交手續(xù)。在正常使用過程中，如果固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀需要維修，需遞交固定資產(chǎn)維修申請表，經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)審批后再進行維修。同時，要定期清查固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)清查工作中若發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況后應(yīng)及時查明原因，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時提出應(yīng)對措施，減少企業(yè)固定資產(chǎn)流失風(fēng)險。對于在處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時提出資產(chǎn)處置申請，審核該項資產(chǎn)是否達到處置標(biāo)準(zhǔn)，填寫處置固定資產(chǎn)申請單，經(jīng)過審核后進入處置流程。

國資處應(yīng)避免職位相容的情況，預(yù)算申購職務(wù)、請購審批職務(wù)、采購職務(wù)應(yīng)保持相互獨立。在采購環(huán)節(jié)，應(yīng)聘請專業(yè)人員嚴(yán)格把關(guān)合同條款，由專業(yè)人員和技術(shù)人員共同驗收采購的固定資產(chǎn)。

5.4 建立通暢的信息溝通機制

國資處相關(guān)部門應(yīng)保證信息的對稱性，也就是在溝通過程中保障各部門之間有序、及時、全面和準(zhǔn)確地傳遞信息?？梢杂缮霞夘I(lǐng)導(dǎo)下發(fā)文件安排工作，在資產(chǎn)清查過程中，應(yīng)加派人手分別對各項資產(chǎn)進行盤點，并且由固定人員對資產(chǎn)使用情況進行追蹤，以便掌握每項資產(chǎn)的現(xiàn)狀，便于日后管理固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。國資處應(yīng)及時收集固定資產(chǎn)相關(guān)信息并傳達給上級領(lǐng)導(dǎo)部門，便于領(lǐng)導(dǎo)知曉固定資產(chǎn)管理情況，以獲得上級主管部門支持和落實固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。在日常管理工作中，要宣傳信息化平臺的使用，連接固定資產(chǎn)使用人員和國資處的固定資產(chǎn)管理人員、國資處和財務(wù)處，使相關(guān)信息能夠顯示在信息化平臺上，推進固定資產(chǎn)信息公開化，方便相關(guān)人員了解有關(guān)信息。