全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的農(nóng)牧企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘 要：近年來，財(cái)務(wù)造假案件不斷頻發(fā)，內(nèi)部控制失效已成為財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵因素，并由此在各行業(yè)帶來一系列的連鎖反應(yīng)，制約行業(yè)的發(fā)展。雛鷹農(nóng)牧集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：雛鷹農(nóng)牧）作為農(nóng)牧企業(yè)的龍頭企業(yè)，也因?yàn)橛蓛?nèi)控失效造成的財(cái)務(wù)造假事件而跌下龍頭寶座。因此，本文以雛鷹農(nóng)牧為例，探討了內(nèi)部控制失效的后果，并揭示了解決之道，希望通過研究，提高我國對(duì)于內(nèi)控失效的關(guān)注度，進(jìn)而完善我國內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部控制措施的順利實(shí)施，這對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;防范對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系也在與時(shí)俱進(jìn)，作為市場(chǎng)主要參與者的企業(yè)數(shù)量不斷增加，個(gè)體企業(yè)市場(chǎng)份額在逐年下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇，矛盾也日益激化。導(dǎo)致企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制的方式完善管理制度建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。然而由于受到一系列不可估計(jì)因素的影響，內(nèi)部控制失效問題仍然普遍存在并且成為了企業(yè)發(fā)展長期停滯的直接因素之一。為了促使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，本文將從內(nèi)部控制措施的角度入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)控失效原因進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施與方法，保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展。

“企業(yè)內(nèi)控基本標(biāo)準(zhǔn)”公布后，中國上市企業(yè)的內(nèi)控水平有了很大提高。但從近年來中國證監(jiān)會(huì)通報(bào)上市公司行政處罰的數(shù)量來看，卻是逐漸增多的趨勢(shì)。曾有轟動(dòng)全球的安然事件，以及近年的農(nóng)業(yè)類公司中的萬福生科、獐子島事件，究其財(cái)務(wù)造假原因，無一例外不與內(nèi)部控制的失效有關(guān)。可以看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說是必不可少的，它不僅能夠規(guī)范內(nèi)部管理與制約，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性是保證企業(yè)經(jīng)營方針科學(xué)性和正確性的重要因素，管理層通過獲取會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的決策才能保證公司整體員工的利益，從而調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，有機(jī)化整合資本、人力、技術(shù)等資源，推動(dòng)上市公司的高效發(fā)展。因此，本文基于對(duì)雛鷹農(nóng)牧內(nèi)部控制失效的案例分析，以強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、國內(nèi)外內(nèi)部控制研究綜述

1.規(guī)范研究

考慮到控制論的基本原理，明確提出內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體結(jié)構(gòu)對(duì)我們公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的綜合結(jié)構(gòu)有五個(gè)方面的啟示：完善公司的自然操縱環(huán)境、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流暢的信息內(nèi)容流動(dòng)性和溝通能力以及強(qiáng)大的內(nèi)部監(jiān)管（吳水澎，2000）。此外，公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)會(huì)劃分為不同級(jí)別的公司治理結(jié)構(gòu)、公司價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)以及公司文化的威脅。中國公司應(yīng)從COSO報(bào)告中效仿其工作經(jīng)驗(yàn)（嚴(yán)國強(qiáng)，2004）。目前我國沒有完整的信息披露規(guī)定，具體表現(xiàn)為缺乏管理和控制、執(zhí)行不到位、缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容、披露過于形式化（單全，2012），國有大中型企業(yè)在實(shí)施控制審計(jì)基本準(zhǔn)則的整個(gè)過程中，存在著對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足，監(jiān)督制度薄弱，高管人員動(dòng)力不足的情況，明確提出和完善有關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)義務(wù)監(jiān)督和評(píng)估，以完善公司內(nèi)部控制制度在中國的披露（田英，2012）。Grant 等（2008）從發(fā)布內(nèi)部控制制度缺陷信息的公司財(cái)務(wù)報(bào)表主要發(fā)現(xiàn)以下四種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：收入標(biāo)準(zhǔn)問題、應(yīng)收款、項(xiàng)目投資和現(xiàn)金問題、庫存商品，主要業(yè)務(wù)收入和主要業(yè)務(wù)成本問題，例如會(huì)計(jì)報(bào)表注釋和會(huì)計(jì)原則確認(rèn)。趙海燕（2007）根據(jù)電信網(wǎng)絡(luò)制造業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的內(nèi)部控制開展科學(xué)研究，明確提出在電信網(wǎng)絡(luò)制造業(yè)中實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的內(nèi)部控制程度的方法。胡?。?006）從公司治理結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)操縱和公司戰(zhàn)略管理三個(gè)層面努力研究，以增強(qiáng)在集團(tuán)公司控制范圍內(nèi)工作的能力。

2.案例研究

郝玉貴（2012）以紫鑫制藥有限公司為例，分析了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)因，揭示了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及其內(nèi)外部因素。該研究發(fā)現(xiàn)，上市公司關(guān)聯(lián)交易的造假和欺詐的想法取決于提高股票價(jià)格和完成最大化解禁套現(xiàn)的目的。因此，公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，特別是管理誠信、守信、紀(jì)律和法律的基礎(chǔ)建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。張博亞（2011）認(rèn)為綠大地的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問題，例如首席執(zhí)行官和經(jīng)理兩個(gè)職位的整合，員工教育經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)專業(yè)資格無法維持長期發(fā)展趨勢(shì)，并明確提出改善員工行為準(zhǔn)則，在過渡發(fā)展中相互合作以及當(dāng)前要重視信息交流的政策建議。趙國新（2012）以華能集團(tuán)為例，主要分析了華能集團(tuán)內(nèi)部控制的原則和模式，明確提出其他內(nèi)部控制公司也應(yīng)遵循相應(yīng)的內(nèi)控流程，例如高度重視會(huì)計(jì)資產(chǎn)的操縱，良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)。劉方樂（2012）認(rèn)為紫金藥業(yè)在行業(yè)內(nèi)的控制失效主要是由于內(nèi)部控制公告的不充分，披露出問題不夠充分，對(duì)問題的判斷不夠確切等因素。因此，我們需要完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，制定合理的內(nèi)部控制章程。

3.實(shí)證研究

在中國，很少有公司能完全披露內(nèi)部控制信息。只有資產(chǎn)規(guī)模龐大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，以及國內(nèi)企業(yè)中排名最高的上市公司或國有控股公司，才會(huì)向外界披露信息。當(dāng)企業(yè)發(fā)展運(yùn)行良好且效益可觀時(shí)，企業(yè)會(huì)更愿意披露自身的內(nèi)部控制信息，增強(qiáng)投資者對(duì)自身的信任，但是經(jīng)營狀況不良，企業(yè)財(cái)政出現(xiàn)赤字的情況也同樣會(huì)披露內(nèi)部控制缺陷，所以由此可以斷定企業(yè)內(nèi)部控制披露與否與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績無關(guān)（Ashbaugh、Collis 和 Kinney，2005;Skaife 等，2007）。但是有其他學(xué)者則持有反對(duì)意見，他們認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制披露越充分，則企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)也就越好（黃新建、劉星，2010）。為了證明其相關(guān)性，選取了數(shù)千家上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)常對(duì)外界進(jìn)行內(nèi)控信息披露的企業(yè)與那些無披露信息的企業(yè)相比，其業(yè)績表現(xiàn)更佳，因此他們得出結(jié)論：企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況與企業(yè)自身的經(jīng)營情況成反比。（盛常艷，2012）。

4.研究結(jié)論

通過對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)研究，我們不難發(fā)現(xiàn)我國目前對(duì)于內(nèi)部控制的研究已經(jīng)取得了重大突破，形成了特有研究體系，我國相關(guān)專業(yè)學(xué)者的研究成果對(duì)于我國內(nèi)部控制體系的建立功不可沒，但是還需要進(jìn)一步發(fā)展和完善。當(dāng)前，我國對(duì)于內(nèi)部控制體系的研究大部分都是通過典型的案例分析為基礎(chǔ)，這些個(gè)案研究涉及內(nèi)部控制框架和當(dāng)前的財(cái)務(wù)丑聞等問題，這些問題是由于內(nèi)部控制薄弱和問責(zé)制執(zhí)行不力造成的。我國目前關(guān)于內(nèi)部控制的實(shí)證研究還存在不足，為此我們需要依托企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，探討財(cái)務(wù)指標(biāo)與公司治理情況和盈余質(zhì)量管理的關(guān)系。內(nèi)部控制仍然不足以改善公司的業(yè)績，無法為公司的戰(zhàn)略順利實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。

5.創(chuàng)新觀點(diǎn)

在總結(jié)有關(guān)內(nèi)部和外部問題的研究結(jié)果時(shí)，作者認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部控制成效的評(píng)估應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和通信等，以確保進(jìn)行綜合、系統(tǒng)和科學(xué)的評(píng)估。防止內(nèi)部控制失效的最好措施在于分析企業(yè)性質(zhì)及財(cái)務(wù)特點(diǎn)，提出有針對(duì)性的改革方案，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系。完善企業(yè)內(nèi)控管理制度章程，從根本上杜絕內(nèi)部控制失效的產(chǎn)生因素，只有這樣才能保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，加強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“雛鷹農(nóng)牧”案分析

1.企業(yè)背景介紹及案情回顧

雛鷹集團(tuán)控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“雛鷹集團(tuán)”）成立于1988年，并于2010年9月15日在深圳證券交易所上市。雛鷹集團(tuán)是一家從事大中型業(yè)務(wù)的公司，主要商品包括生豬商品和牲畜商品。然而，雛鷹集團(tuán)的惡性事件不斷升溫，引起了社會(huì)和新聞媒體的普遍關(guān)注。2018 年4月27日雛鷹農(nóng)牧 2017年財(cái)務(wù)年報(bào)發(fā)布的同時(shí)，對(duì)其進(jìn)行年審的中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司當(dāng)年度內(nèi)部控制有效性發(fā)表了否定意見，卻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，引起了監(jiān)管層的關(guān)注。與此同時(shí)該事件引起了媒體的廣泛關(guān)注，并被發(fā)長文指雛鷹農(nóng)牧疑似涉嫌財(cái)務(wù)造假?？毓晒蓶|、實(shí)際控制人侯建芳及其行動(dòng)人所持已質(zhì)押的部分股票可能存在平倉風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)雛鷹農(nóng)牧2018年6月14日的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》發(fā)表了否定意見，也證明了雛鷹農(nóng)牧內(nèi)部控制的失效。

2.雛鷹農(nóng)牧內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)

（1） 固定資產(chǎn)和待出售資產(chǎn)的劃分不合理

企業(yè)必須滿足以下條件，才能將其資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)：首先，已經(jīng)通過股東大會(huì)決議要處置該項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)。其次，已經(jīng)簽署了一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議并且此轉(zhuǎn)移必須在一年內(nèi)完成。因此，可以來說這種待售資產(chǎn)的確定條件相對(duì)較高，而固定資產(chǎn)在希望短期內(nèi)將資產(chǎn)出售或者后期轉(zhuǎn)換為全年固定資產(chǎn)，以便它們重新經(jīng)營。雛鷹農(nóng)牧沒有按照活動(dòng)原則的規(guī)定進(jìn)行劃分，因此在內(nèi)部控制上存在很大缺陷。

（2） 內(nèi)幕交易違規(guī)行為

信陽山生物食品科技有限公司自2015年由山西糧食工業(yè)和山西生態(tài)糧控股成立以來，一直是公司的唯一股東，截至2017年6月，侯建業(yè)持有100%的股份。侯建業(yè)作為創(chuàng)辦雛鷹農(nóng)牧的股東之一，然而畜牧真正控制人是侯建芳。至2017年12月，公司股東大會(huì)再次發(fā)生了股東份額發(fā)生重大變化，雛鷹農(nóng)牧持有40%的深圳澤富股份、60%的自然人吳躍軍的股份。可見，這是一個(gè)關(guān)聯(lián)方交易，侯建業(yè)與雛鷹農(nóng)牧有明顯的關(guān)聯(lián)關(guān)系，此外，吳躍進(jìn)也是發(fā)起鷹養(yǎng)殖的股東之一，但是2017年年度報(bào)告中并未提出。

（3） 長期股權(quán)投資及可供出售金融資產(chǎn)增長異常

在最近幾年，雛鷹農(nóng)牧的長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)異?？焖俚脑鲩L，雛鷹農(nóng)牧的金融資產(chǎn)銷售在2015年只有2.79億元，但是到 2017 年卻迅速增長達(dá)到了18.27億元，雖然這18.27億元僅占當(dāng)年資產(chǎn)總額的8%，但投資收益為2.47億美元，占當(dāng)年稅前利潤總額的171.2%，也就是說，如果沒有這種收入，投資回報(bào)率將是2.5%，然而雛鷹農(nóng)牧2017年的年產(chǎn)量本應(yīng)是虧損。

（4） 實(shí)際投資額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出預(yù)算值

雛鷹農(nóng)牧在2014年8月份發(fā)布《募投項(xiàng)目可行性研究報(bào)告》中稱其企業(yè)資金主要用于吉林洮南“年出欄 400 萬頭生豬一體化項(xiàng)目”，該項(xiàng)目計(jì)劃總投資為13.7億元，但是截止到2017 年12月31日，企業(yè)實(shí)際投資額卻達(dá)到了28.94億元之多，嚴(yán)重的超預(yù)算投資企業(yè)內(nèi)部控制部門卻沒有發(fā)現(xiàn)，我們不難懷疑其內(nèi)部控制體系的有效性和完整性。

三、內(nèi)部控制失效的審計(jì)與防范對(duì)策

確保內(nèi)部控制有效性的方法：

1.提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

通過推廣新的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的民法，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和普及。公司將更改內(nèi)部控制視為一個(gè)監(jiān)管框架，以便公司高管和員工充分掌握公司的業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制的全過程和內(nèi)部控制在各個(gè)領(lǐng)域的活動(dòng)。加強(qiáng)高級(jí)管理人員和財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制專業(yè)技能的培訓(xùn)，提高其認(rèn)識(shí)性和理解性，并建立起完善的內(nèi)部控制制度體系，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.整合現(xiàn)有內(nèi)部控制規(guī)范，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架體系

在制定控制系統(tǒng)規(guī)范時(shí)，建議由財(cái)政部門統(tǒng)籌，由公司內(nèi)部控制系統(tǒng)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。目前我國相關(guān)機(jī)構(gòu)已經(jīng)形成了內(nèi)部控制體系的定義，總體目標(biāo)、因素、標(biāo)準(zhǔn)、程序、評(píng)估規(guī)范和其他決議，公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)建立了可用的政策法規(guī)。所討論的內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體體系結(jié)構(gòu)被用作各種內(nèi)部自動(dòng)控制系統(tǒng)的參考標(biāo)準(zhǔn)，每個(gè)單位或組織可以在其權(quán)限范圍內(nèi)向公司明確提出實(shí)際規(guī)章制度，以創(chuàng)建自己的內(nèi)部自動(dòng)控制系統(tǒng)來履行其各自的管理職責(zé)，但是內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該是基礎(chǔ)統(tǒng)一的。

3.建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系

我國目前將逐步建立和完善內(nèi)部控制的監(jiān)管框架作為內(nèi)部控制研究的最前沿，引起以美國為首的西方發(fā)達(dá)國家對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的完善是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制、內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。它也是內(nèi)部控制制度的持續(xù)保證和合理風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。

4.加強(qiáng)現(xiàn)金流的監(jiān)管

雛鷹農(nóng)牧應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理。首先，企業(yè)需要完善公司財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理力度，并根據(jù)內(nèi)部控制程序動(dòng)用資金，核對(duì)所需的原始單據(jù)和證明文件。其次，要特別注意交易風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金交易時(shí)，要特別防范現(xiàn)金挪用、盜用的情況。此外，應(yīng)制定現(xiàn)金管理計(jì)劃和安全方案。

5.內(nèi)部控制中常見失效情況的特別防范

對(duì)上市公司內(nèi)部控制失靈的分析表明，許多失靈與交易事項(xiàng)有關(guān)，因此在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易。比如，在交易審核過程中設(shè)定相關(guān)內(nèi)部控制有效性指標(biāo)，完善關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)督體制。通過加強(qiáng)內(nèi)部控制部門對(duì)交易的監(jiān)管，進(jìn)一步約束企業(yè)在進(jìn)行做出關(guān)聯(lián)方交易決策時(shí)所考慮的違規(guī)情況，并在某種程度上禁止決策方就終止關(guān)聯(lián)交易做出更多的決定。

四、啟發(fā)與展望

雛鷹農(nóng)牧是由于內(nèi)部控制缺乏或失靈而引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)風(fēng)波，這成為該行業(yè)一個(gè)典型案例。因此，其他公司應(yīng)以此為預(yù)警，自覺建立內(nèi)部控制體系，如果缺乏內(nèi)部控制，應(yīng)及時(shí)建立，如果內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用，則應(yīng)積極完善。同時(shí)，除了公司的職責(zé)外，相關(guān)政府、證券交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等內(nèi)部控制系統(tǒng)必須協(xié)同工作，以使其能夠充分執(zhí)行其功能并降低內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果。本文使用內(nèi)部控制的基本理論來形成思想和觀點(diǎn)，以指導(dǎo)將來的實(shí)際工作。為了實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展，每個(gè)企業(yè)都需要一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制是一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。保證良好的決策，遵守法律，完善內(nèi)部報(bào)告要求有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的準(zhǔn)確性和完整性，也是企業(yè)不斷創(chuàng)新的動(dòng)力。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制程度是考慮現(xiàn)代企業(yè)管理能力的關(guān)鍵指標(biāo)值。如果真正的活動(dòng)能被控制，那就是被監(jiān)控的。如果不加以控制，它就會(huì)被削弱;如果不進(jìn)行控制，則將造成混亂。因此，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和完善是當(dāng)今企業(yè)重組的一個(gè)關(guān)鍵組成部分。短期內(nèi)內(nèi)部控制體系不太可能得到改善。而且，公司自己也做不到。國家應(yīng)對(duì)科研進(jìn)行評(píng)估、開發(fā)、設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境分析。因此，在此建議相關(guān)的立法機(jī)關(guān)或其他技術(shù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)對(duì)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的科學(xué)研究，或制定規(guī)則或建立公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和參考結(jié)構(gòu)。此外，公司可以得到適度的壓力和鼓勵(lì)，從而改善和加強(qiáng)內(nèi)部控制。

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作者簡(jiǎn)介：馬良（1996.01- ），男，籍貫：河南永城，湖北工業(yè)大學(xué)，碩士在讀，會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：內(nèi)部控制