家庭農場成本核算問題分析及對策

王 蒙 趙連靜

家庭農場在我國農業(yè)現代化發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，對實現農業(yè)規(guī)模經營、促進農業(yè)發(fā)展以及提升農民收入具有重要的意義。自2014年以來，我國家庭農場發(fā)展迅速，整體數量快速增長，發(fā)展質量不斷提升，帶動效果十分明顯。2019年9月8日農業(yè)農村部新聞發(fā)布會上提出把符合條件的種養(yǎng)大戶、專業(yè)大戶納入家庭農場的范圍，按此標準統(tǒng)計，我國家庭農場現有398萬家。由于家庭農場特有的核算主體特征，在成本核算方面存在家庭與農場成本邊界不清、成本核算項目設置不科學、成本核算方法單一、對勞動投入核算不足等問題。本文結合家庭農場的發(fā)展現狀，分析其成本核算存在問題的成因并提出相應解決對策。

一、成本核算促進家庭農場發(fā)展的重要意義

（一）成本核算有利于促進家庭農場提質增效

對家庭農場經營成本進行核算，有利于提升家庭農場競爭力。成本核算不僅可以幫助家庭農場主發(fā)現經營中出現的問題，還可以根據往年成本進行品種效益分析和經營規(guī)模分析，依據分析結果選擇更好的品種和合適的規(guī)模增加效益，進而提升農產品質量和市場競爭力。

（二）成本核算有利于提升家庭農場經營管理水平

加強成本核算，有利于提升家庭農場經營管理水平。進行家庭農場成本核算，可以在生產之前對各種成本進行一定預估，合理利用存量資金，控制不合理成本支出，使經濟效益達到最大化，以此提高經營管理能力。近年來，隨著農業(yè)保險的興起，越來越多的家庭農場主選擇對農畜產品進行投保，在增加家庭農場抗風險能力的同時，也提升了經營管理水平。

（三）成本核算有利于提升相關部門決策針對性

成本核算為政府制定政策提供更加準確的參考。只有及時準確地掌握農業(yè)生產成本收益狀況，才能更好地掌控市場價格，為政府制定調整產業(yè)結構政策，實施宏觀調控提供合理的方向和指引。

二、家庭農場成本核算存在的主要問題

（一）家庭生活成本和農場成本混淆

家庭農場是以家庭成員為主要勞動力的新型農業(yè)經營主體。家庭農場經營的資金來源大部分是農場主自有資金，加之家庭農場主成本核算意識較弱，直接導致了家庭生活成本和家庭農場成本混淆。例如：家庭所用水電費和管理費用混淆、家庭餐費支出和人工成本混淆等等。家庭生活對資金的使用，增加了家庭農場的成本，間接導致產品成本的增加，在進行產品定價時會虛增產品價格，不利于提升農產品競爭力。

（二）成本核算項目不完整

完整的成本核算項目，有利于家庭農場進行成本控制，從而提高競爭力。我國大多數家庭農場在成本核算項目上，普遍存在不完整和不準確的問題，成本核算項目不完整直接導致成本計算出現偏差。農產品成本包括直接成本和間接成本。直接成本包括直接材料成本、直接人工成本和其他直接成本；間接成本是指財務費用、管理費用和銷售費用。作為新型經營主體的一員，家庭農場的成本核算和農產品成本核算存在一定區(qū)別，目前大多數家庭農場成本核算僅僅停留在對農產品成本核算上。家庭農場成本不僅包括產品成本，還包括土地租金、晾曬場費用、保險費用等。

（三）成本核算方法使用不準確

目前我國家庭農場成本核算方法一般為完全成本法和制造成本法。完全成本法是將所有的制造成本分攤到產品上，這樣會導致單位成本隨著產量的變化而產生比較大的差異，不利于家庭農場成本管理和短期決策；制造成本法將材料人工直接歸集于產品上，間接費用使用其他的分配標準，分配方法不當，導致存在嚴重的成本扭曲。因此，選擇合適的成本核算方法，有利于成本更好地控制。成本核算方法不能一味地照抄照搬，應根據家庭農場的特征，選擇合適的成本核算方法。

（四）對勞動力投入核算不足

家庭農場的勞動力一般包括：長期雇工、短期雇工和家庭自有勞動力?，F行的成本核算僅包括對長期雇工和短期雇工的成本核算，缺少對家庭自有勞動力核算。在對勞動力的投入核算上，應加入對勞動力機會成本的核算。不對家庭自有勞動力進行精準核算，會降低產品成本，不利于家庭農場經營者對成本的控制和管理。

三、家庭農場成本核算問題的成因分析

（一）家庭農場主文化水平較低

我國大多數家庭農場主年齡大于40歲，學歷多為高中及以下。雖然他們有著豐富的實踐經驗，但是管理能力有待提高。在生產物資投入方面，普遍存在利用現有的經驗選擇種養(yǎng)品種，缺乏對往年經營情況進行效益分析，直接影響了未來的經營效益。在用工投入上，有些家庭農場主為了降低成本，盲目減少雇工數量，直接影響了農產品質量。在適應生活水平逐漸提高的市場需求方面，綠色健康的農產品備受追捧，質量較差的農產品定價較低且不容易出售，由于能力水平有限，對市場需求把握不準。

（二）家庭農場成員成本控制意識淡薄

家庭農場成員以短期雇工為主，大多沒有主人翁意識。首先，雇工的工資按照工作時長進行核算，為了增加收入，雇工會延長工時或縮短工期而忽視作業(yè)質量；其次，雇工沒有對家庭農場進行資金和材料投入，在進行作業(yè)時成本管理意識薄弱，造成直接材料的浪費。對家庭農場而言，多數成本核算項目僅僅停留在產品成本上，而忽視了保險費用、土地租金等成本。另外，存在搞核算就是為了降低成本的錯誤思想，導致盲目降低成本造成產品質量下降，間接影響經濟效益。

（三）財務管理機制不完善甚至缺失

家庭農場經營主體是農民，成員多沒有接受過專業(yè)的財務培訓和指導，對日常業(yè)務會計處理不熟悉甚至一竅不通。管理者對賬目處理生搬硬套制造企業(yè)會計科目，記賬處理時權責發(fā)生制和收付實現制并行，沒有結合農業(yè)生產特點研究適合家庭農場的賬務處理方式，直接導致成本信息失真，成本核算失去意義。少數家庭農場選擇代理記賬，雖然能反映經營活動中產生的成本，但有其一定的局限性，缺少對品種和單位面積成本的精確分析考量。

四、完善家庭農場成本核算的對策建議

（一）提升家庭農場成員素質和成本核算意識

提升家庭農場成員素質和成本核算意識，相關技術部門和基層組織可以對員工定時進行專業(yè)化培訓，幫助家庭農場主建立事前、事中和事后成本核算控制。生產前，根據前幾年成本核算數據進行種植品種選擇和成本規(guī)劃；生產中，家庭農場主可以在成本規(guī)劃的基礎上，結合實際生產情況進行成本調整和控制；生產結束后，家庭農場主可以對本年度進行成本核算和效益分析。

（二）完善財務管理機制

家庭農場應完善財務管理機制，構建成本核算體系，以此強化成本控制。首先，有條件的家庭農場，應聘請專業(yè)財務人員進行代理記賬，規(guī)范報賬流程和成本項目。其次，家庭農場主應當重視財務管理機制的確立，對成本核算內容進行業(yè)績評估，以積極有效的措施激勵財會人員做好成本核算工作，提高家庭農場成本控制效果。

（三）精細化管理成本項目

完整、準確的成本核算項目是成本核算的基礎。對成本項目進行細分，完善隱性成本核算，設置相應科目進行核算。首先，家庭農場主應根據農場自身的經營特點和成本特點，細化成本核算項目。其次，在家庭農場原有成本項目名稱的基礎上，將成本費用的發(fā)生追溯到源頭，精準對應到各個品種中。最后，家庭農場主應準確記錄用工時長。在核算環(huán)節(jié)，除了將直接人工費計入成本外，還應該將間接人工成本中的管理人員工資費用按工時準確分攤至成本中，保證成本核算的完整性。按照可靠性、相關性原則，完整和精細化管理成本核算項目，家庭農場主可以更好地了解支出情況，以此進行成本管理和控制，政府和保險公司利用成本核算結果分別進行政策分析和保險賠付。

（四）選擇合適的成本核算方法

家庭農場在進行成本核算時，應根據自身的具體情況，選擇適合本農場特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮生產類型特點和管理要求兩個方面。在同一個家庭農場里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不宜隨意變更。

家庭農場主和財務人員應按照實際情況，調整對設備折舊費的確定與歸集以及分配方面的核算方式，以保證成本核算的精確性。在計提折舊時，不應該簡單地統(tǒng)一使用平均年限法。農場主和財務人員應該根據固定資產各自的耗用情況，分別選擇合適的方法，確保折舊費核算的合理性。