基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

李越越

摘要：2015年，國務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，指出國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和市場化經(jīng)營體制，并且要不斷完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和責(zé)任追究、倒查機(jī)制，防范國有資產(chǎn)流失。2019年，國資委針對(duì)中央企業(yè)相繼出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確指出中央企業(yè)要建立健全內(nèi)控體系，并強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，提升自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，并要求相關(guān)企業(yè)上報(bào)內(nèi)控體系職能架構(gòu)、內(nèi)控體系報(bào)告、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)表等內(nèi)容。只有不斷加強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部控制，通過規(guī)范的制度和流程約束企業(yè)行為，才能夠防范不確定風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管控

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概要

嚴(yán)格來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于對(duì)未來利潤的不確定性，而在籌資過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。廣義上講，金融風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種因素導(dǎo)致實(shí)際財(cái)務(wù)收入偏離預(yù)期目標(biāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中在資本風(fēng)險(xiǎn)中，一般來說，企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括以下三個(gè)方面：一是金融安全風(fēng)險(xiǎn)。外幣資金的流動(dòng)性比較高，存在盜竊、欺詐、腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。第二是短缺的風(fēng)險(xiǎn)。如果公司無法及時(shí)，足額收回債務(wù)，或者未能及時(shí)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，必然會(huì)影響公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。第三是資本風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)的資本使用效率低下，將會(huì)影響企業(yè)的收入。

二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要性

財(cái)務(wù)管理是業(yè)務(wù)管理中非常重要的部分。財(cái)務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)的管理都與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)，但是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有自己的特征。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于管理過程中的所有位置和所有環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測(cè)的，難以控制。因此，再小的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都可能扼殺大部分業(yè)務(wù)。顯而易見，加強(qiáng)公司對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制的重要性和需求顯而易見。一是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，可以為企業(yè)營造穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，為企業(yè)提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息、資金流量、會(huì)計(jì)報(bào)告和金融資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)交易信息，為企業(yè)提供強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息支持。在實(shí)踐中，公司與擬議的管理和控制措施相結(jié)合，在會(huì)計(jì)信息和資金流向的準(zhǔn)確性方面取得了顯著提高，并且對(duì)特定報(bào)告的設(shè)計(jì)表現(xiàn)出了新的見解。其次，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將幫助企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定的生產(chǎn)和運(yùn)營環(huán)境，盡快識(shí)別企業(yè)運(yùn)營中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)，將損失降到最低，并使企業(yè)收益最大化。對(duì)于公司治理和實(shí)際發(fā)展而言，個(gè)人利益自然是最重要的部分，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的良好表現(xiàn)至關(guān)重要。第三，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于公司健康發(fā)展，樹立管理層和員工對(duì)公司進(jìn)一步發(fā)展的信心，樹立良好的企業(yè)形象，幫助公司更好地滿足“三個(gè)基本要求”。

三、目前內(nèi)部控制視角財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在的主要問題

（一）缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

現(xiàn)在，許多公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取了一定的預(yù)防措施，但是很少有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序可用，從而使他們喪失了合理的分析方法。如果沒有分析方法作為支持，財(cái)務(wù)人員將很難發(fā)現(xiàn)公司中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致公司處于被動(dòng)接受風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，不能基于風(fēng)險(xiǎn)做出有效的判斷。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)之一。在缺乏全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的情況下，財(cái)務(wù)人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力將相對(duì)較弱，并且將無法根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況找到適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施，從而錯(cuò)過了最佳預(yù)防時(shí)間。

（二）缺少對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視

在傳統(tǒng)觀念的影響下，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從而降低了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的地位，影響了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的作用。領(lǐng)導(dǎo)者制定業(yè)務(wù)決策，他們?cè)跊Q策中具有更大的影響力。如果領(lǐng)導(dǎo)者不重視財(cái)務(wù)管理，決策過程將不夠嚴(yán)格。領(lǐng)導(dǎo)者做出決定時(shí)，他的參考點(diǎn)主要是業(yè)務(wù)和市場。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，缺乏信息專業(yè)化將對(duì)決策的準(zhǔn)確性產(chǎn)生負(fù)面影響。造成這種現(xiàn)象的主要原因是財(cái)務(wù)人員很少進(jìn)行市場調(diào)查，這讓調(diào)查信息與實(shí)際情況大相徑庭，從而影響了決策的準(zhǔn)確性。如果管理層沒有正確定位市場，將導(dǎo)致以下事實(shí)：財(cái)務(wù)支出將沒有明確的方向，將無法了解市場的實(shí)際情況，也將無法開展業(yè)務(wù)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

此現(xiàn)象主要原因是：第一，對(duì)控制機(jī)構(gòu)的關(guān)注不足，控制機(jī)構(gòu)的作用難以發(fā)揮。二是監(jiān)督機(jī)制不完善，監(jiān)督機(jī)制與設(shè)計(jì)不一致;第三是信息的不可靠性以及各個(gè)組織和部門的不可靠性。為了單方面提取經(jīng)濟(jì)利益，沒有注意會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。第四，內(nèi)部控制沒有必要的獨(dú)立性。盡管審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，但消除和監(jiān)督問題的效果很弱，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制不完善，我國現(xiàn)有的審計(jì)體系與審計(jì)服務(wù)沒有足夠的獨(dú)立性，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)活動(dòng)的不完善，因此更難防止雙向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、管控策略

（一）定期回收應(yīng)收賬款，盡可能地減少企業(yè)壞賬損失

加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少企業(yè)壞賬損失，是有效預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)嚴(yán)格的信貸銷售批準(zhǔn)制度，制定健全的收債管理規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“誰形成的欠款，誰負(fù)責(zé)催收”的原則，明確應(yīng)收賬款回收責(zé)任人，密切跟蹤收款情況并努力避免呆賬損失。為此，企業(yè)可以實(shí)施嚴(yán)格的應(yīng)收賬款考核制度，建立客戶信息與信用檔案，定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行催收和對(duì)賬，并敦促業(yè)務(wù)和銷售部門及時(shí)收取發(fā)票，還可以將付款回報(bào)率作為重要措施指標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助業(yè)務(wù)和銷售部門進(jìn)行催收和對(duì)賬，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款定期的分析與統(tǒng)計(jì)，形成應(yīng)收賬款專項(xiàng)分析報(bào)告。每月與銷售部門進(jìn)行檢查和分析，以便迅速發(fā)現(xiàn)異常的客戶。監(jiān)督銷售部門收回賬目，對(duì)于已被證明實(shí)際上會(huì)變成壞賬的賬戶，有必要保留會(huì)計(jì)記錄并記錄壞賬損失日記，并及時(shí)向經(jīng)營班子報(bào)告。

（二）提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知度

在業(yè)務(wù)管理中，重要的決策者應(yīng)該是業(yè)務(wù)的高級(jí)經(jīng)理，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有直接控制權(quán)，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有很好的了解，可以有效提高控制內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。近年來，隨著公司改革體系的不斷實(shí)施，相關(guān)管理人員的專業(yè)負(fù)擔(dān)也有所增加。因此，不斷提高自身的管理能力，提高公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的重要性勢(shì)在必行，正確引導(dǎo)員工積極向上，并為全面推進(jìn)和普及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制樹立榜樣。在公司內(nèi)部宣貫財(cái)務(wù)制度，提高全員認(rèn)知，從而為公司的財(cái)務(wù)控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）建立全面的預(yù)算管理制度

預(yù)算管理機(jī)制實(shí)質(zhì)上包括兩個(gè)方面：第一是財(cái)務(wù)預(yù)算。管理人員必須根據(jù)公司的實(shí)際情況創(chuàng)建適當(dāng)?shù)念A(yù)算管理系統(tǒng)，并對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面管理，減少?zèng)Q策的盲目性和不確定性，提高公司整體管理水平。這樣不僅可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，改善財(cái)務(wù)人員的管理，而且可以保證資金的使用，避免預(yù)算過多或過少。此外，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，一些財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平較低，不能科學(xué)地管理公司的財(cái)務(wù)。這導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算與實(shí)際情況之間存在一些差異，從而給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)監(jiān)督。公司應(yīng)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際預(yù)算的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面分析。這不僅可以使財(cái)務(wù)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的問題，而且可以提高他們的整體素質(zhì)，以便更好地投入于財(cái)務(wù)工作。此外，管理者必須從內(nèi)部控制的角度全面分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，它可以使財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更加標(biāo)準(zhǔn)化，另一方面，可以改善財(cái)務(wù)人員的管理，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

公司的發(fā)展必須適應(yīng)市場需求和自身的發(fā)展前景，優(yōu)化和不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制的環(huán)境，才能發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合其運(yùn)營管理的特征，以合理的方式創(chuàng)建機(jī)構(gòu)，科學(xué)地分配權(quán)力和責(zé)任，并通過創(chuàng)建一種結(jié)構(gòu)來實(shí)施單獨(dú)的運(yùn)營，以實(shí)施和監(jiān)督企業(yè)的決策。在此基礎(chǔ)上，提高業(yè)務(wù)溝通的效率、速度和準(zhǔn)確性。建立公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，迅速發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因，并將其控制在搖籃中，積極促進(jìn)集體決策，在框架內(nèi)促進(jìn)公司生產(chǎn)經(jīng)營，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。

（五）落實(shí)科學(xué)化內(nèi)部控制流程

第一，審批流程高效化。進(jìn)一步梳理企業(yè)內(nèi)部審批業(yè)務(wù)的核心點(diǎn)，既要把控風(fēng)險(xiǎn)，又要提升效率，做好相關(guān)審批節(jié)點(diǎn)的授權(quán)管控，確保重大事項(xiàng)有人擔(dān)責(zé)，對(duì)常態(tài)化事項(xiàng)進(jìn)行權(quán)力下放，充分提升業(yè)務(wù)單位的審批自主權(quán)，從而激發(fā)基層治理的活力。對(duì)于審批環(huán)節(jié)較多的業(yè)務(wù)，適當(dāng)開展集中聯(lián)審、審批提醒等操作，加快業(yè)務(wù)審批進(jìn)程。

第二，內(nèi)部溝通數(shù)字化。打破區(qū)域、領(lǐng)域、部門之間的溝通障礙，充分運(yùn)用新一代信息技術(shù)建立數(shù)字化溝通網(wǎng)絡(luò)，有條件的國有企業(yè)可以搭建數(shù)字化、社交化溝通平臺(tái)，從而使相關(guān)授權(quán)審批、業(yè)務(wù)溝通、監(jiān)督公示等內(nèi)容在數(shù)字化平臺(tái)集成，切實(shí)提升溝通效率。

第三，監(jiān)督多元化。從內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等方面搭建監(jiān)督體系，聯(lián)動(dòng)監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視等監(jiān)督合力，將企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與財(cái)務(wù)審計(jì)、全面從嚴(yán)治黨等內(nèi)容結(jié)合起來，統(tǒng)籌推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、制度建設(shè)及實(shí)施情況的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，既要在內(nèi)部健全規(guī)范內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和流程，開展廣泛的日常自查自糾，也要充分運(yùn)用巡視整改、責(zé)任審計(jì)等機(jī)制，對(duì)照內(nèi)部控制執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)提升，并主動(dòng)公開企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)，接受媒體、行業(yè)和社會(huì)的廣泛監(jiān)督。

五、結(jié)束語

總體而言，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間，存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的實(shí)施包括通過轉(zhuǎn)換和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境控制，將其緊密集成到內(nèi)部控制的五個(gè)要素中，例如“內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制措施，信息以及溝通和內(nèi)部控制”，通過建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和控制，疏通轉(zhuǎn)移系統(tǒng)的信息，并結(jié)合內(nèi)部和外部審計(jì)，以防止和最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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