我國(guó)高校內(nèi)部控制問(wèn)題研究

王曉蕊　張競(jìng)璇

摘要：改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，高等教育體制改革不斷深入，國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入大幅增加，高校的資金來(lái)源渠道和辦學(xué)形式變得多樣化，使得高校財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對(duì)象日趨復(fù)雜。然而，由于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、方法缺失等原因，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增高。近幾年高校腐敗犯罪、職務(wù)犯罪案件頻發(fā)。完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是學(xué)校健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的保障。新形勢(shì)下，迫切需要完善和健全符合我國(guó)高校實(shí)際的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵紀(jì)守法，財(cái)務(wù)信息完整有效。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)

一、背景

2017年國(guó)務(wù)院發(fā)布國(guó)教發(fā)展“十三五”規(guī)劃，規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)應(yīng)以教育的發(fā)展作為改革創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)力，部分高校積極推動(dòng)教育綜合改革、學(xué)科科研管理機(jī)制改革，資金來(lái)源渠道拓寬，不只依賴于國(guó)家財(cái)政撥款，教育資金投入大幅增長(zhǎng)。根據(jù)國(guó)家教育部2019年發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總撥付為50178億元，比2018年增加8.7%，全國(guó)總撥付數(shù)超過(guò)5萬(wàn)億元經(jīng)費(fèi)。在改革的推動(dòng)下，復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)伴隨著資金流量的成倍增長(zhǎng)，高校財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對(duì)象日趨復(fù)雜，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)安全構(gòu)成了極大的威脅。自2013年至2016年，中紀(jì)委公布包括“中管高?！痹趦?nèi)的128名破壞綱紀(jì)的高校領(lǐng)導(dǎo)干部被通報(bào)。例如，原浙江大學(xué)工業(yè)自動(dòng)化工程研究中心副主任褚健，利用職務(wù)便利，侵吞、騙取公款238萬(wàn)余元;北京郵電大學(xué)科研人員以列支會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)、住宿費(fèi)等方式，套取科研經(jīng)費(fèi)形成“小金庫(kù)”280余萬(wàn)元;對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)原副校長(zhǎng)劉亞等人違規(guī)兼職賺取薪酬。為保障高校的教學(xué)和科研活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不健全的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制引發(fā)資源浪費(fèi)、腐敗滋生。國(guó)家財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重流失，高校聲譽(yù)受損，違背了高校的發(fā)展目標(biāo)。在這種形勢(shì)下，迫切需求建立完備的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

二、高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

由于一直以來(lái)受國(guó)家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，在國(guó)家教育改革前，教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源渠道為國(guó)家財(cái)政撥款，在穩(wěn)定的環(huán)境中，缺乏經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加之學(xué)校對(duì)教職工及學(xué)生的內(nèi)控建設(shè)宣傳較少，許多教職工管理觀念陳舊，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部門的職責(zé)和范圍，自己的工作內(nèi)容不涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，存在僥幸心理。缺乏內(nèi)控建設(shè)積極性與主動(dòng)性。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)制度不完善

隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，科研業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)投入加大，國(guó)家先后在2012年和2016年印發(fā)了高校內(nèi)部控制工作的規(guī)范性指導(dǎo)意見(jiàn)。對(duì)高校內(nèi)部控制工作提出總領(lǐng)要求，但又缺乏具體實(shí)施細(xì)節(jié)。使得高校內(nèi)控制度建設(shè)不僅起步較晚，時(shí)間緊、任務(wù)重，還缺少可借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，每所高校的實(shí)際情況不同，共性與個(gè)性共存，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家主要使用COSO框架理論，但我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)要結(jié)合高校自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，符合行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具有可操作性。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算使用過(guò)程中往往未制定執(zhí)行進(jìn)度獎(jiǎng)罰機(jī)制，缺乏執(zhí)行積極性、約束性弱。缺乏對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核，不能及時(shí)督促各單位按計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算，阻礙績(jī)效評(píng)價(jià)工作的順利執(zhí)行，評(píng)價(jià)結(jié)果的反饋應(yīng)用，影響預(yù)算管理的效率和控制性。

三、內(nèi)部控制完善措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

樹立良好的道德文化觀，正確的價(jià)值觀。學(xué)校定期組織學(xué)習(xí)內(nèi)控管理相關(guān)知識(shí)理論，提升教職員工對(duì)內(nèi)部控制的防范意識(shí)。關(guān)注新動(dòng)態(tài)，掌握新政策。加強(qiáng)院校間的學(xué)習(xí)和交流。只有管理層深入研究并理解內(nèi)部控制制度，才能有效引導(dǎo)教職工集體參與到風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防控中。進(jìn)行定期培訓(xùn)與考核，把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念深入每個(gè)工作人員心中，時(shí)刻增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)，提高管理能力。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高校應(yīng)定期召開內(nèi)控工作會(huì)議，部署內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要工作。優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制設(shè)計(jì)，依據(jù)學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行邏輯，結(jié)合學(xué)校管理實(shí)際特性，不定期對(duì)特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)或者關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，每年至少進(jìn)行一次對(duì)學(xué)校整體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估內(nèi)容對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行完善。避免因外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因素等發(fā)生重大改變時(shí)，產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）科學(xué)編制預(yù)算

預(yù)算編制應(yīng)依法依規(guī)，確保預(yù)算編制真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。明確分工標(biāo)準(zhǔn)，分步準(zhǔn)備，分步匯總，最后遞交財(cái)務(wù)部門匯總編報(bào)。預(yù)算編制不只參照上年收支情況，應(yīng)結(jié)合學(xué)校自身情況，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)。預(yù)算編制過(guò)程中，考慮經(jīng)費(fèi)預(yù)計(jì)使用時(shí)間，細(xì)化預(yù)算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》要求，及時(shí)公布預(yù)決算使用信息，避免執(zhí)行偏差，提高預(yù)算準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)處與各部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行程度進(jìn)行定期分析與檢查，避免預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)頻發(fā)。設(shè)立預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度完成情況的激勵(lì)政策及懲罰措施，激發(fā)預(yù)算執(zhí)行積極性。建立預(yù)算獎(jiǎng)罰機(jī)制，設(shè)立評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)執(zhí)行不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目予以懲罰，監(jiān)督管理預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行質(zhì)量，避免資金浪費(fèi)、滿足預(yù)算分配均衡。

四、結(jié)論

我國(guó)高等教育的改革飛速發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，為順應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，更需一套完備的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高內(nèi)部控制的有效性，防微杜漸，將事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)全程控制，不斷完善內(nèi)部控制體系，保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

王曉蕊 1988.3，女，漢，山東萊州，本科畢業(yè)于東北林業(yè)大學(xué)，哈爾濱工業(yè)大學(xué)，會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。

張競(jìng)璇 1990，女，漢，黑龍江人，本科畢業(yè)于哈爾濱工業(yè)大學(xué)，哈爾濱工業(yè)大學(xué)。