探析全面預(yù)算管理的創(chuàng)新應(yīng)用

李春磊

【摘要】文章以案例分析的形式，詳細(xì)介紹了全面預(yù)算管理的模式創(chuàng)新，簡(jiǎn)述全面預(yù)算管理實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)實(shí)效，并對(duì)其成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，以期能為同類企業(yè)全面預(yù)算管理開(kāi)展提供可借鑒的管理思路。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；模式創(chuàng)新；新材料公司；實(shí)施成效

【中圖分類號(hào)】F275

一、引言

恒天海龍新材料公司是一家成立于2015年的中國(guó)新型再生纖維素纖維及制品企業(yè)，公司技術(shù)能力雄厚，擁有國(guó)家級(jí)技術(shù)中心，旗下主導(dǎo)產(chǎn)品粘膠纖維系列年產(chǎn)17萬(wàn)噸，產(chǎn)品銷往江浙、東南亞、歐盟、中東等二十幾個(gè)國(guó)家和地區(qū)，行業(yè)前景廣闊。公司自成立以來(lái)歷經(jīng)了艱苦初創(chuàng)期、短暫陣痛期和高速發(fā)展期三個(gè)階段后，最終迎來(lái)了發(fā)展的春天。在經(jīng)歷短暫陣痛期后，公司管理層審時(shí)度勢(shì)，充分研判公司運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)引入全面預(yù)算管理這一有效管理工具，結(jié)合公司新材料發(fā)展實(shí)際創(chuàng)新全面預(yù)算管理模式，推進(jìn)資源整合和戰(zhàn)略落地，迅速實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，為企業(yè)發(fā)展重新注入了新的活力。

二、全面預(yù)算管理模式創(chuàng)新

2017年，在經(jīng)歷了艱苦初創(chuàng)期以后，公司出現(xiàn)了產(chǎn)品生產(chǎn)成本管控失衡，產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力下降的情況，給公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了極大的下行壓力。公司經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)在認(rèn)真查擺問(wèn)題成因時(shí)發(fā)現(xiàn)，過(guò)往的預(yù)算管理過(guò)于粗放且執(zhí)行中流于形式，不能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供有力的支撐和融合，掣肘了公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為迅速扭轉(zhuǎn)不利經(jīng)營(yíng)局面，公司管理層做出執(zhí)行全面預(yù)算管理的決定，要求根據(jù)公司行業(yè)性質(zhì)和發(fā)展定位創(chuàng)新全面預(yù)算管理模式、加大執(zhí)行力度、強(qiáng)化分析考核、提升績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用。經(jīng)過(guò)近兩年的實(shí)施，公司迅速實(shí)現(xiàn)扭虧控虧。

（一）建立健全組織架構(gòu)，切實(shí)奠定運(yùn)行基礎(chǔ)

恒天海龍新材料公司為確保全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，在公司層面建立健全組織架構(gòu)，明確各組織部門的職能定位和具體職責(zé)。在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)中，公司設(shè)置全面預(yù)算管理決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，分別為預(yù)算委員會(huì)和預(yù)算執(zhí)行辦公室，設(shè)置全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)審計(jì)處，設(shè)置全面預(yù)算管理績(jī)效考核兌現(xiàn)機(jī)構(gòu)企管計(jì)劃處和人力資源部。各機(jī)構(gòu)部門各司其職，全面預(yù)算管理委員會(huì)和執(zhí)行辦公室主要負(fù)責(zé)預(yù)算邊界確定、預(yù)算編制草案平衡、預(yù)算目標(biāo)制定和分解，預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)處主要負(fù)責(zé)預(yù)算結(jié)果審計(jì)，預(yù)算兌現(xiàn)機(jī)構(gòu)企管計(jì)劃處和人力資源部主要負(fù)責(zé)對(duì)各單位預(yù)算責(zé)任主體進(jìn)行預(yù)算考核結(jié)果計(jì)算及兌現(xiàn)。至此，恒天海龍新材料公司的全面預(yù)算管理形成了穩(wěn)健的環(huán)境運(yùn)行基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建“橫向到邊、縱向到底”管理體系

恒天海龍新材料公司對(duì)全面預(yù)算管理的體系進(jìn)行了創(chuàng)新研究，構(gòu)建起橫向覆蓋全部業(yè)務(wù)單元、縱向覆蓋全部組織架構(gòu)層級(jí)和人員的管理體系。在橫向業(yè)務(wù)單元上，公司將全部業(yè)務(wù)無(wú)死角納入全面預(yù)算管理，以費(fèi)用、成本管理為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量控制為核心，按經(jīng)營(yíng)板塊分別編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及專門的決策預(yù)算；在縱向組織架構(gòu)層級(jí)和人員的管理體系上，公司根據(jù)組織架構(gòu)的層級(jí)層層分拆預(yù)算編制，由分廠逐步細(xì)化到車間、工段（班組）、由部門逐步細(xì)化到科室、項(xiàng)目組，并按照倒序的方式形成自下而上的匯總編報(bào)程序，不將任何部門、任何個(gè)人隔離在預(yù)算編報(bào)范圍之外，形成人人關(guān)心、人人參與全面預(yù)算管理的良好工作氛圍，充分發(fā)揮個(gè)人和組織的工作能動(dòng)性，助力全面預(yù)算管理朝著預(yù)定的目標(biāo)穩(wěn)步、持續(xù)、健康推進(jìn)。

（三）夯實(shí)能耗標(biāo)準(zhǔn)定額，建立精細(xì)化信息庫(kù)

恒天海龍新材料公司作為新材料研發(fā)和生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，生產(chǎn)成本和材料耗能的管控是重中之重。在全面預(yù)算管理上，公司以標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的構(gòu)建和標(biāo)準(zhǔn)能耗定額的核定為基準(zhǔn)明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)和方向，用具體化、數(shù)量化的定額標(biāo)準(zhǔn)作為預(yù)算標(biāo)桿導(dǎo)向，定期或不定期地滾動(dòng)更新消耗定額，為全面預(yù)算編制和成本控制提供基準(zhǔn)依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)就是以材料（含動(dòng)力、水電等）消耗標(biāo)準(zhǔn)定額和工時(shí)消耗定額為基礎(chǔ)來(lái)組建精細(xì)化信息庫(kù)，建立完整的從外部公司到關(guān)聯(lián)公司，再到分廠和車間的四級(jí)價(jià)格信息庫(kù)。對(duì)內(nèi)、外部各類物料的轉(zhuǎn)移、物耗、能耗進(jìn)行全面、科學(xué)的計(jì)量，逐步細(xì)化各類物料、動(dòng)能消耗的計(jì)量工作，實(shí)現(xiàn)物耗、能耗規(guī)范化計(jì)量，為預(yù)算責(zé)任中心的細(xì)分和成本及費(fèi)用控制提供基礎(chǔ)信息支持，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化編報(bào)。

（四）深化預(yù)算成果應(yīng)用，形成長(zhǎng)效分析機(jī)制

恒天海龍新材料公司在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中特別注重成果應(yīng)用，按月、按季度常態(tài)化召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的預(yù)算差異組織財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行深入剖析，排查差異形成原因，追溯問(wèn)題根源；對(duì)能通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和流程實(shí)現(xiàn)降本增效的，加大研發(fā)投入力度；對(duì)能通過(guò)縮減或者消除低效或無(wú)效作業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的，通過(guò)重構(gòu)制度標(biāo)準(zhǔn)的方式形成硬約束；對(duì)原材料價(jià)格差異觸發(fā)的成本上升，通過(guò)集中采購(gòu)、集中談判的方式擴(kuò)大原材料的采購(gòu)尋源半徑體現(xiàn)集采優(yōu)勢(shì)；對(duì)原定物料或人工定額高于現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)的，及時(shí)予以調(diào)減修正，夯實(shí)結(jié)余成果。公司每月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、分析并形成月度預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，以全面地反映公司預(yù)算運(yùn)行情況，利用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、標(biāo)桿法、本量利分析法等來(lái)研究統(tǒng)籌成本、產(chǎn)銷量和利潤(rùn)三者的相互關(guān)系，用圖表、圖例的形式揭示差異，主要對(duì)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目或者可能成為重點(diǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行文字說(shuō)明，提出管理上的改進(jìn)建議，真正為管理決策起到參謀作用。

（五）健全績(jī)效考核評(píng)價(jià)，督導(dǎo)業(yè)績(jī)持續(xù)提升

恒天海龍新材料公司著力構(gòu)建一個(gè)完整的全面預(yù)算管控鏈條，形成事前、事中和事后全過(guò)程管理，通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督與控制的方式確保經(jīng)營(yíng)管理鏈條上每件事、每個(gè)人、每個(gè)行動(dòng)都能起到應(yīng)有的積極作用。在業(yè)績(jī)督導(dǎo)環(huán)節(jié)，各責(zé)任中心以月、季、年三種控制周期進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督與實(shí)際執(zhí)行的綜合控制效果，包含但不限于當(dāng)期預(yù)算控制與累進(jìn)預(yù)算控制，絕對(duì)數(shù)控制與相對(duì)數(shù)控制，總額控制與單項(xiàng)控制，剛性控制與柔性控制，預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制，系統(tǒng)在線控制與手工控制。預(yù)算控制正是通過(guò)各種單據(jù)的審核及其他相關(guān)信息的比較來(lái)做出經(jīng)營(yíng)決策，并實(shí)施相關(guān)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督與控制的目標(biāo)。每月度和季度終了，審計(jì)處對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的科學(xué)性進(jìn)行必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，保證預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的客觀性和公平性，企管計(jì)劃處和人力資源部以審計(jì)處審計(jì)后的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為依據(jù)，按照事先核定的責(zé)任中心績(jī)效收入基數(shù)和考核系數(shù)兌現(xiàn)責(zé)任中心績(jī)效收入。

三、全面預(yù)算管理實(shí)施成效

恒天海龍新材料公司通過(guò)創(chuàng)新全面預(yù)算管理模式、強(qiáng)化全面預(yù)算管理過(guò)程執(zhí)行、深化全面預(yù)算管理分析應(yīng)用、剛性兌付全面預(yù)算管理績(jī)效考核等一系列措施取得了一定的成效，公司迎來(lái)了高速發(fā)展的新時(shí)期。

（一）管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用深入人心，決策科學(xué)性顯著提升

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)手段，它是企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理方法和戰(zhàn)略工具。恒天海龍新材料公司上到管理決策層、下至普通員工均能認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的科學(xué)性，并高度重視全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，自覺(jué)維護(hù)全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，充分接受全面預(yù)算管理執(zhí)行分析的指導(dǎo)，促成后續(xù)經(jīng)營(yíng)決策的持續(xù)改進(jìn)，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策始終朝著預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)前進(jìn)，公司在歷經(jīng)了短暫陣痛期后迅速實(shí)現(xiàn)了控虧扭虧。實(shí)踐結(jié)果證明，恒天海龍新材料公司企業(yè)管理決策的科學(xué)性有了顯著提升。

（二）業(yè)財(cái)深度融合，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅攀升

全面預(yù)算管理在恒天海龍新材料公司中的應(yīng)用，進(jìn)一步促成了財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的深度融合，尤其是在全面預(yù)算管理執(zhí)行差異分析上，更是有了前所未有的協(xié)同合作，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員經(jīng)常深入經(jīng)營(yíng)一線，共同排查差異成因，群策群力找方法、尋對(duì)策，不斷助推企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)攀升。針對(duì)公司庫(kù)存一直高居不下的情況，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)合運(yùn)用“邁克爾波特五力模型”對(duì)銷售預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行綜合對(duì)比分析，最終夯實(shí)公司進(jìn)銷預(yù)庫(kù)存深度，實(shí)現(xiàn)成本最大幅度的下降。對(duì)銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用管控方面的降本增效，公司通過(guò)關(guān)聯(lián)銷售額來(lái)收緊費(fèi)用占比的方式實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用總量的穩(wěn)步下降。僅2020年一年，期間費(fèi)用就累積降低近9000萬(wàn)元，月均降幅達(dá)41.77%，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)攀升效果明顯。

（三）管控鏈條持續(xù)完善，鞏固措施不斷強(qiáng)化

科學(xué)、系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制是全面預(yù)算管理效果實(shí)施的有力保障。恒天海龍新材料公司在全面預(yù)算管理過(guò)程中及時(shí)引入階段性內(nèi)部審計(jì)和全程性績(jī)效考核環(huán)節(jié)，堵塞監(jiān)管空白，并與全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行形成有效的管理閉環(huán)，最終促使內(nèi)部控制得以持續(xù)加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)結(jié)果的可靠性得以充分保障，全面預(yù)算管理的管控鏈條得到持續(xù)完善。隨著全面預(yù)算管理實(shí)施中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，公司從頂層設(shè)計(jì)的角度不斷優(yōu)化管理模式，利用信息中心網(wǎng)絡(luò)共建實(shí)現(xiàn)信息共享，強(qiáng)化各責(zé)任中心契合溝通，從內(nèi)部控制入手把好權(quán)力配置、運(yùn)用、批準(zhǔn)關(guān)，不斷完善成果鞏固措施，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理效能持續(xù)提升。

四、全面預(yù)算管理取得實(shí)效的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

全面預(yù)算管理作為一種有效的管理會(huì)計(jì)工具，在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用已經(jīng)得到了業(yè)界的普遍認(rèn)可。恒天海龍新材料公司全面預(yù)算管理之所以能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起到極大的助推作用，原因在于它形成了富有自身組織特色的實(shí)施路徑和成功經(jīng)驗(yàn)。

（一）全面預(yù)算管理模式選擇要充分適配企業(yè)發(fā)展階段和管理環(huán)境

全面預(yù)算管理的應(yīng)用模式眾多，其發(fā)揮出來(lái)的作用也是有目共睹的。恒天海龍新材料公司在全面預(yù)算管理的模式選擇上，充分考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，而不是不假思索地照搬照抄其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，它始終以適配企業(yè)發(fā)展階段和管理環(huán)境為基礎(chǔ)，綜合考量行業(yè)性質(zhì)審慎選擇預(yù)算編制模式，分別采用了彈性預(yù)算、增量預(yù)算等編制方法，并在銷售預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算中運(yùn)用了“邁克爾波特五力模型”。實(shí)踐證明，合適的方法在合適的行業(yè)和合適時(shí)間應(yīng)用才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）業(yè)財(cái)融合是推動(dòng)全面預(yù)算取得實(shí)效的關(guān)鍵因素和重要抓手

全面預(yù)算管理的實(shí)施不能脫離業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員的深度參與。恒天海龍新材料公司深諳業(yè)財(cái)融合的重要性，首先從組織架構(gòu)和管理環(huán)節(jié)上提出構(gòu)建“橫向到邊、縱向到底”的管理體系思路，確保全員參與的積極性；其次通過(guò)常態(tài)化經(jīng)營(yíng)分析會(huì)的開(kāi)展，加速財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的深度融合，能精準(zhǔn)發(fā)力找問(wèn)題癥結(jié)所在，能群策群力想改進(jìn)對(duì)策措施；最后依據(jù)業(yè)財(cái)深度融合管控確認(rèn)的各項(xiàng)耗能數(shù)據(jù)形成標(biāo)準(zhǔn)成本定額，組建標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)庫(kù)，并以信息化手段的方式予以流程上的固化，全方位確保全面預(yù)算管理取得實(shí)效。

（三）內(nèi)審和績(jī)效考核的深度應(yīng)用是全面預(yù)算取得實(shí)效的重要保障

再好的制度設(shè)計(jì)也需要有好的監(jiān)督和激勵(lì)政策跟進(jìn)。恒天海龍新材料公司在全面預(yù)算管理的實(shí)施上加大了內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效考核的深度應(yīng)用，高舉績(jī)效考核的“胡蘿卜”和內(nèi)部審計(jì)的“大棒”政策，嚴(yán)肅管控全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性，確保全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果的科學(xué)性，并將預(yù)算執(zhí)行過(guò)程合規(guī)和執(zhí)行結(jié)果納入績(jī)效考核，直接與員工薪資待遇和崗位晉升充分掛鉤，最大限度地激發(fā)全員的工作積極性，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)谌找婕ち业氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中穩(wěn)步提升。

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