淺析公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策

郭麗肖

【摘 ?要】公益二類事業(yè)單位是一種特殊的事業(yè)單位，其資金主要來源于單位自主經(jīng)營收入和財(cái)政補(bǔ)助。對于二類事業(yè)單位而言，在滿足社會(huì)公益服務(wù)的基礎(chǔ)上要不斷降低經(jīng)營成本，以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。優(yōu)化采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是公益二類事業(yè)單位優(yōu)化成本管理的重要切入點(diǎn)，因此，論文闡述了加強(qiáng)公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的意義，然后分析公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，最后提出加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體對策，以此實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值。

【Abstract】The second-class public welfare institution is a special kind of public institution， and its funds mainly come from independent operation income and financial subsidy. For the second-class public welfare institutions， on the basis of satisfying social public services， operating costs should be constantly reduced to maximize economic benefits. Optimizing the internal control of procurement business is an important entry point for optimizing the cost management of second-class public welfare institutions. Therefore， the paper expounds the significance of strengthening the internal control of the procurement business of the second-class public welfare institutions， then analyzes the problems existing in the internal control of the procurement business of the second-class public welfare institutions， and finally puts forward specific countermeasures to strengthen the internal control of the procurement business， so as to realize the appreciation and preservation of state-owned assets.

【關(guān)鍵詞】公益二類事業(yè)單位;采購;內(nèi)部控制

【Keywords】second-class public welfare institutions; procurement; internal control

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）12-0124-03

1 引言

事業(yè)單位是我國的一個(gè)特殊的組織形式，我國進(jìn)入新發(fā)展階段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分事業(yè)單位由提供公益服務(wù)轉(zhuǎn)為營利性經(jīng)營活動(dòng)，為此，國家于2012年提出要推動(dòng)事業(yè)單位分類改革。2020年河北省印發(fā)《河北省深化事業(yè)單位改革試點(diǎn)實(shí)施方案》，標(biāo)志著河北省事業(yè)單位分類改革的實(shí)施。采購業(yè)務(wù)是成本支出的重要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，所以基于高質(zhì)量發(fā)展要求，公益二類事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理，以此降低成本支出，最大程度提升公益二類事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

2 加強(qiáng)公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的意義

公益二類事業(yè)單位按照國家確定的公益目標(biāo)開展活動(dòng)，不同于財(cái)政全額保障的機(jī)關(guān)事業(yè)單位，其費(fèi)用來源主要是單位自主經(jīng)營收入。采購業(yè)務(wù)主要是單位根據(jù)經(jīng)營發(fā)展需要進(jìn)行物資采購，采購業(yè)務(wù)是單位費(fèi)用支出的主要部分，因此，加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：

①加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是適應(yīng)事業(yè)單位改革的內(nèi)在要求。事業(yè)單位分類改革的最終目的就是要梳理政府職能，構(gòu)建高效的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)。采購業(yè)務(wù)是公益二類事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的主要組成部分，也是決定單位經(jīng)濟(jì)效益的重要因素。實(shí)踐證明，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是適應(yīng)事業(yè)單位改革的內(nèi)在要求?；谑聵I(yè)單位改革的不斷深入，要求事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，以此防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本費(fèi)用支出。

②加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是降低成本的必然舉措。不同于其他全額事業(yè)單位，公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)具有采購規(guī)模大、采購品種多、采購專門性強(qiáng)以及采購價(jià)格波動(dòng)性大的特點(diǎn)。例如，某單位需要集中采購海鮮、肉類、蛋類以及酒水飲品等原材料，而且這些原材料的價(jià)格波動(dòng)比較大，如果沒有建立相對完善的內(nèi)部控制則會(huì)導(dǎo)致采購費(fèi)用的增加。而通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)對采購業(yè)務(wù)過程的有效監(jiān)管則可以從源頭上規(guī)范采購活動(dòng)，在保證采購質(zhì)量的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最低成本支出。例如，單位構(gòu)建完善的招投標(biāo)制度后，就可以規(guī)?；少彽姆绞竭_(dá)到最低成本的采購效果，從而最大程度地節(jié)約了費(fèi)用。

③加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。黨的十九大以來，黨中央高度重視國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，要求國有資產(chǎn)必須要增值保值，作為公益二類事業(yè)單位必須要采取切實(shí)有力的舉措實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。采購業(yè)務(wù)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是成本管理的重要內(nèi)容。強(qiáng)化對采購環(huán)節(jié)的有效控制不僅可以有效防止國有資產(chǎn)流失，而且還可以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)應(yīng)用效率最大化。

3 公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是公益二類事業(yè)單位適應(yīng)事業(yè)單位改革、降低成本支出、提升經(jīng)濟(jì)效益的重要舉措。基于國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，公益二類事業(yè)單位近些年加大了對采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控工作力度，但是基于公益二類事業(yè)單位的特殊性暴露出在采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作還存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下。

3.1 采購人員缺乏精細(xì)化管理意識(shí)，全員內(nèi)控意識(shí)淡薄

事業(yè)單位分類改革后要求公益二類事業(yè)單位必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，突出經(jīng)濟(jì)效益管理。采購業(yè)務(wù)是公益二類事業(yè)單位費(fèi)用支出的重要環(huán)節(jié)，但是當(dāng)前單位在采購業(yè)務(wù)內(nèi)控上存在采購人員精細(xì)化管理意識(shí)淡薄、全員參與積極性不高的問題。公益二類事業(yè)單位必須要突出經(jīng)濟(jì)效益管理，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理要求采購人員要以經(jīng)濟(jì)利潤最大化為根本，在采購過程中要強(qiáng)調(diào)精細(xì)化管理。但是采購人員往往認(rèn)為事業(yè)單位“財(cái)大氣粗”，因此，在物資采購中往往會(huì)忽視采購物資價(jià)格的控制。另外，公益二類事業(yè)單位改革要求在單位內(nèi)部構(gòu)建全員參與的局面，但是當(dāng)前公益二類事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)仍然是以采購人員、財(cái)務(wù)人員實(shí)施，而其他部門的參與性不強(qiáng)，采購業(yè)務(wù)沒有與后勤、銷售等部門實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致物資采購的庫存比較大，占據(jù)大量流動(dòng)資金。

3.2 缺乏采購預(yù)算管理，存在自行掛賬采購

公益二類事業(yè)單位，采取自收自支經(jīng)營模式，但是其仍然屬于事業(yè)單位性質(zhì)，因此，在采購中要做好采購預(yù)算管理工作，目前單位在采購業(yè)務(wù)上缺乏有效的預(yù)算管理，而且存在自行掛賬采購現(xiàn)象。雖然公益二類事業(yè)單位不同于財(cái)政全額撥款單位，但是公益二類事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照采購制度規(guī)范要求操作。但是其在采購的時(shí)候，尤其是采購零星物品時(shí)存在賒銷的方式，年終由財(cái)務(wù)部門集中結(jié)賬，這樣容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

3.3 招投標(biāo)制度落實(shí)不到位，未建立供應(yīng)商信用評估機(jī)制

對于公益二類事業(yè)單位而言必須要嚴(yán)格按照招投標(biāo)程序做好采購工作，只有這樣才能以最低的成本獲得性價(jià)比最高的物資。但是從單位采購過程看，在采購時(shí)往往沒有按照招投標(biāo)要求做好物資采購工作，導(dǎo)致招標(biāo)工作比較隨意。

第一，在采購過程中沒有嚴(yán)格按照招投標(biāo)制度要求進(jìn)行采購，而是采取自行采購的方式，雖然此種模式有效簡化了采購流程，但是采購質(zhì)量卻得不到有效保障。例如，公益二類事業(yè)單位在采購硬件設(shè)備時(shí)，由于沒有實(shí)施招投標(biāo)制度，結(jié)果導(dǎo)致采購過程存在諸多不透明行為，甚至?xí)a(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

第二，未建立供應(yīng)商信用評估機(jī)制。部分公益二類事業(yè)單位物資采購種類比較多，供應(yīng)商比較多，由于缺乏對供應(yīng)商信用評價(jià)管理，導(dǎo)致所采購的產(chǎn)品存在價(jià)格偏高或者質(zhì)量不合格等問題。

3.4 內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，獎(jiǎng)罰機(jī)制落實(shí)不到位

對于公益二類事業(yè)單位而言必須要建立完善的采購內(nèi)部控制監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對采購活動(dòng)的全程監(jiān)督，但是根據(jù)調(diào)查，公益二類事業(yè)單位在采購業(yè)務(wù)監(jiān)督上存在重視事后評價(jià)，忽視事前、事中監(jiān)管的問題。

一方面，在采購業(yè)務(wù)中將精力主要放在事后控制上。例如，在原材料采購過程中，將監(jiān)督的重點(diǎn)放在原材料采購后的價(jià)格監(jiān)管上，而忽視了對原材料采購事前采購主體、采購品種以及價(jià)格等諸多方面的監(jiān)督，導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)監(jiān)督的整體效益不高。

另一方面，采購獎(jiǎng)罰機(jī)制落實(shí)不到位?；趥鹘y(tǒng)觀念的影響，采購人員認(rèn)為采購費(fèi)用源于財(cái)政資金，因此在采購中缺乏精細(xì)化管理意識(shí)，結(jié)果導(dǎo)致物資采購價(jià)格偏高。而公益二類事業(yè)單位卻沒有將采購業(yè)務(wù)整體效益與績效考核相掛鉤，結(jié)果導(dǎo)致采購人員缺乏經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)。

4 加強(qiáng)公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體對策

采購過程就是耗費(fèi)過程，而控制成本追求效益最大化是單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，基于公益二類事業(yè)單位的特殊性，單位必須要以采購業(yè)務(wù)為抓手，深入挖掘降低成本的潛力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诓少彉I(yè)務(wù)內(nèi)部控制所存在的問題，需要我們采取以下措施。

4.1 樹立精細(xì)化管理意識(shí)，營造全員參與的采購內(nèi)控氛圍

公益二類事業(yè)單位資金一部分來自于財(cái)政，一部分來自于經(jīng)營收入，來源性質(zhì)的轉(zhuǎn)變要求事業(yè)單位工作人員必須要轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，加強(qiáng)對采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控工作，以此防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，增強(qiáng)采購人員的精細(xì)化管理意識(shí)。長期以來，采購人員在采購過程中存在粗放式思維模式，導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益不高。例如，某公益二類事業(yè)單位在食堂采購環(huán)節(jié)，采購人員在蛋類物資采購中，往往會(huì)忽視對產(chǎn)品質(zhì)量的控制，導(dǎo)致所采購的蛋類產(chǎn)品損耗比較大，影響整體經(jīng)濟(jì)效益。為此，公益二類事業(yè)單位要以高質(zhì)量發(fā)展為主線，開展系列教育培訓(xùn)，以此讓采購人員樹立精細(xì)化管理理念。

另一方面，要在單位內(nèi)部營造全員參與采購業(yè)務(wù)的氛圍。采購活動(dòng)與各部門之間有密切聯(lián)系，所以為了提升單位采購的整體質(zhì)量，必須要構(gòu)建全員參與的采購體系，依托財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)采購與銷售、后勤、業(yè)務(wù)以及餐飲等部門的溝通聯(lián)系，以此提升采購工作的精準(zhǔn)化。

4.2 優(yōu)化預(yù)算管理，合理編制采購計(jì)劃

公益二類事業(yè)單位，在采購內(nèi)控管理上必須要不斷優(yōu)化預(yù)算管理工作，通過編制科學(xué)的采購計(jì)劃防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，要立足于實(shí)際編制預(yù)算，嚴(yán)格按照預(yù)算報(bào)表要求實(shí)施物資采購工作。在預(yù)算編制方面要采取自上而下與自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。例如，在購買大型固定設(shè)備時(shí)，必須要經(jīng)過嚴(yán)格的論證并且在預(yù)算范疇內(nèi)實(shí)施。

其次，要編制科學(xué)的采購計(jì)劃，保證采購工作有章可循。為防止采購工作的隨意性，必須要建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟少徲?jì)劃。例如，針對采購物資種類多、規(guī)模大的特點(diǎn)，公益二類事業(yè)單位要細(xì)化采購業(yè)務(wù)流程，單位各部門要結(jié)合實(shí)際需求及時(shí)編制需求計(jì)劃，經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審批后報(bào)采購部門匯總后編制采購計(jì)劃。在編制采購計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際使用情況，遵循“以銷定產(chǎn)”的原則，采用合理的計(jì)算方法，準(zhǔn)確地計(jì)算出全年最佳采購需求量，每月或每次最佳采購量，防止由于采購過多，造成庫存量過大，從而占用流動(dòng)資金。

4.3 嚴(yán)格落實(shí)招投標(biāo)制度，建立最優(yōu)供應(yīng)商選擇機(jī)制

由于公益二類事業(yè)單位采購金額比較大，為實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，要采取集中采購的方式降低采購成本。

第一，要嚴(yán)格落實(shí)招投標(biāo)制度，將采購業(yè)務(wù)納入程序化流程。例如，針對某公益二類事業(yè)單位采購種類比較多，包括單價(jià)小的食品原材料，也包括價(jià)格昂貴的大型機(jī)械設(shè)備。因此，對于單位而言必須要嚴(yán)格履行招投標(biāo)制度，通過招標(biāo)選擇性價(jià)比最高的供貨商，降低物資采購的價(jià)格。

第二，要建立最優(yōu)的供應(yīng)商選擇機(jī)制。供應(yīng)商的信譽(yù)等直接影響供貨的質(zhì)量，因此，為加強(qiáng)對采購產(chǎn)品的質(zhì)量控制，要建立最優(yōu)供應(yīng)商選擇機(jī)制，從眾多供貨商中選擇性價(jià)比最高的產(chǎn)品。例如，建立供貨商資源庫，當(dāng)單位有采購需求后，單位發(fā)布采購需求信息，最優(yōu)供應(yīng)商則根據(jù)采購需求進(jìn)行報(bào)價(jià)，單位根據(jù)最優(yōu)供貨商的報(bào)價(jià)信息簽訂采購協(xié)議。當(dāng)然對于大宗物資采購必須要簽訂購銷合同。在簽訂購銷合同時(shí)必須要準(zhǔn)確填寫采購物資的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及驗(yàn)收方法等基本信息，同時(shí)還要將采購合同交付給法律顧問，由法律顧問審核合同的法律依據(jù)等，確保在法律上的合規(guī)性。

4.4 建立采購過程持續(xù)跟蹤評價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化高質(zhì)量績效考核管理

公益二類事業(yè)單位采購風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)比較多，為防止采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，要建立持續(xù)跟蹤評價(jià)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量績效考核。

第一，要將采購業(yè)務(wù)納入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作中，并且實(shí)現(xiàn)對采購過程的全程跟蹤評價(jià)。公益二類事業(yè)單位要依托財(cái)務(wù)信息平臺(tái)及時(shí)將采購業(yè)務(wù)所發(fā)生的活動(dòng)信息進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對采購業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)管。在采購業(yè)務(wù)發(fā)生前，單位財(cái)務(wù)信息平臺(tái)需要根據(jù)采購預(yù)算編制進(jìn)行事前評價(jià)，并且根據(jù)歷史采購業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)警戒線，當(dāng)后期物資采購超過警戒線后系統(tǒng)就會(huì)發(fā)出警告，以此提升采購活動(dòng)的科學(xué)性。

第二，要加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的績效管理，將高質(zhì)量發(fā)展作為對采購業(yè)務(wù)績效考核的重要指標(biāo)。長期以來，事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)績效考核主要是以費(fèi)用支出為主，而忽視對采購業(yè)務(wù)整體效率的把控，因此，公益二類事業(yè)單位要以高質(zhì)量發(fā)展作為采購業(yè)務(wù)績效考核的重要指標(biāo)，以此推動(dòng)采購業(yè)務(wù)的高質(zhì)量發(fā)展。

第三，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門的職能，加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的監(jiān)管。例如，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，定期對采購業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員要及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)部門，對于審計(jì)整改不到位的要追究其責(zé)任，對于存在違法行為的要移交司法部門。

5 結(jié)語

總之，基于事業(yè)單位分類改革的要求，公益二類事業(yè)單位必須要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，圍繞高質(zhì)量發(fā)展要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，以此提升經(jīng)濟(jì)效益。采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，強(qiáng)化采購業(yè)務(wù)內(nèi)控工作對降低采購成本、規(guī)避采購風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義，因此，基于事業(yè)單位改革的要求，單位要采取切實(shí)舉措強(qiáng)化采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王維蘋.國有企業(yè)集中采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制問題研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2021（14）：108-110.

【2】邵波.A高職院校政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

【3】張鈺.淺談公益二類事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的問題與對策[J].水利技術(shù)監(jiān)督，2018（06）：163-166.

【4】程平，萬章浩，劉艷.基于財(cái)務(wù)云平臺(tái)的采購管理內(nèi)部控制優(yōu)化研究——以重慶海事局為例[J].會(huì)計(jì)之友，2017（12）：133-136.

【5】路則剛.公益二類地勘事業(yè)單位內(nèi)部控制分析與研究[J].中外企業(yè)家，2019（16）：47-48.

【6】王家蘭.精細(xì)化管理在酒店企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].納稅，2020，14（22）：191-192.