農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

胡永琛

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽(yáng) 550025)

引言

近些年，我國(guó)大力推進(jìn)稅制改革，傳統(tǒng)納稅體制已經(jīng)跟不上時(shí)代的潮流。稅收籌劃是企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，關(guān)系著企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，但是稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，通常大部分企業(yè)并不能選擇最適合自己的稅收籌劃方案，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題仍有很大提升空間。

農(nóng)村企業(yè)是農(nóng)村范圍內(nèi)以營(yíng)利為主要目的，實(shí)施自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的一種經(jīng)營(yíng)性、生產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)單位，與農(nóng)業(yè)關(guān)系密切。近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展。為了讓企業(yè)發(fā)展壯大，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)在守法基礎(chǔ)上，積極開(kāi)展稅收籌劃，減少納稅成本以增加收益?；诖?，本文針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)的稅收制度為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供稅收籌劃思路，并系統(tǒng)分析農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題。

1 稅收籌劃概述

稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，擁有著2大特性，分別是稅收的收入效應(yīng)以及稅收的替代效應(yīng)，通過(guò)這2大特性稅收可以起到合理配置資源的作用。企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)中的重要組成部分，企業(yè)要努力發(fā)展為公眾提供良好的商品與服務(wù)以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展；消費(fèi)者對(duì)企業(yè)服務(wù)以及商品的購(gòu)買(mǎi)也會(huì)增加企業(yè)的收益，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的動(dòng)力。在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了自身的發(fā)展需要追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化。提升自己的經(jīng)營(yíng)管理水平，改善企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)都可以增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，隨著我國(guó)對(duì)稅收監(jiān)管的不斷重視，企業(yè)的稅收籌劃水平也是企業(yè)不可忽視的。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是企業(yè)支出的重要組成部分，合理的稅收籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅負(fù)最輕的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種籌劃行為。從事稅收籌劃的首要前提是保證稅收籌劃符合我國(guó)的法律以及稅收法規(guī)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃方案是有多種選擇的，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出一個(gè)最適合自己的方案。由于稅收籌劃方案眾多，其中就有可能存在不合規(guī)的減負(fù)手段，這種方案并不符合我國(guó)的政策導(dǎo)向，即使能大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度越來(lái)越強(qiáng)，如果企業(yè)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查出納稅違規(guī)行為，將會(huì)大大降低企業(yè)的信用水平，反而會(huì)損害企業(yè)的利益。所以，企業(yè)要從眾多稅收籌劃方案中選擇出最符合國(guó)家政策導(dǎo)向的方案，同時(shí)也要保證使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。

2 農(nóng)業(yè)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必要性

2.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃水平有待提高

目前來(lái)看，我國(guó)大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模比較小且科技水平不高，企業(yè)組織能力偏弱，農(nóng)業(yè)企業(yè)的大多數(shù)工作者是農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者，其并沒(méi)有相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，更不理解稅收籌劃的相關(guān)概念。同時(shí)，不少農(nóng)業(yè)企業(yè)并沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行稅負(fù)減免時(shí)更傾向于非正規(guī)的手段，相對(duì)于進(jìn)行稅收籌劃，農(nóng)業(yè)企業(yè)更傾向于與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系。因此對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，自身的稅收籌劃水平進(jìn)步空間巨大。

2.2 合理減少農(nóng)業(yè)企業(yè)開(kāi)支，合法降低企業(yè)納稅成本

農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)符合當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)，否則就會(huì)在市場(chǎng)的快速發(fā)展中被淘汰。要想在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，就要深入了解企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的稅基、稅目、稅率等。同時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注與農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收政策，進(jìn)一步降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到節(jié)約資金的目的，但不能盲目進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃的過(guò)程中要確保與自身企業(yè)的理念相符合，不能為降低納稅成本而背離企業(yè)總體的發(fā)展趨勢(shì)。

2.3 促使農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展方向更符合國(guó)家政策

國(guó)家每年都會(huì)發(fā)布很多稅收優(yōu)惠政策，而這些政策是由無(wú)數(shù)稅務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)家所商定出來(lái)的，這些政策間接地將國(guó)家經(jīng)濟(jì)規(guī)劃發(fā)展的方向呈現(xiàn)給民眾，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)進(jìn)行引導(dǎo)，企業(yè)順應(yīng)國(guó)家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也在無(wú)形中順應(yīng)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，并且迎合了國(guó)家的政策要求，進(jìn)而使資源得到合理的配置。

2.4 降低農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)一般分為實(shí)際繳納稅款多于應(yīng)繳納稅款以及實(shí)際繳納稅款少于應(yīng)繳納稅款這2種情況。前者往往是由于企業(yè)未能正確解讀稅法規(guī)定而多交了不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅款，后者則主要由于企業(yè)存在偷漏稅行為而被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查處。農(nóng)業(yè)企業(yè)無(wú)疑也存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，正確的稅收籌劃可以幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3 農(nóng)業(yè)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的可行性

3.1 稅收籌劃是農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

同所有企業(yè)一樣，農(nóng)業(yè)企業(yè)的最終目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，企業(yè)獲得的收益越大，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也就越有利，企業(yè)也就能夠在市場(chǎng)中存活得更久。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，需要努力加大企業(yè)的收入，減少企業(yè)開(kāi)支也是必不可少的，稅收籌劃作為一種合法的降低企業(yè)開(kāi)支的手段，必然在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃中存在，減少的稅收支出便可以看為企業(yè)的收益。同時(shí)，稅收籌劃也有利于提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平，由于農(nóng)業(yè)企業(yè)中大部分員工屬于農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也就沒(méi)有特別高，進(jìn)行稅收籌劃不僅要求從業(yè)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)性，還需要各部門(mén)之間的互相協(xié)作，不僅要對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)中涉及的農(nóng)業(yè)相關(guān)知識(shí)有所了解，更要熟悉國(guó)家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，這也在無(wú)形中促進(jìn)了農(nóng)業(yè)企業(yè)管理水平以及財(cái)務(wù)能力的提升。此外，近年的稅務(wù)稽查力度越來(lái)越大，通過(guò)非正規(guī)渠道減輕企業(yè)稅負(fù)的方法已經(jīng)行不通，企業(yè)必須通過(guò)合法的稅收籌劃以保持自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的客觀條件

3.2.1 國(guó)家發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)目前所實(shí)施的稅制為復(fù)合稅制，13個(gè)各具特色的稅種相輔相成，形成了一個(gè)有機(jī)整體。每個(gè)稅種都規(guī)定了相應(yīng)的納稅人、征稅對(duì)象、稅率。征稅也一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)資源的有效配置，一些國(guó)家支持發(fā)展的行業(yè)便可以享受到國(guó)家為其發(fā)展而制定的稅收優(yōu)惠政策。作為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)行業(yè)無(wú)疑享受到了國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，其中包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品適用低稅率等，這也為農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)企業(yè)順應(yīng)國(guó)家相應(yīng)的優(yōu)惠政策，既能迎合國(guó)家的政策導(dǎo)向，充分進(jìn)行資源的合理配置，又能為企業(yè)省下相應(yīng)的納稅成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

3.2.2 納稅義務(wù)履行的時(shí)間特性

企業(yè)辦理繳稅業(yè)務(wù)時(shí)并不是其涉稅義務(wù)一發(fā)生便去繳稅，而是要經(jīng)歷一系列過(guò)程才能最終將稅款上繳到國(guó)庫(kù)。一般來(lái)講，發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)一段時(shí)間后企業(yè)才需要履行納稅義務(wù)。如，我國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅都是在交易發(fā)生取得銷(xiāo)售額后才需要繳稅。企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前應(yīng)算出自己應(yīng)納稅所得額，這個(gè)過(guò)程就需要確定企業(yè)的銷(xiāo)售收入，同時(shí)也要確定好稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目金額，兩者相減之后確定自己的應(yīng)納稅所得額，再乘以相對(duì)應(yīng)的稅率便可算出企業(yè)所承擔(dān)的企業(yè)所得稅。這就為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃提供了基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)企業(yè)本身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及到大部分農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而農(nóng)產(chǎn)品正是稅法中所給予較低稅率的產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)企業(yè)可以在納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，通過(guò)稅收籌劃來(lái)達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的目的。此外，留給農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間較多，銷(xiāo)售產(chǎn)品到收到貨款之間存在大量時(shí)間，如果農(nóng)業(yè)企業(yè)通過(guò)稅收籌劃來(lái)推遲自己履行納稅義務(wù)的時(shí)間，便可以穩(wěn)定企業(yè)手中的現(xiàn)金流，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更為順暢，更有利于企業(yè)資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4 政策建議

4.1 農(nóng)業(yè)企業(yè)具體稅種的稅收籌劃

4.1.1 增值稅的稅收籌劃

我國(guó)稅法中規(guī)定，增值稅的納稅人存在2種身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩者的區(qū)別就在于，增值稅的一般納稅人適用的稅率比小規(guī)模納稅人的稅率高，但在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)可以減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人身份下在計(jì)算稅額時(shí)則不可以減除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以這2種納稅人身份下農(nóng)業(yè)企業(yè)所繳納的稅額是不一致的。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以利用納稅人身份這個(gè)特點(diǎn)在納稅人身份認(rèn)定前，提前預(yù)估出2種身份下所需要繳納的稅額，選擇兩者中稅額較低的，再進(jìn)行納稅人身份的認(rèn)定。在員工雇傭方面，增值稅法中允許將通過(guò)第三方雇傭的職工薪酬視為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過(guò)第三方來(lái)雇傭員工，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抵扣的前提是農(nóng)業(yè)企業(yè)選擇了增值稅一般納稅人的身份。

4.1.2 企業(yè)所得稅的稅收籌劃

農(nóng)業(yè)企業(yè)要制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格。農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)其所銷(xiāo)售產(chǎn)品的定價(jià)也關(guān)系著農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃選擇，銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)疑會(huì)影響企業(yè)的銷(xiāo)售收入，農(nóng)業(yè)企業(yè)由于所處行業(yè)的特殊性，導(dǎo)致其銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)，這個(gè)波動(dòng)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。對(duì)于銷(xiāo)售產(chǎn)品而言，不同的銷(xiāo)售價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致其對(duì)應(yīng)到不同程度的稅率，價(jià)格定高并不一定會(huì)使農(nóng)業(yè)企業(yè)的收益增多，價(jià)格定低也不一定會(huì)使農(nóng)業(yè)企業(yè)的收益減少。應(yīng)在仔細(xì)研究國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策后，制定最合適的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)合理進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。農(nóng)業(yè)企業(yè)要選擇合適的扣除項(xiàng)目。我國(guó)稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅中的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)都是有明確規(guī)定的，如與企業(yè)工資薪金相關(guān)的職工福利費(fèi)，稅法中規(guī)定準(zhǔn)予扣除的限額是企業(yè)工資薪金總額的14%，這也是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。但是并不是每一個(gè)扣除項(xiàng)目稅法中都明了其扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了空間。稅收籌劃的前提是合理合法，企業(yè)要合理規(guī)定經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的扣除項(xiàng)目，合理降低企業(yè)的稅負(fù)。

4.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)合理控制負(fù)債規(guī)模

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的從業(yè)者大部分是農(nóng)業(yè)工作者，缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)于企業(yè)的負(fù)債程度大部分持謹(jǐn)慎態(tài)度。企業(yè)籌集資金雖然支付相應(yīng)的利息，但也能利用這些支付的利息來(lái)間接降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)“稅盾”效應(yīng)。實(shí)際上，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中籌集所借得的資金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是可以當(dāng)作扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除的，所以在籌資過(guò)程中所籌集到的資金不僅有獲得現(xiàn)金流的作用，還可以充當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，從而降低企業(yè)自身的納稅成本。從整體上來(lái)看，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的籌資意愿普遍不高，并不能充分利用“稅盾”效應(yīng)來(lái)最大化企業(yè)的收益。所以，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)利用“稅盾”效應(yīng)的特性，在合理的范圍內(nèi)運(yùn)用稅收籌劃，通過(guò)負(fù)債籌資來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。

4.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人才進(jìn)行稅收籌劃

目前，我國(guó)在稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)上仍有很大空缺，這就導(dǎo)致很多企業(yè)都沒(méi)有能勝任企業(yè)稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)人員，農(nóng)業(yè)企業(yè)也是如此。合理的稅收籌劃可以大大減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的收益，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)積極聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的稅收籌劃師，同時(shí)也要重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，培養(yǎng)出熟悉業(yè)務(wù)流程，具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，形成一套合理的稅收籌劃體系，這對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展是必不可少的。

4.4 農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃雖然可以大大降低企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)過(guò)程中也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。即使企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，也不能保證每一個(gè)稅收籌劃方案都是合理可行的，企業(yè)要提前建立好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防備。