ZZ煙草公司業(yè)審融合模式的構(gòu)建與實(shí)踐

戴成莉

摘 要：文章基于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，將業(yè)審融合理念、信息共享與煙草企業(yè)價(jià)值增值結(jié)合起來，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、智能化手段，通過最大化提升審計(jì)效能、堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重、協(xié)同攻克關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的方式，創(chuàng)新構(gòu)建了價(jià)值增加型煙草商業(yè)企業(yè)審計(jì)新模式，提升了企業(yè)管理水平，發(fā)揮了防控風(fēng)險(xiǎn)、提升價(jià)值的審計(jì)作用。

關(guān)鍵詞：煙草;業(yè)審融合;人機(jī)協(xié)同;價(jià)值鏈模型

ZZ煙草專賣局、ZZ煙草有限公司二者合署辦公，以下簡(jiǎn)稱“ZZ煙草公司”，是政企合一單位，隸屬行業(yè)上級(jí)和地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，是實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)”管理體制的一家國(guó)有企業(yè)，主要負(fù)責(zé)全市煙草專賣執(zhí)法以及卷煙、雪茄煙經(jīng)營(yíng)等工作，承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。近年來，ZZ煙草公司將審計(jì)目標(biāo)從服務(wù)審計(jì)主體需求轉(zhuǎn)向服務(wù)審計(jì)客體需求轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍增加了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、政策跟蹤等業(yè)務(wù)的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)職能拓展至監(jiān)督、評(píng)價(jià)與建議，在業(yè)務(wù)與審計(jì)相互促進(jìn)、融合，更好防范風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)價(jià)值方面進(jìn)行了有益的探索與實(shí)踐。

一、ZZ煙草公司企業(yè)價(jià)值鏈模型分析

1. ZZ煙草公司組織架構(gòu)

ZZ煙草公司下轄6個(gè)區(qū)（市）局（營(yíng)銷部）、1個(gè)卷煙物流配送中心和15個(gè)機(jī)關(guān)科室。區(qū)（市）局（營(yíng)銷部）職能是負(fù)責(zé)本轄區(qū)卷煙品牌培育、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和調(diào)研等營(yíng)銷管理工作，以及專賣監(jiān)督管理和專賣執(zhí)法監(jiān)督工作;卷煙物流配送中心負(fù)責(zé)全市卷煙倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、配送到戶工作，單位組織架構(gòu)詳見圖1。

2. ZZ煙草公司價(jià)值鏈模型

ZZ煙草公司將企業(yè)活動(dòng)劃分為基本活動(dòng)、支持性活動(dòng)兩類。以防范風(fēng)險(xiǎn)提高效益為目標(biāo)，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，把營(yíng)銷、物流、專賣界定為基本活動(dòng)，將監(jiān)督管理、財(cái)務(wù)、人力資源、企業(yè)綜合管理等界定為支持性活動(dòng)（如圖2所示）。審計(jì)管理發(fā)揮著監(jiān)管全局的作用，與企業(yè)基本活動(dòng)、支持性活動(dòng)雙向融合，在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下，由事后監(jiān)督向事前事中延伸，發(fā)揮“治已病、防未病”的作用。

二、ZZ煙草公司業(yè)審融合模型

1.構(gòu)建思路

業(yè)審融合是一種雙向融合，是通過組織協(xié)同打通部門壁壘，通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢、服務(wù)來優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，提高關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)的管控水平，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、促進(jìn)企業(yè)增值的目的。分兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下介入業(yè)務(wù)流程中，通過“事前、事中、事后”的服務(wù)、監(jiān)督、確認(rèn)，來促進(jìn)業(yè)務(wù)流程不斷規(guī)范提高效率;二是業(yè)務(wù)部門認(rèn)可并運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)建議、審計(jì)結(jié)果，不斷加強(qiáng)企業(yè)管理、創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化工作流程，提升工作質(zhì)量。

2.構(gòu)建路徑

（1） 內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)部門協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)融入基本活動(dòng)。合理劃分審計(jì)服務(wù)、監(jiān)督類別，本著“最有利于發(fā)現(xiàn)問題”的原則確定審計(jì)監(jiān)督的介入點(diǎn)，確定哪些項(xiàng)目需要加強(qiáng)事前、事中控制，哪些項(xiàng)目實(shí)施事后監(jiān)督，讓“第三只眼睛”無處不在。

事前：建立審計(jì)服務(wù)平臺(tái)，防范風(fēng)險(xiǎn)。合理確定審計(jì)計(jì)劃，不斷拓展審計(jì)的深度和廣度，審計(jì)部門通過不斷完善審計(jì)案例庫(kù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)、審計(jì)法規(guī)庫(kù)，以及問題發(fā)生頻次和問題性質(zhì)，有針對(duì)性地進(jìn)行案例分析做好審計(jì)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警服務(wù)，發(fā)揮企業(yè)“免疫系統(tǒng)”作用。

事中：審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門互通有無，審計(jì)部門跟蹤監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門及時(shí)修正工作過程中的錯(cuò)誤與不足。在審計(jì)實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)部門尋求業(yè)務(wù)部門專業(yè)性的意見與人力資源支持，連接對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，注重梳理、排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便有效利用審計(jì)資源，提高風(fēng)險(xiǎn)管控的針對(duì)性，縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍、提高效益。

事后：出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，形成審計(jì)分析報(bào)告，建立審計(jì)整改臺(tái)賬，實(shí)施“標(biāo)銷號(hào)”管理，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，支持管理決策。加強(qiáng)責(zé)任劃分，分析問題形成的原因，在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，追蹤問題根源，出具審計(jì)分析報(bào)告。并嚴(yán)格責(zé)任追究，明確各業(yè)務(wù)部門和單位“一把手”是第一責(zé)任人。實(shí)行“審到底、問到位、責(zé)到人”的工作流程，增強(qiáng)問責(zé)力度，提升審計(jì)權(quán)威性。

（2） 業(yè)務(wù)部門運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，促進(jìn)基本活動(dòng)融入內(nèi)部審計(jì)

事前，為審計(jì)人員介紹業(yè)務(wù)流程、共享業(yè)務(wù)信息，讓審計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)流程。

事中，業(yè)務(wù)部門人員參與到審計(jì)過程中，與審計(jì)部門一起形成多方聯(lián)動(dòng)的審計(jì)局面促進(jìn)了審計(jì)工作的開展，也有利于業(yè)務(wù)人員換個(gè)角度查找自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

事后，業(yè)務(wù)部門充分利用審計(jì)成果，正視存在的問題與不足，查找解決措施，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。

3.融合模型

通過探索內(nèi)部審計(jì)與基本活動(dòng)、支持性活動(dòng)的協(xié)同，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合的全新審計(jì)模式（如圖3所示）。

三、ZZ煙草公司業(yè)審融合實(shí)踐

1.合理劃分業(yè)審融合方式

在業(yè)審融合的實(shí)踐中，總的思路是將各類事項(xiàng)進(jìn)行分類，確定內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)的融合點(diǎn)，建立業(yè)務(wù)與審計(jì)的信息反饋機(jī)制，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。比如：工程項(xiàng)目，因從立項(xiàng)到資料歸檔，風(fēng)險(xiǎn)貫穿業(yè)務(wù)全過程，并且一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有較大的損失，針對(duì)此類業(yè)務(wù)，審計(jì)將從事前、事中到事后實(shí)施全過程監(jiān)督;通過工程項(xiàng)目關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找，事前給建設(shè)單位多些提醒，有利于提前做好計(jì)劃，防范因不懂業(yè)務(wù)流程、對(duì)問題不夠重視等原因造成風(fēng)險(xiǎn)和浪費(fèi)。日常財(cái)務(wù)收支，因業(yè)務(wù)發(fā)生的頻次高且事后的對(duì)比分析等審計(jì)方式更有利于發(fā)現(xiàn)問題，針對(duì)此類業(yè)務(wù)，將更傾向于事后監(jiān)督，讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審核等人員感受到背后的“眼睛”在看著，對(duì)待工作更加認(rèn)真，從而促進(jìn)工作更講規(guī)范、講標(biāo)準(zhǔn)、講流程，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)防控端口前移，對(duì)應(yīng)適用的融合方式（詳見表2）。

2.具體融合實(shí)踐

在融合過程中加強(qiáng)上下聯(lián)動(dòng)和橫向協(xié)作，打破部門壁壘，借助信息化手段，不斷創(chuàng)新工作方式，優(yōu)化工作流程，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值。

（1） 規(guī)范價(jià)值鏈基本活動(dòng)

①以人為本，緊盯“關(guān)鍵人物”，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)。加強(qiáng)事前防范和預(yù)警，對(duì)從基層單位提拔的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，開展提任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，防止“帶病提拔”;對(duì)新提拔、轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)任的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部，通過送達(dá)任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書的形式，進(jìn)行告知提醒，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，同時(shí)送達(dá)《領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范手冊(cè)》，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)清單與預(yù)防措施、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例庫(kù)以及有關(guān)法律法規(guī)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在第一時(shí)間明晰自身職責(zé)，預(yù)警常見風(fēng)險(xiǎn)。全覆蓋開展審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，按照“凡離必審，任期三年輪審一次”的原則開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)覆蓋面100%，客觀、公平、公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，合理劃分領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)以用權(quán)，制約和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行。

② 凝聚合力，打通部門壁壘，協(xié)同破解專項(xiàng)資金管理難題。一是共享專賣案件信息、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，共同梳理專賣經(jīng)費(fèi)管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。并選取典型案例，在全市范圍內(nèi)進(jìn)行對(duì)口培訓(xùn)。二是抽調(diào)專賣、法規(guī)人員，與審計(jì)人員一起組成審計(jì)組，彌補(bǔ)審計(jì)人員對(duì)專賣執(zhí)法流程不熟的短板，共同開展“舉一反三”式自查整改，形成“由點(diǎn)到面、由點(diǎn)到線”的問題查找機(jī)制。通過深究問題根源，分析形成原因，找出解決措施。三是專賣部門不斷優(yōu)化管理流程，規(guī)范專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷程序，修改完善了打假經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷合規(guī)率達(dá)99%以上。

③開展卷煙物流配送中心車輛燃油費(fèi)用審計(jì)，優(yōu)化送貨路線，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與物流配送的融合。一是共享風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門與卷煙物流配送中心，共同梳理政策文件，分析工作流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)。二是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。對(duì)照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)零售戶密度、行駛里程、單車耗油等信息，查找管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。三是物流配送中心對(duì)照審計(jì)建議，優(yōu)化送貨線路，提高車輛裝載率，審計(jì)部門將查找的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督中，共同防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。通過與物流配送中心的融合，提高了卷煙配送效率。通過線路優(yōu)化，配送車輛由35輛減少到28輛，車輛裝載率由64.6%提高到 97.5%。

（2） 與支持性活動(dòng)協(xié)同，為基本活動(dòng)提供有力保障

①不斷優(yōu)化工作流程，建立與建設(shè)單位的支持性活動(dòng)協(xié)同。制定了ZZ煙草公司工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)事件清單，健全完善了工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作流程、中小型工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)流程，對(duì)500萬元（含）以上的項(xiàng)目，從項(xiàng)目立項(xiàng)到資料歸檔，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，根據(jù)審計(jì)建議，增加了清標(biāo)、回標(biāo)分析環(huán)節(jié)，并根據(jù)回標(biāo)結(jié)果進(jìn)行商務(wù)談判，有效避免了不平衡報(bào)價(jià)問題;對(duì)不足500萬元的中小型工程建設(shè)項(xiàng)目，將監(jiān)督鏈進(jìn)行前展后延，由原來的事后審價(jià)前展到項(xiàng)目建設(shè)的過程監(jiān)督，后延到對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的事后評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)建議，業(yè)務(wù)部門優(yōu)化項(xiàng)目申報(bào)審批、工程簽證、項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更等流程11個(gè)，項(xiàng)目建設(shè)過程中使用材料與清單不符、未按照?qǐng)D紙施工、簽證變更不規(guī)范等現(xiàn)象得到及時(shí)的糾正。項(xiàng)目建設(shè)完成后，審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行項(xiàng)目復(fù)盤，共同總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，找出改進(jìn)措施。通過業(yè)審融合，建設(shè)項(xiàng)目隨意變更、超概算現(xiàn)象得到了杜絕。三年來，過程中規(guī)避項(xiàng)目造價(jià)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn) 27個(gè)，金額588萬元。

②以業(yè)務(wù)流程化、智能化為切入點(diǎn)，共享數(shù)據(jù)信息。結(jié)合歷次財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門共享審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，共同識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析問題形成的原因，在建設(shè)ZZ煙草公司財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事前審批流程、財(cái)務(wù)報(bào)銷流程的規(guī)劃，將支出標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票核驗(yàn)等事項(xiàng)嵌入財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)，增加智能審核、智能分析功能，既能讓不合規(guī)的事項(xiàng)、不合規(guī)的發(fā)票無法報(bào)銷，讓預(yù)算執(zhí)行、資金支付情況實(shí)時(shí)可見，又能實(shí)現(xiàn)多維預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用支出等情況的分析，將很大一部分風(fēng)險(xiǎn)通過流程設(shè)計(jì)得以控制;實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息有利于優(yōu)化審計(jì)方法，ZZ煙草公司利用“審計(jì)機(jī)器人”開展審計(jì)，根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，通過OCR、屏幕抓取、動(dòng)作模擬等方式將不同平臺(tái)、不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同，審計(jì)工作效率提升3倍以上。

③與采購(gòu)管理部門融合，優(yōu)化采購(gòu)管理，為基本活動(dòng)提供物資保障。一是共享采購(gòu)信息和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前提示;二是對(duì)項(xiàng)目的計(jì)劃、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的防控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)的問題，業(yè)務(wù)部門及時(shí)糾正錯(cuò)誤;三是每年開展采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)，全面查找存在的問題和不足，分析問題成因，采取改進(jìn)措施。通過業(yè)審融合，優(yōu)化采購(gòu)管理流程8個(gè)，項(xiàng)目預(yù)見性明顯增加，采購(gòu)效率明顯提升，給企業(yè)基本活動(dòng)提供有力的物資保障。

④建立聯(lián)合督導(dǎo)工作機(jī)制，將審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)律監(jiān)督、監(jiān)察監(jiān)督等職能進(jìn)行融合。一是建立審計(jì)結(jié)果共享機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告報(bào)人事、監(jiān)察部門備案，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)案件，經(jīng)審理需要移送的移交監(jiān)督部門，有效防止干部“帶病提拔”、“帶病上崗”。二是協(xié)同發(fā)力督促問題整改。內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、人事等部門形成聯(lián)合督導(dǎo)組，開展作風(fēng)紀(jì)律聯(lián)合督導(dǎo)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改列為重要督導(dǎo)內(nèi)容。由市局（公司）紀(jì)委書記帶隊(duì)督導(dǎo)，且每次督導(dǎo)結(jié)束后，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行情況反饋，給被督導(dǎo)單位提出切實(shí)可行的整改建議，并對(duì)整改不到位的問題予以通報(bào)，確保審計(jì)整改工作取得實(shí)效。ZZ煙草公司審計(jì)整改完成率達(dá)98%以上。

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