內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理

楊秀蘭

（廈門市海滄區(qū)教育事務(wù)中心，福建 廈門 361026）

在我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提升背景下，教育領(lǐng)域的投入也逐漸增加，中小學(xué)教育環(huán)境得到良好改善。但是實(shí)際上，在中小學(xué)實(shí)施各項(xiàng)管理的過程中，在財(cái)務(wù)管理方面容易出現(xiàn)一定的問題，比如缺乏內(nèi)部控制體系、未嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置不合理、缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理等等，這些問題的存在將會(huì)嚴(yán)重影響中小學(xué)的正常運(yùn)行和發(fā)展。對(duì)此，中小學(xué)應(yīng)該在內(nèi)部控制視角下，提升對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，保證財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展。

一、內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）缺少完善的內(nèi)部控制體系

目前，很多中小學(xué)內(nèi)部并沒有建立具有完善性的內(nèi)部控制體系，這主要表現(xiàn)在規(guī)章制度上。由于缺少相關(guān)規(guī)章制度，導(dǎo)致學(xué)校在實(shí)際運(yùn)行過程中常常出現(xiàn)教育資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)學(xué)校教育工作的實(shí)施造成嚴(yán)重的影響。具體而言，中小學(xué)缺乏完善的內(nèi)部控制體系可以從財(cái)政收支管理、固定資產(chǎn)管理等方面入手探究。針對(duì)財(cái)政收支管理，在實(shí)際執(zhí)行過程中費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)較為粗略，報(bào)銷金額與項(xiàng)目額度不相符合。針對(duì)固定資產(chǎn)管理，在實(shí)際執(zhí)行過程中并沒有對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的安排，常常出現(xiàn)超額采購的情況，在后期管理過程中，也存在登記不全面或者管理不全面的問題，從整體上，固定資產(chǎn)管理上主要存在重視采購，輕視管理的問題。同時(shí)，中小學(xué)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，在關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，由于缺少相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防，這在一定程度上會(huì)降低中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。

（二）財(cái)務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行形式化

盡管一些中小學(xué)在運(yùn)行管理過程中結(jié)合實(shí)際情況制定一些財(cái)務(wù)規(guī)章制度，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻存在形式化問題。特別是財(cái)政收支管理，在實(shí)際工作的過程中，財(cái)務(wù)人員、學(xué)校管理人員并沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度，無法將規(guī)章制度的約束、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)價(jià)值體現(xiàn)出來。同時(shí)，還有一些規(guī)章制度的制定只是為了應(yīng)對(duì)教育機(jī)構(gòu)的檢查。比如，有的學(xué)校未及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資，甚至還會(huì)出現(xiàn)跨年轉(zhuǎn)資的情況，在資產(chǎn)增加或減少時(shí)并沒有及時(shí)進(jìn)行登記，對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行調(diào)整；有的學(xué)校在財(cái)政報(bào)銷的過程中利用虛假發(fā)票，財(cái)務(wù)信息未公開透明；有的學(xué)校存在庫存現(xiàn)金超額或者超出范圍支付的情況；有的學(xué)校在沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的情況下超出預(yù)算進(jìn)行報(bào)銷，在預(yù)算決算方面存在未公開的情況。

（三）財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置不合理

中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置上，常常出現(xiàn)一人多職的情況，特別是一些不相關(guān)的崗位，經(jīng)常由一個(gè)人負(fù)責(zé)。目前一些中小學(xué)并沒有設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)工作經(jīng)常由學(xué)?？倓?wù)處或辦公室處理。還有一些中小學(xué)并沒有配備足量的財(cái)務(wù)人員，只有一名財(cái)務(wù)人員，而且存在一人多職的情況，包括財(cái)務(wù)入賬登記、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、開票收款等等，都是由一人來完成，并沒有設(shè)置監(jiān)督崗位、復(fù)查崗位，無法實(shí)現(xiàn)職務(wù)相互分離。同時(shí)，很多中小學(xué)的財(cái)務(wù)人員大多并不是財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)，很多為教師轉(zhuǎn)崗，存在財(cái)務(wù)工作不規(guī)范的問題，風(fēng)險(xiǎn)較高。

（四）缺乏對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理

現(xiàn)階段，很多中小學(xué)除了沒有設(shè)置財(cái)務(wù)部門之外，還沒有設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督管理部門，再加上學(xué)校本身對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作缺乏重視程度，未將會(huì)計(jì)職能發(fā)揮出來，沒有真正落實(shí)相關(guān)部門制度，也沒有結(jié)合實(shí)際情況制定財(cái)務(wù)開支計(jì)劃，財(cái)務(wù)工作開展具有一定盲目性，由于缺乏監(jiān)督管理，很多崗位之間出現(xiàn)問題時(shí)，無法保證資金開支的合理性，容易造成一些資源浪費(fèi)。

二、內(nèi)部控制視角下中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)

針對(duì)目前我國中小學(xué)普遍存在缺少完善的內(nèi)部控制體系的問題，教育部門以及中小學(xué)管理人員應(yīng)該提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，站在內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以內(nèi)部控制體系的制衡性、全面性以及可操作性為原則，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》等規(guī)章制度要求，制定符合學(xué)校實(shí)際發(fā)展情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，而且該體系要包含各個(gè)角度、各個(gè)方面的管理內(nèi)容，如財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、合同管理等。對(duì)于中小學(xué)而言，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，應(yīng)該針對(duì)不同業(yè)務(wù)項(xiàng)目之間的管理內(nèi)容進(jìn)行針對(duì)性管理，實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，保證財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)的清晰和明確。通過合理內(nèi)部控制，將其應(yīng)用于學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作中，借助內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升，保證學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作更加具有可行性、邏輯性和準(zhǔn)確性，特別是財(cái)政收支管理和固定資產(chǎn)管理，保證費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)謹(jǐn)性，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，提升對(duì)各項(xiàng)管理工作的重視程度，進(jìn)而減少相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度

在中小學(xué)建立完善的內(nèi)部控制體系之后，應(yīng)該組織學(xué)校財(cái)務(wù)人員、管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)該體系的內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際情況，制定完善的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，而不是為了應(yīng)對(duì)檢查而制定，意識(shí)到財(cái)務(wù)規(guī)章制度對(duì)于學(xué)校發(fā)展的重要性，加強(qiáng)執(zhí)行力度，避免出現(xiàn)執(zhí)行形式化問題，這樣才能將財(cái)務(wù)規(guī)章制度的作用發(fā)揮出來。對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理和控制，具體從中小學(xué)實(shí)際運(yùn)行發(fā)展中進(jìn)行分析，加強(qiáng)預(yù)算控制對(duì)把控內(nèi)部控制具有重要意義，能夠從核心角度保證內(nèi)部控制的合理進(jìn)行，保證預(yù)算編制的科學(xué)合理性，盡可能做到統(tǒng)籌兼顧、明確重點(diǎn)、安全保障、教育服務(wù)等。同時(shí)，還需要提升財(cái)產(chǎn)保護(hù)的重視程度，具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：第一，構(gòu)建并嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)進(jìn)行核算和記錄，確定保管狀態(tài)，對(duì)各個(gè)賬目進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，進(jìn)而提升資產(chǎn)的安全性，保證清查機(jī)制能夠正常執(zhí)行。第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，這對(duì)于完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性建設(shè)具有重要意義。在實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作的過程中，應(yīng)該保證該項(xiàng)工作的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，保證財(cái)務(wù)信息的公開性和透明性，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)登記、財(cái)政報(bào)銷、庫存現(xiàn)金管理等工作，確保其都處于合法、合理的范圍內(nèi)。第三，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，中小學(xué)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該結(jié)合學(xué)校實(shí)際發(fā)展情況，考慮財(cái)務(wù)管理要求，選擇合理的預(yù)算編制辦法，保證這項(xiàng)工作有效執(zhí)行，實(shí)施結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出全過程進(jìn)行審核，分析資金應(yīng)用途徑，進(jìn)而增強(qiáng)學(xué)校資金支出控制能力，特別是在物資采購的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)其資金支出進(jìn)行控制，合理調(diào)控財(cái)務(wù)管理，減少資金投入，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，進(jìn)一步提升中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理崗位

在內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作，其根本在于崗位設(shè)置，由于目前很多中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理崗位上存在一人多職的問題，對(duì)此需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置，劃分職權(quán)，保證崗位建設(shè)分離的合理性。具體應(yīng)該先保證財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的合理性，在學(xué)校內(nèi)部建立具有獨(dú)立性的財(cái)務(wù)部門，采用權(quán)責(zé)分明方案，結(jié)合業(yè)務(wù)流程、制衡性原則設(shè)定崗位，明確每個(gè)崗位的權(quán)限和職責(zé)，根據(jù)收支業(yè)務(wù)、預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、合同管理等內(nèi)容，對(duì)學(xué)校的業(yè)務(wù)實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范，保證每項(xiàng)業(yè)務(wù)在處理過程中具有準(zhǔn)確性、合理性和合法性，避免出現(xiàn)缺賬漏賬、賬實(shí)不符、賬目混亂等問題。實(shí)施定期輪崗制度，對(duì)于財(cái)務(wù)管理崗位建立干部交流、定期輪值制度，在這種制衡機(jī)制影響下，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制不相容崗位的分離，保證內(nèi)部質(zhì)量。

同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員培養(yǎng)，財(cái)務(wù)管理崗位是學(xué)校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員能夠進(jìn)一步提升崗位工作的質(zhì)量和效率。對(duì)于中小學(xué)而言，應(yīng)該在有限資源下明確財(cái)務(wù)管理人員分工，向主管部門申請(qǐng)配備足量的財(cái)務(wù)專業(yè)人員，對(duì)于經(jīng)費(fèi)困難的學(xué)校應(yīng)該挑選責(zé)任心強(qiáng)、具有財(cái)務(wù)意識(shí)的專職教師或?qū)I(yè)財(cái)務(wù)人員，定期組織財(cái)務(wù)崗位人員進(jìn)行培訓(xùn)，在上崗之前進(jìn)行崗前培訓(xùn)，保證其掌握基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)管理知識(shí)和技能。并且還需要實(shí)施內(nèi)部授權(quán)審批制度，明確崗位相匹配的業(yè)務(wù)流程辦理情況、業(yè)務(wù)辦理授權(quán)范圍、相關(guān)審批情況、權(quán)責(zé)分工、決策等，針對(duì)重大事項(xiàng)的決策、開支、任免以及大額資金的使用就需要?dú)w納入學(xué)校黨委會(huì)集體決策事項(xiàng)中，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)歸口管理，結(jié)合各項(xiàng)制度性質(zhì)管理要求，保證學(xué)校各個(gè)崗位都能執(zhí)行自己的職責(zé)。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理

對(duì)于中小學(xué)財(cái)務(wù)管理而言，賬務(wù)核對(duì)屬于重要管理內(nèi)容，主要實(shí)施財(cái)務(wù)稽查工作，需要財(cái)務(wù)人員明確自身工作內(nèi)容和要求，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)資金實(shí)施監(jiān)督和管理，加強(qiáng)應(yīng)用控制，保證財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性，在約束的作用下避免貪污腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。另外，還需要建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)于中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督和管理，應(yīng)該由上級(jí)教育部門組織和安排相關(guān)監(jiān)督管理人員深入到學(xué)校中，調(diào)查財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，檢查上報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容信息。同時(shí)，監(jiān)督管理人員也需要接受主管部門和審計(jì)部門的監(jiān)督，如此形成環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式，保證中小學(xué)能夠在內(nèi)部控制角度下順利開展財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的效率。

三、總結(jié)

總之，從內(nèi)部控制視角下對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行研究和分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作還需要進(jìn)一步完善和落實(shí)，這直接影響中小學(xué)的運(yùn)行和發(fā)展，需要提升重視程度，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，切實(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理崗位，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，促進(jìn)中小學(xué)穩(wěn)定發(fā)展。