農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算規(guī)范問題研究

張慧怡 王紅 符靈靈

（湖南農(nóng)業(yè)大學商學院，湖南 長沙 410128）

一、研究背景

隨著2004年中央提出農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟中的薄弱部分，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的關(guān)注度不斷提高。全國人大常委會更在2006年頒布了《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，推進合作社規(guī)范性建設(shè)。在國家大力支持下，近十多年間，我國的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量持續(xù)增長，截至2019年2月，全國依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社共218.6萬家，增長率將近7%。同時農(nóng)民專業(yè)合作社還為脫貧工作貢獻了不容小覷的力量，帶動近2200萬貧困人口脫貧。

但是，目前的農(nóng)民專業(yè)合作社仍然存在不少會計核算問題，不規(guī)范的會計核算難以適應(yīng)新型農(nóng)民專業(yè)合作社的管理體系，制約農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算的主要問題

（一）不重視會計基礎(chǔ)工作

在會計憑證方面，數(shù)字書寫不規(guī)范；憑證填寫的附件數(shù)量與實際數(shù)量不統(tǒng)一；不按規(guī)定進行憑證更改，修改憑證上沒有經(jīng)手人簽字，無法驗證修改前后數(shù)據(jù)的真實性。

會計崗位設(shè)置存在問題，沒有進行職責分離，在部分合作社中甚至還存在出納與會計是同一個人擔任的現(xiàn)象，極易發(fā)生錯誤和舞弊行為；會計人員分工混亂，崗位之間沒有明確界限，出現(xiàn)一個事務(wù)重復做和有的實務(wù)無人做的現(xiàn)象。

（二）合作社生物資產(chǎn)核算存在困難

合作社主要經(jīng)營生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)具有分布廣、可轉(zhuǎn)化、可自然增值的特點，在會計核算和會計處理上具有特殊性。

比如農(nóng)場正在生長的農(nóng)產(chǎn)品，種植范圍廣，存在生長階段的變化，受天氣影響，在價值計量上存在困難。對于生物資產(chǎn)的計量，如果采用歷史計量法，只能反映人為經(jīng)濟行為產(chǎn)生的增值，而不能反映農(nóng)作物自然生長產(chǎn)生的增值。使用交易公允價格作為計量標準，使生物資產(chǎn)存在延時性。通過估算確認的生物資產(chǎn)受會計人員的主觀因素影響，如果會計人員對生物資產(chǎn)了解不夠深刻，將影響會計核算的準確性。

合作社人員不懂得如何對生物資產(chǎn)計提減值，可能為了追求高利潤而不計提或少計提資產(chǎn)減值準備，嚴重影響了會計核算真實性。

（三）會計核算人員素質(zhì)不高

合作社對聘請的會計人員專業(yè)能力要求不高，能處理日常經(jīng)濟活動即可。這樣招來的員工中，存在許多不是會計專業(yè)畢業(yè)的會計人員，他們對財務(wù)數(shù)據(jù)不敏感，對會計核算的認識不夠透徹，影響工作效率。

隨著時代發(fā)展，合作社中年齡較大的會計人員雖然擁有豐富的財務(wù)閱歷，但是無法從網(wǎng)絡(luò)接收新信息，越來越跟不上時代步伐。他們無法適應(yīng)新型電算化工作環(huán)境，仍然使用手工記賬，會因為利用電腦記賬而花費更多的時間，也無法有效解讀財務(wù)政策更改，不知道制度修改后的會計處理如何進行。影響組織會計工作的正常運行，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。

（四）會計處理智能化水平偏低

合作社智能化普及程度有限的原因在于，未樹立智能化會計觀念，對于智能產(chǎn)品抱有不相信的態(tài)度，慣于使用傳統(tǒng)核算方式。

在日常會計活動中，會出現(xiàn)不會使用電子產(chǎn)品的情況，比如電子發(fā)票可以直接在電腦上生成財務(wù)信息，但是由于傳統(tǒng)會計人員仍然習慣于使用紙質(zhì)發(fā)票來記錄賬簿，特意將電子發(fā)票打印出來。這樣既違背了電子發(fā)票存在的初衷，更讓會計處理時間無形增大，浪費人力物力。

由于對智能化的不信任，往往不愿意為電算化軟件投放資金，使軟件功能不完善；也不樂意為設(shè)備更新，導致這些設(shè)備難以適應(yīng)新型交易方式。在實際應(yīng)用中，還會遇到文件兼容性問題，造成文件無法保存導致資料丟失，耽擱了大量時間。

（五）缺乏內(nèi)控管理

合作社由于經(jīng)驗不足，制定的預(yù)算不符合實際，與組織戰(zhàn)略背道而行。不采取參與式預(yù)算編制方式，與低層部門缺乏溝通，使預(yù)算程序難以正常進行，缺乏預(yù)算管理阻礙了合作社的可持續(xù)發(fā)展。

高層管理者的管理方式存在問題，集權(quán)式控制缺乏民主性，導致制定計劃不符合實際，影響員工積極性，也影響會計核算工作進行。日常管理中缺乏相關(guān)會計核算監(jiān)督制度，或者制定的制度只流于形式，沒有真正落實到實際工作中。

目前中國的農(nóng)民專業(yè)合作社數(shù)量巨大，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了一些為套取國家優(yōu)惠政策的空殼合作社，并沒有發(fā)揮實際作用。由此看來，合作社的質(zhì)量有待提高。

三、關(guān)于規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的應(yīng)對措施

（一）樹立正確會計思想，重視會計基礎(chǔ)工作建設(shè)

合作社應(yīng)該在戰(zhàn)略目標中樹立正確會計基礎(chǔ)工作觀念，從上至下帶領(lǐng)合作社重視會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)，才能提高會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。在進行會計基礎(chǔ)工作時，必須嚴謹、認真對待每一筆業(yè)務(wù)。

按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，明確會計基礎(chǔ)工作中對會計憑證、賬簿和財報的要求，比如憑證要按項目準確填寫，九大基本要素缺一不可；賬目核對要做到賬實相符、賬證相符；保證資金數(shù)據(jù)的真實、客觀性。

明確每位工作人員的責任，應(yīng)該將每項任務(wù)對應(yīng)特定人員，明確上交時間。做好會計的工作劃分，做到職責分離，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須由兩個及以上人員經(jīng)手，讓它們之間形成相互制約關(guān)系。

（二）嚴格規(guī)范生物資產(chǎn)會計核算，適當計提資產(chǎn)減值準備

由于生物資產(chǎn)本身具有特殊性，合作社可按主營產(chǎn)品設(shè)置會計科目，比如蔬菜類一次性銷售生物資產(chǎn)可作消耗性資產(chǎn)計量，繁殖家畜類具有持續(xù)產(chǎn)出的生物資產(chǎn)可作生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量。還應(yīng)該結(jié)合生物資產(chǎn)的自身情況進行衡量，參考實際溫度、天氣，觀察生物特征確定生物資產(chǎn)的使用壽命。還可以根據(jù)具體需要，設(shè)置成本核算科目，增加會計核算的準確性。

（三）提高會計人員綜合素質(zhì)，吸引高素質(zhì)會計人員

人才是發(fā)展的根本，想提高競爭力，必須培養(yǎng)人才，留住人才。合作社應(yīng)完善人才培養(yǎng)機制，增強會計核算技能、會計法律法規(guī)的培訓，提高會計職業(yè)素養(yǎng)，結(jié)合時代發(fā)展需求，增加智能化培訓，提高會計人員電算能力。將培訓結(jié)果與績效考核掛鉤，對培訓表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予獎勵，提高培訓人員的積極性。

合作社還可以與附近高校展開合作，簽訂人才協(xié)議，吸納高校應(yīng)屆生進行實習工作，合作社提供高薪酬和良好待遇吸引高素質(zhì)會計專業(yè)人才，提高整體會計人員素質(zhì)。

加強經(jīng)驗交流，組織員工進行農(nóng)村實地考察，參加財經(jīng)類論壇，定期舉辦宣講會，張貼財務(wù)管理類文章，創(chuàng)新會計工作形式，提高工作能力和效率。

（四）加大智能化投放力度，健全電算化會計系統(tǒng)

智能化是會計發(fā)展的必然趨勢，合作社需加大對智能化的投放力度，設(shè)置電算化設(shè)備專項資金。智能會計系統(tǒng)能適應(yīng)日益龐大的大數(shù)據(jù)信息庫，加快信息處理速度，提高資料安全性，避免人工操作失誤，有效提高整體競爭力。

管理者應(yīng)制定電算化制度，如電子發(fā)票不能打印歸檔，規(guī)定特殊情況下必須電子記賬，讓會計人員盡快適應(yīng)智能會計環(huán)境，提高會計核算效率。還可以設(shè)立信息共享平臺，及時處理遇到的問題，管理者對業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一部署，提高會計工作整體效率。

合作社可以通過升級計算機，引入大數(shù)據(jù)分析、云計算，提高會計核算效率，注意系統(tǒng)兼容性問題，不可操之過急。

（五）加強內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范會計核算監(jiān)督制度

有效的內(nèi)部控制可以規(guī)避組織經(jīng)營風險，保障企業(yè)財產(chǎn)安全，促進企業(yè)健康發(fā)展。

合作社應(yīng)提高對預(yù)算工作重視程度，首先明確自身戰(zhàn)略目標，采用參與式編制，讓經(jīng)營鏈各部分參與預(yù)算編制，提供反饋渠道，確保預(yù)算的合理性。在日常經(jīng)營中，要及時進行預(yù)算差異分析，研究根本原因，及時采取措施，不斷改進預(yù)算方案。

建立有效的激勵機制激發(fā)員工積極性。定期進行績效考核，表彰表現(xiàn)優(yōu)異員工，強化預(yù)算執(zhí)行力。制定盈利分紅制度，將收益共享給普通員工。讓員工提高工作動力，重視組織的發(fā)展?jié)摿?，發(fā)揮自身積極作用。

在日常經(jīng)營活動中，實施監(jiān)督、舉報制度，形成員工與管理者之間的相互監(jiān)督，防止管理者或員工利用管理漏洞謀取私利的行為，降低舞弊風險。

四、結(jié)語

近年來農(nóng)民專業(yè)合作社地位不斷提高，對會計核算的要求也不斷提高。合作社在會計核算時，應(yīng)該從經(jīng)營理念出發(fā)，加強會計基礎(chǔ)工作管控，提高會計人員專業(yè)素質(zhì)，加強智能化建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督控制工作。會計核算工作領(lǐng)域甚廣，規(guī)范會計核算的工作不能一蹴而就，要在實踐工作中不斷探索創(chuàng)新，才能提高合作社的綜合競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。