建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

吳擁軍

（海南創(chuàng)訊技術(shù)有限公司，海南 ?？?570208）

“營改增”也就是指把企業(yè)之前繳納的營業(yè)稅更改成增值稅，對于營業(yè)稅來說，包含在價內(nèi)稅范疇內(nèi)，把企業(yè)價外費用當(dāng)作計稅基礎(chǔ)，在稅務(wù)改革以后，增值稅由買方承擔(dān)，屬于價外稅，企業(yè)只要對增值項目納稅。在“營改增”實施背景下，重復(fù)納稅現(xiàn)象得到有效解決，促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展，幫助企業(yè)減少稅負(fù)?！盃I改增”作為國家相關(guān)部門結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展形勢做出的一種重大決策，便于減少企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)各個行業(yè)快速發(fā)展，深入財稅體系改革，讓我國稅收更加規(guī)范與合理。

一、建筑安裝企業(yè)實施增值稅納稅籌劃的必要性

對于建筑安裝企業(yè)來說，具有施工時間長、項目管理復(fù)雜、施工材料來源廣泛、收入確認(rèn)時間長等特征，隨著“營改增”政策的發(fā)布及稅率的調(diào)整，其涉稅經(jīng)濟(jì)管理更為困難，所以做好增值稅納稅籌劃工作是非常必要的，具體展現(xiàn)在以下幾個方面：首先，“營改增”政策的發(fā)布，金稅三期推廣，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)管理環(huán)境發(fā)生一定改變，增加稅務(wù)風(fēng)險，需要通過納稅籌劃來控制涉稅風(fēng)險。其次，在稅率上，建筑安裝企業(yè)增值稅稅率和營業(yè)稅稅率比較，有所提高，所以企業(yè)稅負(fù)也會升高，通過納稅籌劃，幫助企業(yè)減少稅負(fù)[1]。最后，國家為了做到結(jié)構(gòu)性減稅，在深入該改革過程中，提供各種稅收優(yōu)惠政策，所以建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)科學(xué)使用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、建筑服務(wù)企業(yè)營改增稅收政策基本內(nèi)容

結(jié)合國家財政部門發(fā)布的“營改增”政策，于2016年5月全面實施。結(jié)合“營改增”政策要求，一般將納稅人劃分為兩類，一個是一般納稅人，另一個是小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人在稅率上為11%，小規(guī)模納稅人在稅率上為3%。如果境內(nèi)的購買方是境外單位和個人扣繳增值稅的，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)稅率扣繳增值稅，增值稅之間替代營業(yè)稅，不但讓我國稅制更加完善和合理，消除重復(fù)納稅現(xiàn)象，同時也是促進(jìn)我國稅制改革的必然條件。在使用增值稅稅收政策以后，主要采用的加稅分離方式，對于增值稅部門可以及時收取。所以，在向企業(yè)征收稅款過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額，開展納稅籌劃工作。

三、當(dāng)前建安企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）內(nèi)部經(jīng)營混亂

在“營改增”全面實施的環(huán)境下，部分建筑安裝企業(yè)所處的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生一定改變，即便這并非是營改增實施直接導(dǎo)致的，但是營改增對于建筑安裝企業(yè)帶來的負(fù)面影響沒有被企業(yè)提前預(yù)測和處理。長時間以來，建筑安裝企業(yè)受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念影響，采用的經(jīng)營管理方式比較粗放，特別是在財務(wù)管理方面，管理比較隨意。部分建筑安裝企業(yè)在內(nèi)部管理上預(yù)留各種問題，而隨著營改增的發(fā)布，負(fù)面影響更為凸顯，其導(dǎo)致其他問題的爆發(fā)[2]。如果建筑安裝企業(yè)沒有結(jié)合政策改革要求調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，必然會造成企業(yè)經(jīng)營管理的混亂，不利于建筑安裝企業(yè)更好發(fā)展。

（二）納稅負(fù)擔(dān)不降反升

在實質(zhì)上，營改增是一種幫助企業(yè)環(huán)節(jié)稅負(fù)而實施的稅收政策，隨著營改增政策的發(fā)布，部分建筑安裝企業(yè)稅負(fù)不但沒有下降，反而增長，部分無法滿足也能稅收政策改革要求的企業(yè)也不能靈活享有營改增提供的優(yōu)惠政策。建筑安裝企業(yè)稅負(fù)不降反增在營改增初期實施階段比較普遍，但是通過當(dāng)前調(diào)查，依然有部分建筑安裝企業(yè)稅負(fù)比較高，大部分企業(yè)對營改增了解比較片面，沒有結(jié)合稅務(wù)改革要求調(diào)整納稅籌劃方案，使得納稅籌劃不合理，影響企業(yè)稅負(fù)。

（三）管理成本增多

在營改增背景下，使得建筑安裝企業(yè)經(jīng)營管理成本不斷升高，部分建筑安裝企業(yè)采用的成本管理方式比較落后，不能在營改增背景下順利實施?，F(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營管理成本構(gòu)成比較復(fù)雜，大部分建筑安裝企業(yè)在稅收政策比較穩(wěn)定的情況下積累一些成本管理經(jīng)驗，并且在如何科學(xué)避稅上有一些成熟想法。但是隨著營改增政策的發(fā)布，使得建筑安裝企業(yè)之前避稅方式不能延續(xù)使用，其成本管理經(jīng)驗不滿足時代發(fā)展要求，無法做到和當(dāng)前建筑安裝企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境的融合。大部分建筑安裝企業(yè)為了盡快適應(yīng)政策，在企業(yè)中做出多種嘗試，使得其管理成本升高。

四、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃具體實施對策

（一）適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略

在營改增背景下，建筑安裝企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)對稅收政策深入解讀，在對因改制內(nèi)容有充分僚機(jī)的情況下開展相關(guān)業(yè)務(wù)。在實際中，要求建筑安裝企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)和營改增政策相關(guān)的知識，及時找出企業(yè)在營改增實施背景下經(jīng)營管理存在的問題，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案。由于建筑安裝企業(yè)所處的市場競爭比較激烈，在營改增背景下建筑安裝企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，減少稅負(fù)，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營理念，增強(qiáng)自身競爭優(yōu)勢。建筑安裝企業(yè)開展的固定資產(chǎn)采購、技術(shù)引進(jìn)與更新等工作，應(yīng)該和營改增政策相互結(jié)合，加強(qiáng)增值稅政策的應(yīng)用，保證自身經(jīng)營滿足稅務(wù)改革要求。通過積極影響，保證營改增政策在建筑安裝企業(yè)中順利實施，實現(xiàn)建筑安裝企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展[3]。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

建筑安裝企業(yè)為了實現(xiàn)稅額的抵扣，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)改革要求，加強(qiáng)稅務(wù)發(fā)票給管理，完善相應(yīng)的管理對策。在合同簽署中，需要對發(fā)票出具時間、送達(dá)時間等具體標(biāo)記，并且完善發(fā)票管理機(jī)制，安排專業(yè)人員進(jìn)行發(fā)票管理，防止發(fā)票丟失或者損壞。建筑安裝企業(yè)應(yīng)做好發(fā)票認(rèn)證，在獲得增值稅專用發(fā)票以后，需要按照約定時間對發(fā)票認(rèn)證和抵扣，幫助企業(yè)實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。

（三）做好納稅籌劃工作

1．進(jìn)項稅納稅籌劃

在營改增背景下，針對建筑安裝企業(yè)而言，進(jìn)項稅抵扣率作為影響其稅負(fù)的主要因素，所以應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項稅科學(xué)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在實務(wù)中，建筑安裝企業(yè)應(yīng)采取以下方式進(jìn)行進(jìn)項稅的納稅籌劃。一方面，對供應(yīng)商身份合理選擇。建筑安裝企業(yè)的供應(yīng)商身份一般劃分為兩類，一個是一般納稅人，另一個是小規(guī)模納稅人。在理論上，一般納稅人的供應(yīng)商便于提高企業(yè)進(jìn)項稅抵扣率，減少稅負(fù)，而小規(guī)模納稅人則無法抵扣，即便能夠獲得發(fā)票，其稅率一般為3%，和一般納稅人比較有所差異，但是在實務(wù)中，因為小規(guī)模納稅人在材料價格上和一般納稅人比較，相對較低，所節(jié)約的采購成本可能會大于進(jìn)項抵扣額，所以在實際中，建筑安裝企業(yè)可以結(jié)合實際情況，合理選擇供應(yīng)商，在了解供應(yīng)商材料價格和納稅人身份以后，對價格和抵扣兩項內(nèi)容綜合思考，實現(xiàn)收益最大化。另一方面，分包工程支出納稅籌劃。建筑安裝企業(yè)業(yè)務(wù)形式通常劃分為三種，也就是工程總承包、清包工以及甲供材。不管采用哪種方式，在稅率上將會有所不同，給建筑安裝企業(yè)增值稅稅負(fù)和效益帶來一些影響，所以企業(yè)將會獲得一定納稅籌劃空間。在建筑安裝企業(yè)業(yè)務(wù)合同為工程總承包或者通過一般計稅方式的清包工形式簽署時，因為企業(yè)無法獲得進(jìn)項稅抵扣份額，所以建議建筑安裝企業(yè)選擇一些不能享有抵扣政策，而是選擇稅率為3%的征稅方式。在實務(wù)中，甲供材合同劃分層甲供材料包含在建造合同總價款中和甲供材料不包括在總建造合同價款中兩種形式，其中前者可以采用兩者方式籌劃幫助企業(yè)減少稅負(fù)，一個是由建筑安裝企業(yè)簽署協(xié)議向甲方指定供應(yīng)商采購材料，采用開票決算方式，之后根據(jù)合同要求的材料價款與甲方結(jié)算，這樣可以做到進(jìn)項稅抵扣。另一個是由建筑安裝企業(yè)和甲方協(xié)商交流，由甲方為企業(yè)甲供材部門單獨出具發(fā)票與結(jié)算，從而達(dá)到進(jìn)項稅抵扣的效果[4]。如果甲供材不包括在合同范疇中，建筑安裝企業(yè)是否可以采用適用簡易計稅方式或者享有相關(guān)政策，一般需要根據(jù)其自主采購材料占總價款的比例來確定，該比例如果大于簡易征稅和一般納稅人納稅稅負(fù)平衡點，則需要進(jìn)項稅抵扣，反之則采用簡易計稅方式。

2．銷項稅額納稅籌劃

建筑安裝企業(yè)在開展銷項稅額納稅籌劃工作時，可以從兩方面進(jìn)行思考，一個是分期付款的結(jié)算的方式。因為建筑安裝企業(yè)施工時間比較長，項目工程款項數(shù)額多，如果采取一次性全額收款方式，不但增加客戶經(jīng)濟(jì)壓力，也會讓企業(yè)需要根據(jù)收入金額一次性完成增值稅的繳納，如果客戶故意拖欠賬款，企業(yè)需要提前墊付增值稅，增加資金壓力，如果在合同中根據(jù)收入確認(rèn)要求進(jìn)行分期付款，則可以幫助企業(yè)適當(dāng)延長納稅時間，減輕資金壓力，在減少稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的同時，也能幫助客戶減少現(xiàn)金流壓力，真正做到互利共贏。另一個是對混業(yè)經(jīng)營實施分離核算。針對建筑安裝企業(yè)而言，設(shè)計、施工、采購作為重要內(nèi)容，但是在營改增背景下，這些業(yè)務(wù)在稅率上有所不同，需要根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策要求，混業(yè)經(jīng)營不能做到分離核算，需要從高適用稅率角度入手，對混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)獨立核算，選擇適宜的稅率，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。

3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃

在實質(zhì)上，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也就是指企業(yè)采取一系列方式把本企業(yè)需要承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)或者消費者，在實際中，建筑安裝企業(yè)采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式進(jìn)行納稅籌劃，可以有效提高產(chǎn)品價格，把企業(yè)部分稅負(fù)融入產(chǎn)品價格中，在下游客戶購買產(chǎn)品過程中將會承擔(dān)一定稅負(fù)。在使用該方式時需要滿足以下要求：首先，企業(yè)具備較高議價權(quán)，也就是在產(chǎn)品加價過程中保持較強(qiáng)競爭實力。其次，下游客戶有能力把轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)移到消費者身上，這樣下游客戶在獲得一定進(jìn)項稅抵扣額的同時，減少稅負(fù)。

五、結(jié)束語

總而言之，隨著營改增的發(fā)布，促進(jìn)我國稅制改革發(fā)展，讓我國稅務(wù)體制更加完善。在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，為了迎合稅務(wù)改革要求，應(yīng)做好增值稅納稅籌劃工作，結(jié)合營改增改革內(nèi)容，調(diào)整籌劃方案，保證企業(yè)整體效益，幫助企業(yè)減少稅負(fù)，讓其在市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。