鐘鳳華
由于原有的租賃準(zhǔn)則在開(kāi)展執(zhí)行過(guò)程中逐漸暴露出很多的問(wèn)題,為了保證我國(guó)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)范性,提高會(huì)計(jì)處理能力和信息可比性,財(cái)政部門(mén)對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂,不僅增加了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)難度,也對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行產(chǎn)生較大的影響,因此需要分析新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容,明確新租賃準(zhǔn)則的變化,并分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)造成的影響,科學(xué)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力、人員隊(duì)伍建設(shè)、管理制度以及融資方式進(jìn)行調(diào)整,進(jìn)而降低新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響,實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。
隨著國(guó)家宏觀政策不斷變化,一帶一路倡議不斷深入,經(jīng)濟(jì)全球化和全球貿(mào)易形式越發(fā)復(fù)雜,原有的租賃準(zhǔn)則也逐漸無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需求,其中在融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃方面的界定關(guān)系,讓企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠以特定的交易形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性下降,通過(guò)不斷探索我國(guó)逐漸明確發(fā)展存在的問(wèn)題并修訂新租賃準(zhǔn)則,在新租賃準(zhǔn)則的背景下,企業(yè)需要及時(shí)進(jìn)行人員制度和經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式調(diào)整,組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn),提升業(yè)務(wù)能力深度解讀新租賃準(zhǔn)則,將新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成的影響控制在最小程度,本文通過(guò)將新舊租賃準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比,分析準(zhǔn)則發(fā)生的變化,并對(duì)新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)融資能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利償債能力造成的影響進(jìn)行分析,針對(duì)性制定解決途徑,以保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
一、新舊租賃準(zhǔn)則對(duì)比分析
新舊租賃準(zhǔn)則主要存在五方面變化,分別是承租人會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變革、租賃定義的完善、融資租賃的補(bǔ)充、售后租回交易的修改、表內(nèi)列報(bào)當(dāng)時(shí)的明確,針對(duì)這些方面需要針對(duì)性進(jìn)行分析。
(一)承租人會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變革
新租賃準(zhǔn)則通過(guò)單一模式來(lái)代替租賃分類(lèi),并對(duì)承租人的租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行改革,在舊租賃準(zhǔn)則中,需要承租人將租賃形式進(jìn)行劃分對(duì)明確融資租賃的負(fù)債和資產(chǎn)信息,經(jīng)營(yíng)租賃需要直線(xiàn)攤銷(xiāo)各種相關(guān)的費(fèi)用,并將相關(guān)信息在表外進(jìn)行披露,而在新租賃準(zhǔn)則中,傳統(tǒng)的租賃形式發(fā)生了改變,不足一年租期的租賃或者低價(jià)值租賃需要進(jìn)行區(qū)分外,其他租賃形式不需要針對(duì)性進(jìn)行區(qū)分,可以直接采用單一模式來(lái)對(duì)合同內(nèi)包含的各種資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn),同時(shí)新租賃準(zhǔn)則在負(fù)債計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)量方式上也有明確變化,首先在可變租賃付款額度對(duì)或有租金的替代方面,可變租賃付款額的指數(shù)或者比率的取決需要計(jì)入租賃資產(chǎn)和負(fù)債的成本之中,其次在固定周期利率應(yīng)用方面,租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量利息費(fèi)用計(jì)算時(shí),不再采用實(shí)際利率,而是將之前計(jì)量的折現(xiàn)率代替實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算,最后在增量借款利率方面,需要用于折現(xiàn)的借款利率需要進(jìn)行抵押條件分析。
(二)租賃定義的完善
在承租人經(jīng)營(yíng)租賃方面,租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了重新定義和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,要求企業(yè)必須對(duì)租賃合同進(jìn)行嚴(yán)格控制,準(zhǔn)確對(duì)租賃和服務(wù)進(jìn)行界線(xiàn)明確,在租賃業(yè)務(wù)開(kāi)展之前需要分析合同中的內(nèi)容,是否包含租賃,新租賃準(zhǔn)則也對(duì)租賃進(jìn)行了全新定義,明確租賃的各種特征,在新租賃準(zhǔn)則中租賃的定義為在合同期限內(nèi)讓渡已識(shí)別資產(chǎn)的使用權(quán),進(jìn)而獲取對(duì)應(yīng)價(jià)格,新租賃準(zhǔn)則中對(duì)如何判斷資產(chǎn)供應(yīng)方是否讓渡資產(chǎn)使用權(quán)也有明確的定義,并對(duì)合同資產(chǎn)識(shí)別狀態(tài)進(jìn)行指引,相對(duì)舊租賃準(zhǔn)則而言,更完善也更全面。
(三)融資租賃的補(bǔ)充
舊版的租賃準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售商作為出租人進(jìn)行融資租賃方面并沒(méi)有進(jìn)行特殊說(shuō)明,因此在企業(yè)會(huì)計(jì)處理的時(shí)候一般都是與其他出租人融資租賃默認(rèn)一致,而在新的租賃準(zhǔn)則中,針對(duì)這方面在第四十二條有明確解讀和規(guī)定,當(dāng)出租人為銷(xiāo)售商或者生產(chǎn)商的時(shí)候,融資租賃則視為銷(xiāo)售,當(dāng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),可以確認(rèn)收入并進(jìn)行成本轉(zhuǎn)結(jié),相比于舊版本的租賃準(zhǔn)則,對(duì)融資租賃的補(bǔ)充更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)原則,也更科學(xué)規(guī)范。
(四)售后租回交易的修改
新版本租賃準(zhǔn)則在對(duì)售后租回交易方面也有很大的改變,在進(jìn)行售后租回交易的會(huì)計(jì)處理時(shí),原有準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)租賃類(lèi)型,并對(duì)不同類(lèi)型的租賃進(jìn)行資產(chǎn)賬面價(jià)值和售價(jià)差額處理,而新版本則是更強(qiáng)調(diào)租賃交易的實(shí)質(zhì),并對(duì)售后租回流程進(jìn)行規(guī)范,首先需要依據(jù)收入準(zhǔn)則進(jìn)行銷(xiāo)售狀態(tài)判斷,如果是銷(xiāo)售則需要進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。
(五)表內(nèi)列報(bào)當(dāng)時(shí)的明確
新租賃準(zhǔn)則對(duì)表外列報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行豐富,并對(duì)表內(nèi)的列報(bào)形式進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,針對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)用、租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流需要在表內(nèi)有明確信息,同時(shí)針對(duì)承租人和出租人的表外披露內(nèi)容也有了更高的要求,不僅需要記錄相關(guān)的信息,而且需要承租人對(duì)短期租賃和低價(jià)租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理,出租人需要披露租賃活動(dòng)的性質(zhì)和租賃未轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的影響分析
新租賃準(zhǔn)則的修訂對(duì)各種內(nèi)容和租賃會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行改革和內(nèi)容填充,相對(duì)而言更加真實(shí)地對(duì)各種租賃活動(dòng)所引起的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行反饋,進(jìn)而有效降低企業(yè)通過(guò)虛擬交易的形式來(lái)達(dá)到既定財(cái)務(wù)目標(biāo)的可行性,這對(duì)于行業(yè)發(fā)展有利但是也會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生很大的影響,具體造成的影響主要有以下幾條:
(一)企業(yè)能力影響
當(dāng)經(jīng)營(yíng)租賃入表之后,負(fù)債和資產(chǎn)會(huì)同時(shí)出現(xiàn)大幅度提升,通過(guò)分析一般情況下資產(chǎn)增幅會(huì)大于負(fù)債的增幅,并會(huì)提升企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的償債能力會(huì)下降,企業(yè)融資的成本大幅度提升,對(duì)后續(xù)的融資審批和再融資也會(huì)產(chǎn)生巨大的影響,其次總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也會(huì)受到嚴(yán)重的影響,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也意味著企業(yè)的周轉(zhuǎn)和營(yíng)運(yùn)能力,由于收入不會(huì)受到新租賃準(zhǔn)則的影響,因此總資產(chǎn)會(huì)在應(yīng)用新租賃準(zhǔn)則之后大幅度提升,但是總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率會(huì)大幅度下降,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的使用能力不足。
最后新版的租賃準(zhǔn)則會(huì)降低企業(yè)凈利潤(rùn)增幅的空間,進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤(rùn)下降,從宏觀層次削弱了企業(yè)的盈利能力,且隨著經(jīng)營(yíng)租賃內(nèi)容入表之后盡管利息和折舊費(fèi)用會(huì)上升,但是大部分費(fèi)用會(huì)被租金開(kāi)支的降低而抵消,但是固定性周期利率會(huì)對(duì)租賃負(fù)債利息進(jìn)行確認(rèn),因此在初期會(huì)承擔(dān)高額的利息費(fèi)用,而隨著后續(xù)付款,租金的負(fù)債降低也會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用降低,這種先高后低的利息模式導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)前后期出現(xiàn)巨大的波動(dòng),導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)管理難度提升盈利能力大幅度下降。
(二)企業(yè)融資方式影響
新版租賃準(zhǔn)則中,承租人不需要對(duì)租賃方式和資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn),只需要在表外進(jìn)行披露即可,而在老版本租賃準(zhǔn)則中,企業(yè)需要穩(wěn)定核心財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),針對(duì)一些零售行業(yè)、重資產(chǎn)行業(yè)、貿(mào)易行業(yè)都選擇經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)而實(shí)現(xiàn)表外融資,但是新租賃準(zhǔn)則頒布之后,只能針對(duì)短期或者低價(jià)值租賃進(jìn)行表外融資,這對(duì)于大部分的企業(yè)來(lái)說(shuō),與出租方簽訂多個(gè)短期合同是很難實(shí)現(xiàn)的,且低價(jià)值租賃也無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需求,這意味著租賃已經(jīng)不再具備原有的融資優(yōu)勢(shì),需要逐漸探索新的融資方式。傳統(tǒng)的租賃準(zhǔn)則為中小企業(yè)的融資提供便利條件,但是新租賃準(zhǔn)則雖然降低融資風(fēng)險(xiǎn)但是提升融資難度可謂有利有弊。
(三)會(huì)計(jì)工作的影響
對(duì)傳統(tǒng)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和內(nèi)容改革完善,導(dǎo)致很多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求,企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí),將財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行整合,并對(duì)新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行深度解讀,主動(dòng)承擔(dān)起新舊租賃準(zhǔn)則企業(yè)過(guò)渡的責(zé)任,并積極與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通,明確企業(yè)現(xiàn)存的租賃業(yè)務(wù)信息,并按照新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi),進(jìn)而為企業(yè)管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),其次在企業(yè)租賃合同重新制定方面,需要積極參與,利用掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)合新租賃準(zhǔn)則,對(duì)租賃合同進(jìn)行合理優(yōu)化,進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦「蟮目臻g。
(四)企業(yè)人員建設(shè)和制度建設(shè)的影響
隨著租賃準(zhǔn)則的改變,企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式需要科學(xué)進(jìn)行調(diào)整,很多傳統(tǒng)的人員建設(shè)模式和制度建設(shè)都需科學(xué)進(jìn)行調(diào)整,新租賃準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展,但是對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織會(huì)產(chǎn)生一系列影響,需要優(yōu)化企業(yè)人才條件科學(xué)進(jìn)行租賃準(zhǔn)則影響應(yīng)對(duì)。
三、新租賃準(zhǔn)則背景下,企業(yè)的發(fā)展建議
(一)深度解讀租賃準(zhǔn)則
想要針對(duì)新租賃準(zhǔn)則造成的影響進(jìn)行控制,平穩(wěn)進(jìn)行新舊租賃準(zhǔn)則過(guò)渡,企業(yè)就必須對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行深度解讀,新租賃準(zhǔn)則的應(yīng)用會(huì)對(duì)企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響,需要深度有效解讀,并靈活利用相關(guān)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)租賃業(yè)務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)工作、發(fā)展運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行優(yōu)化,并分析企業(yè)實(shí)際情況和外部環(huán)境科學(xué)進(jìn)行租賃計(jì)劃設(shè)計(jì),并分析租賃計(jì)劃的可行性,可以積極聘請(qǐng)相關(guān)部門(mén)或者法務(wù)人員來(lái)對(duì)新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行解讀,并與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流溝通,進(jìn)而提升對(duì)新租賃準(zhǔn)則的認(rèn)知。
(二)科學(xué)制定融資方案
在制定租賃計(jì)劃的時(shí)候,如果企業(yè)租賃業(yè)務(wù)量較大,租賃合同較多很容易出現(xiàn)失誤,需要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行一一核對(duì),并組織相關(guān)工作人員對(duì)租賃合同的類(lèi)型進(jìn)行梳理整合分類(lèi)存儲(chǔ),并制作成財(cái)務(wù)信息檔案,將各種租賃信息進(jìn)行匯總,隨后針對(duì)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的合同、資本結(jié)構(gòu)、成本、現(xiàn)金流量進(jìn)行比對(duì),通過(guò)橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ葋?lái)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化,并對(duì)融資信息進(jìn)行提取分析,根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況科學(xué)制定融資方案,拓展融資途徑,構(gòu)建評(píng)價(jià)反饋機(jī)制來(lái)分析融資要素和融資方案的可行性,盡量對(duì)成本進(jìn)行控制,并分析收支問(wèn)題、現(xiàn)金流量、以及市場(chǎng)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì),進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益,提升新租賃準(zhǔn)則下的融資風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
(三)分析租賃準(zhǔn)則影響,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)容結(jié)構(gòu)
新租賃準(zhǔn)則會(huì)對(duì)企業(yè)多方面造成影響,因此需要科學(xué)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、管理控制體系、數(shù)據(jù)管理體系等等,通過(guò)結(jié)構(gòu)優(yōu)化來(lái)確認(rèn)在新租賃準(zhǔn)則之下各種發(fā)展方案和經(jīng)營(yíng)理念的可行性,新租賃準(zhǔn)則需要對(duì)多種企業(yè)自身信息進(jìn)行披露,這意味著企業(yè)內(nèi)部需要提升數(shù)據(jù)收集能力和數(shù)據(jù)分析處理能力,針對(duì)這方面的需求,傳統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)管理體系和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足需求,因此需要對(duì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化,并對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改革,利用信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算來(lái)對(duì)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集,并結(jié)合智慧化技術(shù)和專(zhuān)家系統(tǒng)來(lái)提升財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)分析能力,構(gòu)建企業(yè)租賃業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái),對(duì)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行上傳和存儲(chǔ),并提升各部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)能力,保證各項(xiàng)工作有序高效開(kāi)展,并不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)人才隊(duì)伍建設(shè),分析人才結(jié)構(gòu)和人員架構(gòu),對(duì)人才缺口進(jìn)行人才引進(jìn),并定期組織財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行理論知識(shí)學(xué)習(xí)、新租賃準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn),聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人事來(lái)進(jìn)行新租賃準(zhǔn)則講解,保證企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員隊(duì)伍的先進(jìn)性,并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和外部市場(chǎng)環(huán)境科學(xué)進(jìn)行各種制度建設(shè)來(lái)提升財(cái)務(wù)部門(mén)工作的規(guī)范性,在人員管理方面需要保證制度的可追溯性和側(cè)重性,并完善考核制度、激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度、管理評(píng)價(jià)反饋制度和責(zé)任制,保證企業(yè)各種結(jié)構(gòu)與新租賃準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。
(四)完善租賃合同內(nèi)容和條款
財(cái)務(wù)人員需要積極參與到企業(yè)租賃合同條款的制定中,很多內(nèi)容的改變需要針對(duì)性進(jìn)行分析,并科學(xué)采取租賃合同修改優(yōu)化和內(nèi)容填充,避免存在合同漏洞以及租賃合同內(nèi)容不全的現(xiàn)象發(fā)生,因此需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)深入到企業(yè)各項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中,積極參與各項(xiàng)相關(guān)活動(dòng),與其他部門(mén)相協(xié)調(diào),進(jìn)而更全面準(zhǔn)確真實(shí)地了解各種數(shù)據(jù),進(jìn)而更高效高質(zhì)量地完成相關(guān)工作。
(五)分析外部利益
需要全面分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響,科學(xué)進(jìn)行分析新租賃準(zhǔn)則落實(shí)后對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部利益會(huì)產(chǎn)生哪些影響,分析新租賃準(zhǔn)則波及的領(lǐng)域,分析對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的合作方、債權(quán)人、投資人、供應(yīng)商以及相關(guān)管理機(jī)構(gòu)造成哪些影響,并從這些對(duì)象的角度來(lái)分析發(fā)生的利益變動(dòng),進(jìn)而更客觀地采取相關(guān)措施來(lái)進(jìn)行企業(yè)調(diào)整,首先需要提升工作效率,降低工作阻力,科學(xué)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容進(jìn)行修改和填充,隨后在日常工作中需要逐漸提升人才隊(duì)伍培養(yǎng)的意識(shí),從專(zhuān)業(yè)人才向綜合型人才轉(zhuǎn)變,充分利用人力資源降低人力資源成本,進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
結(jié) 語(yǔ)
現(xiàn)階段我國(guó)逐漸開(kāi)展經(jīng)濟(jì)內(nèi)外雙循環(huán)模式,世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展模式逐漸形成,傳統(tǒng)的租賃準(zhǔn)則可以迅速進(jìn)行有效融資,提升社會(huì)資金的流動(dòng),而新租賃準(zhǔn)則的推出對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響,需要分析新租賃準(zhǔn)則內(nèi)容和造成的影響,深度解讀租賃準(zhǔn)則,針對(duì)性制定融資方案,優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu),并完善租賃合同,加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)和制度建設(shè),合理利用租賃準(zhǔn)則來(lái)降低對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的影響,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。