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    飼料加工企業(yè)內(nèi)控評價指標體系的構(gòu)建及其應(yīng)用研究

    2021-12-03 12:39:54李妙娟
    中國飼料 2021年7期
    關(guān)鍵詞:指標體系飼料加工

    李妙娟

    (陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學院,陜西咸陽712000)

    目前, 我國飼料加工行業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟中不可或缺的一環(huán)。 伴隨行業(yè)的擴張,很多飼料加工企業(yè)從農(nóng)村家庭作坊成長為大中型企業(yè)。企業(yè)規(guī)模擴大后,制度化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制成為亟待解決的問題(張薇,2019)。對內(nèi),內(nèi)部控制是企業(yè)管理層獲取信息、作出決策、修正錯誤、貫徹決定的重要手段;對外,內(nèi)部控制是企業(yè)取信于社會、政府、公眾、監(jiān)管機構(gòu)的制度保障。 2001 年美國資本市場發(fā)生了震驚全球的安然造假案,為了避免此類事情再次發(fā)生,美國國會通過《薩班斯-奧克斯利法案》,對美國上市公司的內(nèi)控提出具體要求(王郁鑄,2019)。 我國資本市場發(fā)展較晚,直到2008 年才頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。 雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》只明確在上市公司執(zhí)行,但對其他大中企業(yè)也具有一定的指導意義。內(nèi)控評價就是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行的評價,由此衍生的內(nèi)控評價指標體系,指的是利用一系列定性或者定量的指標,用以反映或者測量內(nèi)部控制的有效性。由于國內(nèi)飼料加工企業(yè)的規(guī)模日益增大,管理層通過非正式渠道管控內(nèi)部效率日減,加之飼料安全直接關(guān)系到食品安全,國家對食品安全的重視程度不斷提升。 飼料企業(yè)有必要通過建立內(nèi)控評價指標體系來保證自身內(nèi)控的有效性。

    1 內(nèi)控評價指標體系的前提

    1.1 內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)的識別 內(nèi)部控制的主要目標是幫助管理層貫徹意志, 促進企業(yè)按照決策層的指令和各項內(nèi)部制度有效運轉(zhuǎn)。因此,構(gòu)建內(nèi)控評價指標體系的前提是, 準確識別企業(yè)內(nèi)外部可能阻礙決策層指令和各項內(nèi)部指令有效運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)(包維曄等,2020)。 一般認為,在內(nèi)控評價中予以重點關(guān)注的環(huán)節(jié)如下:(1)戰(zhàn)略決策,主要指企業(yè)戰(zhàn)略定位不清,戰(zhàn)略定位與國家、經(jīng)濟、行業(yè)發(fā)展相悖, 由此導致整個企業(yè)在錯誤的道路上發(fā)展。 (2)運營管理,主要指上級的指令下級不予執(zhí)行,各項規(guī)則在實踐中成為空文,由此引起的一系列問題,包括企業(yè)內(nèi)部癱瘓、下級欺瞞上級、內(nèi)部貪污腐化等。 (3) 財務(wù)管理, 包括流動性風險——運營資產(chǎn)難以滿足企業(yè)日常經(jīng)營需要,流動資產(chǎn)不能覆蓋流動負債; 安全性風險——負債率過高引發(fā)過高的破產(chǎn)風險, 日常運營現(xiàn)金流無法覆蓋利息等。 (4)違法違規(guī)行為發(fā)現(xiàn)查處,指的是員工為了完成績效或者實現(xiàn)個人利益, 觸犯法律法規(guī),如飼料加工企業(yè)中違規(guī)使用添加劑等。

    1.2 指標選取的原則 我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的原則, 這些原則也適用于構(gòu)建內(nèi)控評價指標體系(王艷麗等,2015)。一是全面性原則。 內(nèi)控評價指標體系應(yīng)當全面覆蓋飼料加工企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和全部流程。二是重要性原則。內(nèi)控評價指標體系應(yīng)當選擇最能反映重要業(yè)務(wù)、 重要決策和重要風險的指標。三是制衡性原則。內(nèi)控評價指標體系應(yīng)當相互之間具有互補和勾稽關(guān)系, 成為一個互相聯(lián)系、互相印證的網(wǎng)狀系統(tǒng)。四是適應(yīng)性原則。 內(nèi)控評價指標體系應(yīng)當與企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)相匹配,并隨著企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的變化而變化。 五是成本效益原則。內(nèi)控評價指標體系應(yīng)當權(quán)衡成本與收益,選擇的指標應(yīng)當易于獲取。

    1.3 指標及權(quán)重選取的方法 面臨紛繁的可用指標,選擇哪些指標以及這些指標應(yīng)賦予何種權(quán)重, 是內(nèi)控評價指標體系構(gòu)建中最重要的問題。一般而言,有三種方法確定指標及其權(quán)重。 一是專家咨詢法,又稱德爾菲法。 飼料加工企業(yè)選擇一些內(nèi)控領(lǐng)域的專家,通過聽取報告、實體考察等方法了解企業(yè)實際情況后, 分別發(fā)表意見,明確哪些指標入選及其相應(yīng)的權(quán)重。在發(fā)表意見之前,各位專家不應(yīng)相互溝通意見。 企業(yè)可以對專家的意見進行反復的詢問, 并作出相應(yīng)的說明,專家也可以對自己的意見進行多次修改。二是層次分析法。主要是通過定性分析和定量分析相結(jié)合,運用層次模型,將飼料加工企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和流程進行模塊化,然后對這些模塊按照重要性進行排序。 對于每個模塊設(shè)計一定的指標,根據(jù)模塊的重要性,選擇指標的權(quán)重(譚玉林,2019)。三是綜合分析判斷法。 這種方法更注重經(jīng)驗,即企業(yè)管理層根據(jù)歷史經(jīng)驗,將所有可能的內(nèi)控失效的情況都羅列出來,針對每種情形提出有針對性的評價指標,在所有指標都羅列后,刪除重復指標以及可以由其他指標代表的指標,將最終剩下來的指標作為指標體系,權(quán)重則根據(jù)各種內(nèi)控失效情況的頻率和嚴重性確定。

    2 內(nèi)控評價指標體系的構(gòu)建

    不同的公司有著不同的內(nèi)控評價指標體系,從飼料加工企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā), 一般認為以下幾個層面的內(nèi)控評價指標可以很好地評價企業(yè)內(nèi)控的有效性。

    2.1 公司層面內(nèi)控評價指標 公司層面的內(nèi)控評價指標主要包括四個方面。一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是公司內(nèi)控的基礎(chǔ), 公司的文化和氛圍直接影響內(nèi)控各項制度的執(zhí)行。 從飼料加工企業(yè)的實際出發(fā), 可以選擇公司結(jié)構(gòu)、 所有者和管理者素質(zhì)、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略等作為具體的指標(涂濱泉等,2020)。二是風險管理。 識別風險、應(yīng)對風險是企業(yè)內(nèi)控的基本職能之一。 企業(yè)風險管理的能力和水平關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展, 在某些關(guān)鍵時刻會決定企業(yè)的生死。 飼料加工企業(yè)可以選擇風險管理團隊的建設(shè)、風險分析的制度與決策流程、應(yīng)急處理機制等作為具體的指標。三是信息傳遞。企業(yè)能夠及時準確接受、 處理信息是企業(yè)生命力的體現(xiàn), 內(nèi)控是保證信息及時、 準確傳遞與處理的手段。 飼料加工企業(yè)可以選擇的指標包括報告層級是否明晰、內(nèi)部公文流轉(zhuǎn)速度、信息的多維對比檢查手段等。 四是監(jiān)督。 飼料加工企業(yè)可以選擇的指標包括監(jiān)督部門的設(shè)置、監(jiān)督人員的經(jīng)驗、監(jiān)督人員與工作人員的分離等。

    2.2 業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評價指標 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控評價主要可以從以下三個方面出發(fā)。 一是資產(chǎn)的運營效率。企業(yè)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、庫存材料、銷售回款等,代表著企業(yè)的運行效率,某一個指標大幅低于正常值, 意味著某方面的內(nèi)控出現(xiàn)問題。 例如,當庫存周轉(zhuǎn)過低時,意味著企業(yè)的庫存內(nèi)控出現(xiàn)了問題。 這方面?zhèn)溥x的指標包括現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售周轉(zhuǎn)率、庫存周轉(zhuǎn)周期等。 二是人員的管理效率。 人力是企業(yè)最寶貴的資產(chǎn),人力資源的管理效率,直接關(guān)系到企業(yè)的運行效率。過高的人員流失、長時間無人接替的崗位、經(jīng)驗和培訓不足,會直接降低飼料加工企業(yè)的運行效率和產(chǎn)品質(zhì)量,提升成本。這方面?zhèn)溥x的指標包括人員流轉(zhuǎn)率、人均工資水平、人員平均教育水平、員工滿意度、崗位平均空缺周期等(張放,2019)。 三是投資的決策管理效率。 投資是企業(yè)最重要的決策,其決策流程是否科學、投資管理是否得當,直接關(guān)系到企業(yè)的生死。飼料加工企業(yè)主要的投資在于廠房、機器等,因此備選的指標包括投資決策制度、投資決策流程、投資決策額度、投資回報率、投資回報周期等。

    2.3 財務(wù)穩(wěn)健指標 財務(wù)是內(nèi)控最為關(guān)注的方面, 這部分內(nèi)控評價指標可以從財務(wù)指標中選取。 財務(wù)穩(wěn)健一般從以下幾個方面出發(fā)。 一是流動性,即企業(yè)短期資產(chǎn)覆蓋短期債務(wù)的能力。 一般使用流動比率和速動比率作為代表指標。二是安全性,即企業(yè)資產(chǎn)與負債的比例。 過高的債務(wù)會導致企業(yè)破產(chǎn)風險增大。一般的備選指標有資產(chǎn)覆蓋率、杠桿率、利息保障倍數(shù)等。三是盈利能力,即企業(yè)獲得盈利的能力。 一般備選的指標包括毛利率、凈利率、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等(馬錦等,2016)。

    2.4 合法合規(guī)指標 合法合規(guī)運營是企業(yè)的底線, 觸犯了這一底線, 企業(yè)承擔的不僅是經(jīng)營失敗,更有可能導致企業(yè)主和管理層承擔刑事責任。合法合規(guī)一般從以下幾個方面出發(fā)。 一是企業(yè)內(nèi)部對法律法規(guī)的掌握和跟蹤。 內(nèi)控評價指標體系中應(yīng)當包括衡量企業(yè)內(nèi)部了解、 跟蹤相關(guān)法律法規(guī)情況的指標,包括人員安排、崗位設(shè)置、制度建設(shè)、員工培訓等。二是企業(yè)被訴、被查情況。主要的備選指標包括被訴案件的數(shù)量, 被查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題,以及被法院及其他行政部門罰款的數(shù)量等。

    3 內(nèi)控評價指標體系的應(yīng)用

    3.1 組織保障 組織保障指的是應(yīng)建立起與內(nèi)控評價體系相適應(yīng)的崗位人員、報告層級、權(quán)力責任等。一般而言,內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當相對獨立于需要控制的環(huán)節(jié)、人員和流程,內(nèi)控評價指標體系的應(yīng)用也應(yīng)當相對獨立于運行的內(nèi)控系統(tǒng), 以防止內(nèi)控評價系統(tǒng)被內(nèi)控系統(tǒng)干擾, 無法準確評價內(nèi)控系統(tǒng)的效果。同時,內(nèi)控評價系統(tǒng)的負責層級應(yīng)當至少和內(nèi)控層級一樣。為了保障內(nèi)控的有效性,大型公司一般會設(shè)立內(nèi)控委員會, 為了保證內(nèi)控評價的可靠性, 負責內(nèi)控評價指數(shù)體系的機構(gòu)應(yīng)至少與內(nèi)控系統(tǒng)的層級一致(時針,2020)。 同時,飼料加工企業(yè)應(yīng)該為負責內(nèi)控評價的部門提供足夠的人員、經(jīng)費和權(quán)力,人員和經(jīng)費可以保證內(nèi)控評價的工作, 權(quán)力可以確保相關(guān)人員獲得內(nèi)部支持完成自己的任務(wù)。

    3.2 制度保障 飼料加工企業(yè)應(yīng)當建立一系列的內(nèi)部制度, 保障內(nèi)控評價指標體系工作不受個別人的影響。首先,飼料加工企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)控評價的管理制度,明確管理的層級、負責的人員、工作部門和相關(guān)權(quán)力的職能。 通常, 應(yīng)有至少董事會層面負責內(nèi)控評價的工作。 其次, 應(yīng)當建立內(nèi)控評價的工作手冊, 保證相關(guān)人員理解內(nèi)控評價的邏輯,熟悉內(nèi)控評價的流程和掌握相應(yīng)的方法。內(nèi)控手冊應(yīng)當至少包括以下內(nèi)容: 內(nèi)控評價相關(guān)部門的檢查及獲取部分信息的授權(quán), 內(nèi)控的基本情況及其相應(yīng)的特點和運行方式, 內(nèi)控評價的范圍、標準、依據(jù),以及內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)問題的處理方式等(宋榮興等,2018)。

    3.3 定期改進 內(nèi)控評價指標體系的建立不是一勞永逸的事情, 很少有企業(yè)能夠一次性建立起完備的內(nèi)控評價指標體系, 也不太能一開始就選擇出最適宜的評價指標, 這個工作應(yīng)該是一個不斷改進的過程。 首先是內(nèi)控評價指標體系的運行反饋。 內(nèi)控評價指標體系的相關(guān)人員應(yīng)當對使用的體系進行評估,手段包括與審計結(jié)果進行對照、參考同行的內(nèi)控評價體系, 或者根據(jù)新出現(xiàn)的內(nèi)控失效案例評估現(xiàn)行體系的有效性。 內(nèi)控及其他部門的人員應(yīng)當對內(nèi)控評價指標體系的應(yīng)用效果進行評價, 并反饋給內(nèi)控評價指標體系的相關(guān)負責人員。必要時,可以聘請外部第三方作評價。 其次是根據(jù)反饋結(jié)果, 對內(nèi)控評價指標體系進行修正。 修正的過程中, 可以調(diào)整指標或者指標的權(quán)重,也可以修改評估方法。 對新增加的內(nèi)控措施,以及各部門反映比較強烈的指標, 應(yīng)予以足夠的關(guān)注。三是根據(jù)內(nèi)控評價指標體系的結(jié)果,修正內(nèi)控系統(tǒng)或者業(yè)務(wù)系統(tǒng)。 如果內(nèi)控評價指標體系的結(jié)果指向內(nèi)控體系的有效性, 那么應(yīng)加強內(nèi)控體系; 如果內(nèi)控評價指標體系的結(jié)果指向業(yè)務(wù)系統(tǒng)和流程需要改變,那么也可以直接改進業(yè)務(wù)系統(tǒng),但應(yīng)更為慎重。

    4 結(jié)語

    飼料加工行業(yè)正從藍海市場向紅海市場轉(zhuǎn)變,抓住生產(chǎn)和銷售就能有利潤的時代已經(jīng)過去。飼料加工企業(yè)要想變大, 只依靠個人關(guān)系和權(quán)威運行企業(yè)已經(jīng)不可能。伴隨食品安全要求的提高,作為食品的上游,對飼料安全的要求也越來越高,因此,飼料加工企業(yè)需要提升自身的內(nèi)控能力。內(nèi)控評價指標體系的構(gòu)建,就是對內(nèi)控能力的評價。在做好基礎(chǔ)工作的前提下, 飼料加工企業(yè)應(yīng)通過總結(jié)經(jīng)驗、聘請專家等形式,建立自身的內(nèi)控評價指標體系,在應(yīng)用這個體系改進工作的同時,也不斷修正改進評價體系本身。

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