綠色稅收、技術(shù)進步與制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型
——不同技術(shù)來源的中介效應(yīng)分析

何吾潔

（福建商學院，福建 福州 350012）

一、引言

2018年環(huán)保稅開征，標志著我國第一個綠色稅種的誕生。綠色稅收與企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)系常年存在爭議?！皵D出效應(yīng)”的支持者認為，稅收加劇了生產(chǎn)成本，抑制企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型；而“波特效應(yīng)”的擁躉者認為適度的環(huán)境規(guī)制（稅收是環(huán)境規(guī)制的重要組成）在增加生產(chǎn)成本的同時，迫使企業(yè)進行技術(shù)改進，彌補環(huán)境規(guī)制的損失。本文以綠色稅收為切入點，探討將“擠出效應(yīng)”和“波特效應(yīng)”分別置于中國現(xiàn)實國情下，哪種理論更為貼合實際？中國現(xiàn)有的綠色稅收體制是否觸發(fā)了企業(yè)的技術(shù)進步？技術(shù)進步最終是否有助于企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型？

二、文獻綜述

（一）綠色稅收的內(nèi)涵及實施效應(yīng)

OECD將綠色稅收定義為“對環(huán)境具有特定負面影響的稅基征稅”[1]。我國狹義綠色稅收是指保護環(huán)境的特定稅種，即環(huán)境保護稅、資源稅等。劉劍文、耿穎（2017）[2]認為廣義綠色稅收涵蓋了所有因環(huán)保行為而征收的稅種及稅收手段。隨著研究的深入，綠色稅“雙重紅利”效應(yīng)也得到極大關(guān)注。付莎、王軍（2018）[3]研究發(fā)現(xiàn)綠色稅收降低了碳排放量。Wissema.W.（2007）[4]認為綠色稅收顯著抑制了二氧化碳排放。但亦有學者提出，不同地區(qū)、不同行業(yè)，綠色稅收環(huán)保效率異質(zhì)性顯著[5]。盧洪友、朱耘嬋（2017）[6]認為綠色稅收促進了經(jīng)濟增長同時，但也增加了資本產(chǎn)出彈性，降低了勞動資本產(chǎn)出。Glomm（2008）[7]認為，增加汽油稅在改善環(huán)境的同時，也促進市場消費。

（二）綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級是重要一環(huán)。綠色稅收產(chǎn)生的“雙重紅利”與制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級不謀而合，因此各國在發(fā)展之路上都將綠色稅收作為重要手段。羅富政、羅能生（2016）[8]認為既定區(qū)間的宏觀稅負促進了工業(yè)轉(zhuǎn)型。此外，我國綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的積極作用也能從典型案例中得以窺見?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中專列了“節(jié)能與新能源汽車技術(shù)”，以確保新能源汽車制造業(yè)享15%的低稅率。因此，當生產(chǎn)企業(yè)面臨額外綠色稅收帶來的成本壓力的同時，政府試圖通過稅收優(yōu)惠反哺生產(chǎn)企業(yè)。從消費端來看，綠色稅收的作用效果更為顯著，新能源汽車的消費者能獲得車輛購置稅、車船稅等優(yōu)惠。我國綠色稅收正是通過生產(chǎn)端與消費端兩端發(fā)力，幫助制造業(yè)完成綠色轉(zhuǎn)型。

（三）技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

技術(shù)進步與產(chǎn)業(yè)升級關(guān)系的研究由來已久，成果豐碩。朱富強（2020）[9]發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)競爭中，技術(shù)進步的作用更不可忽視。閻東彬（2020）[10]發(fā)現(xiàn)專利價值可促進企業(yè)提升生產(chǎn)效率；靖學青（2020）[11]研究認為科技創(chuàng)新在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化和合理化的演變中扮演了重要角色。陳清萍（2020）[12]明確指出成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)擴散和創(chuàng)新激勵是促進制造業(yè)高速發(fā)展的三大支撐。此外，技術(shù)進步的中介效應(yīng)也得到學者深入研究。張廣柱（2020）[13]指出科技創(chuàng)新在消費結(jié)構(gòu)變化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮了中介效應(yīng)。Hamamoto（2006）[14]、謝榮輝（2017）[15]都肯定了環(huán)境規(guī)制對綠色全要素生產(chǎn)率的正向作用是通過技術(shù)進步進行傳遞。

（四）綠色稅收、技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的共同作用

關(guān)于綠色稅收、技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的聯(lián)動影響，國內(nèi)學者涉及較少。但若把綠色稅收看作環(huán)境規(guī)制的一部分，拓寬研究環(huán)境規(guī)制、技術(shù)進步與制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)系研究上則成果頗豐。王曉明、田瑞（2016）[16]揭示對于高科技公司、小微企業(yè)等特定企業(yè)，稅收優(yōu)惠推動了技術(shù)改革，支持了企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。劉祎，楊旭，黃茂興（2020）[11]研究發(fā)現(xiàn)自主創(chuàng)新、境外技術(shù)引進在環(huán)境規(guī)制與促進綠色全要素生產(chǎn)率的關(guān)系中中介效應(yīng)顯著。

三、理論基礎(chǔ)與現(xiàn)實背景

從學理上分析，“波特假說”的因果關(guān)系源于環(huán)境規(guī)制刺激技術(shù)進步，帶動企業(yè)發(fā)展。可見適宜且嚴格的環(huán)境規(guī)制是實現(xiàn)“波特效應(yīng)”的關(guān)鍵。如何判斷環(huán)境規(guī)制的適宜性？“波特效應(yīng)”的實現(xiàn)基于環(huán)境規(guī)制必須滿足意識轉(zhuǎn)變、技術(shù)提升、投資明確這三個方面。以綠色稅收為例，十八大以來，環(huán)境管控日益嚴格，環(huán)保稅的實施有效地避免了污染企業(yè)通過區(qū)域轉(zhuǎn)移來規(guī)避成本，迫使企業(yè)提升環(huán)保意識，開展綠色生產(chǎn)。其次，綠色稅收有助于企業(yè)技術(shù)提升。以資源稅為代表的資源占用型綠色稅收，鼓勵技術(shù)開采，對低品位礦、廢石等提取的礦產(chǎn)品，由省級政府自行決定減免稅政策。此外，稅務(wù)總局下發(fā)了《“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策文件目錄》鼓勵進一步通過稅收優(yōu)惠支持企業(yè)發(fā)展。最后，充足的資本是企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的內(nèi)在動力。利潤增長、吸引投資是解決資金渠道的兩個方式。在國家明確的政策指向下，國有資本、社會資金更可能流入環(huán)境友好型企業(yè)。在資金充裕的前提下，更易于形成“創(chuàng)收引資——技術(shù)創(chuàng)新——再創(chuàng)收、再引資”的良性循環(huán)。由此可見，在我國現(xiàn)有背景下，綠色稅收基本滿足“波特效應(yīng)”的觸發(fā)條件。

四、制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的測算

（一）測算方法

本文利用SBM模型和Luenberger生產(chǎn)率指數(shù)測算制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，由此代表制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效率。

1.包含非期望產(chǎn)出的SBM模型

以省份為決策單元DMU，假設(shè)存在N種投入指標x、M種期望產(chǎn)出指標y、K種非期望產(chǎn)出指標b，分別表示為：

2.Luenberger生產(chǎn)率指標

構(gòu)建基于“差異”的Luenberger生產(chǎn)率（下文簡稱L指數(shù)），考查相鄰期L指數(shù)變化，具體做法如何：

當LTFP>0時，說明綠色全要素生產(chǎn)效率提升。反之，則下降。

（二）數(shù)據(jù)選擇

1.要素投入。本文將勞動力、資本投入和資源投入視為三大要素投入。其中，為了更好反映我國制造業(yè)現(xiàn)狀，《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》中手工剔除采礦業(yè)、電力等非制造行業(yè)，統(tǒng)計出制造業(yè)的行業(yè)平均從業(yè)人數(shù)、固定資產(chǎn)凈值分別代表勞動力、資本投入。此外，以各地區(qū)工業(yè)終端消費值代表資源投入。2007-2016年相關(guān)數(shù)據(jù)均來自《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》和《中國能源統(tǒng)計年鑒》。

2.期望與非望產(chǎn)出。本文以各地區(qū)工業(yè)增加值代表期望產(chǎn)出，以“工業(yè)三廢”為基礎(chǔ)的環(huán)境污染綜合指數(shù)代表非期望產(chǎn)出用熵值法計算出。2007-2016年數(shù)據(jù)來自《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》。

（三）我國制造業(yè)綠色全要素測算與分析

利用MAXDEA7.12軟件進行Luenberger值會損失第一期數(shù)據(jù)，即2007年數(shù)值，因此，圖1報告了2008-2016年我國制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率平均值。整體而言，近10年我國制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效率逐步提升，但存在反復(fù)，其中2008-2010年間、2015-2016年間有較大波動。圖1可見，2008-2010年間，綠色全要素生產(chǎn)率先降再升，呈現(xiàn)明顯的“V字型”，這可能與2008年經(jīng)濟危機產(chǎn)生的滯后效應(yīng)密不可分。2011-2015年間，制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效率相對平穩(wěn)，均值略有上升，說明“十二五”期間綠色轉(zhuǎn)型初見成效。以綠色稅收為例，為支持技術(shù)創(chuàng)新，2013年以來新出臺78項稅收優(yōu)惠。政策的落實落地，為制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型提供了支點。2015-2016年間，綠色轉(zhuǎn)型效率大幅提速，這可能和日益嚴苛的環(huán)境管制與不斷擴大的綠色市場有關(guān)。制造業(yè)全方位的綠色化必然對上、下游企業(yè)的產(chǎn)品和工藝提出了更高要求，從而提升了全產(chǎn)業(yè)的綠色技術(shù)與綠色標準。

圖1 2008-2016年各省、直轄市、自治區(qū)綠色全要素生產(chǎn)率平均值

五、研究設(shè)計

（一）模型設(shè)定

第一，為檢驗綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響，本文基于索洛增長模型，構(gòu)建如下函數(shù)：

第二、以技術(shù)進步為中介變量，考察綠色稅收對中介變量的影響，構(gòu)建一個以技術(shù)創(chuàng)新為因變量，綠色稅收為自變量的模型：

第三、將綠色稅收、技術(shù)進步和制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型三個變量都納入模型3中，檢驗綠色稅收是否可以作用于技術(shù)進步，進而最終影響制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

模型1-3中，LTFP代表制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效率，Gtax表示綠色稅收，具體又分為廣義綠色稅收GGtax，中義綠色稅收M-Gtax，狹義綠色稅收N-Gtax。Tech代表技術(shù)進步，本文根據(jù)技術(shù)來源不同，細分為自主創(chuàng)新Tech-Rd，國內(nèi)技術(shù)購買Tech-D，國外技術(shù)引進Tech-F。Fdi，Scale，Er，Ind，Wage分別代表外商直接投資、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)機構(gòu)和工資水平，ε表示誤差項。

（二）變量說明及數(shù)據(jù)來源

1.被解釋變量

綠色轉(zhuǎn)型（LTFP）：采用SBM-Luenberger生產(chǎn)率指數(shù)測算綠色轉(zhuǎn)型效率，數(shù)據(jù)源于第四部分。

2.解釋變量

綠色稅收（Gtax）：將廣義綠色稅（G_Gtax）收界定為消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和排污費。將狹義綠色稅收（N_Gtax）界定為排污費。由于本文研究的重點在于制造業(yè)，因為將于制造業(yè)息息相關(guān)的綠色稅收定義為中義綠色稅收（M_Gtax）。鑒于資源稅的征稅對象主要是礦產(chǎn)，采礦業(yè)不屬于制造業(yè)；車船并非必要的資源投入要素，故中義綠色稅收定義為包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和排污稅五大稅費。2008-2016年稅收相關(guān)數(shù)據(jù)均來自于《中國稅務(wù)統(tǒng)計年鑒》，2008-2015年排污費來自歷年《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》，2016年部分數(shù)據(jù)缺失通過EXCEL函數(shù)計算。

3.中介變量

技術(shù)進步（Tech）：以歷年《中國科技統(tǒng)計年鑒》中各地區(qū)規(guī)模上工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費內(nèi)部支出代表自主研發(fā)（Tech-Rd）程度，以購買國內(nèi)技術(shù)經(jīng)費支出衡量國內(nèi)技術(shù)購買（Tech-D）程度，以引進國外技術(shù)經(jīng)費支出為國外技術(shù)引進（Tech-F）程度。

4.控制變量

外商直接投資（Fdi）：各地區(qū)外商投資額。行業(yè)規(guī)模（Scale）：各地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入。環(huán)境規(guī)制（Er）：各地區(qū)工業(yè)污染治理投資完成額。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（Ind）：各地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)占比。平均工資（Wage）：各地區(qū)平均勞動報酬。2008-2016年數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計年鑒》《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》和《中國勞動統(tǒng)計年鑒》。

六、模型估計與結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計

由表1可知，首先，綠色全要素生產(chǎn)率的均值為0.061，說明樣本期內(nèi)我國制造業(yè)綠色生產(chǎn)逐步改善，但效率不高。其次，核心解釋變量廣義、中義、狹義綠色稅收波動較大，特別是中義綠色稅收最大值約是最小值的216倍。最后，各地區(qū)企業(yè)自主研發(fā)平均投入大幅超過國內(nèi)技術(shù)購買和國外技術(shù)引進，說明自主研發(fā)仍是企業(yè)進行技術(shù)改革的首選之路。

表1 被解釋變量、解釋變量、中介變量、控制變量的描述性統(tǒng)計

（二）綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的直接效應(yīng)

為檢驗?zāi)Ｐ?是否成立，模型1、3檢驗不同口徑的綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響。由表2分析可知：首先，廣義、中義綠色稅收都有利于提升綠色全要素生產(chǎn)率，加快制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，但狹義綠色稅收的“綠化”作用沒有得到發(fā)揮，這也間接證實了學者對排污費效力的懷疑。研究發(fā)現(xiàn)中義綠色比廣義綠色稅收的作用更強，即中義綠色稅收提升1個單位，綠色轉(zhuǎn)型效率提升0.294個單位，接近廣義綠色稅收作用的3倍。這也側(cè)面證實了資源稅、車船稅、車輛購置稅對于制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效率的影響不大的觀點。

表2 綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的直接影響

（三）綠色稅收、技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的協(xié)同效應(yīng)

1.綠色稅收對中介變量的影響

由前文可知，廣義、中義綠色稅收能正面促進制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，因此表3依據(jù)模型Ⅱ檢驗廣義、中義綠色稅收對不同技術(shù)來源的影響。

表3模型4、9探討廣義、中義綠色稅收對不同技術(shù)來源的影響。其中，綠色稅收對自主創(chuàng)新的促進作用在1%置信水平下顯著，系數(shù)為正，說明多稅種協(xié)作產(chǎn)生的綠色效應(yīng)能激發(fā)制造業(yè)自主研發(fā)；與此形成鮮明對比的是綠色稅收對于國內(nèi)技術(shù)購買的關(guān)系并未通過顯著性檢驗，因此可以排除國內(nèi)技術(shù)作為中介變量的可能性。此外，模型8-9中廣義、中義綠色稅收的估計系數(shù)分別為0.013和0.069，且在10%的顯著性水平下顯著，說明了綠色稅收與國外技術(shù)引進存在一定的相關(guān)作用，但關(guān)聯(lián)程度低于綠色稅收對自主創(chuàng)新的作用。綜上所述，模型4、5、8、9揭示了綠色稅收與被解釋變量間存在不同程度相關(guān)，自主研發(fā)和國外技術(shù)引進最終是否存在中介作用還需通過模型Ⅲ進一步驗證。

表3 綠色稅收對中介變量的影響

2.綠色稅收、不同技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

從表4回歸結(jié)果來看，廣義、中義綠色稅收或可以通過自主創(chuàng)新、或國外技術(shù)引進間接促進綠色轉(zhuǎn)型效率的提升。值得思考的是，為什么國內(nèi)技術(shù)購買無法產(chǎn)生預(yù)估的中介效應(yīng)？深入研究發(fā)現(xiàn)：第一，相較于國內(nèi)技術(shù)購買，自主創(chuàng)新的最大優(yōu)勢在于貼合企業(yè)需求。企業(yè)可以根據(jù)自身技術(shù)優(yōu)勢并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，有計劃有條件地實施技術(shù)改革。此外，鑒于市場競爭，國內(nèi)技術(shù)購買往往是針對非關(guān)鍵技術(shù)進行的交易，因此購買企業(yè)若想依靠國內(nèi)技術(shù)購買取得技術(shù)重大突破的可能性較低。第二，相較于國外技術(shù)引進，國外技術(shù)的總體水平較低，隨著海外交易的日益頻繁，從先進國家根本性地移植技術(shù)成為企業(yè)“一步到位”的首選。雖然技術(shù)母國處于利益的保護，對外輸出的技術(shù)可能為其淘汰的技術(shù)，但相較于發(fā)展中國家，這些技術(shù)仍可能核心技術(shù)，因此對提升制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率有至關(guān)重要的作用。

表4 綠色稅收、不同技術(shù)進步對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的影響

七、進一步分析：如何發(fā)揮國內(nèi)技術(shù)購買的中介效用

基于上文分析可知，國內(nèi)技術(shù)購買因同質(zhì)性或貼合性的問題無法發(fā)揮作用，若想充分挖掘國內(nèi)技術(shù)的潛力，技術(shù)改造是必備可少的環(huán)節(jié)。因此，在進一步研究中，將技術(shù)改造作為調(diào)節(jié)變量，考慮技術(shù)改造與國內(nèi)技術(shù)購買的交互效應(yīng)，最終形成模型IV：

模型Ⅳ中，ControlVariable表示包含F(xiàn)di，Scale，Er，Ind，Wage等控制變量。TTech表示技術(shù)吸收，數(shù)據(jù)來源于《中國科技統(tǒng)計年鑒》中規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)改造經(jīng)費支出。其余變量與模型Ⅰ-Ⅲ相同，鑒于文章篇幅有限，表5僅報告解釋變量與被解釋變量的檢驗結(jié)果。

表5技術(shù)改造對國內(nèi)技術(shù)購買的調(diào)節(jié)作用

模型14、15再次肯定了廣義、中義綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的正向作用，表明我國目前的稅制能推動綠色全要素生產(chǎn)率的提升，也說明“波特假說”在我國現(xiàn)有的制度背景下是成立的；其次，以技術(shù)改造作為調(diào)節(jié)變量加入模型后，國內(nèi)技術(shù)購買在模型14中不顯著，但在模型15中通過10%的顯著性檢驗，這說明技術(shù)改造能在一定程度上解決國內(nèi)技術(shù)購買的弊端，進一步促進制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率的提升，這也間接肯定了技術(shù)改造的調(diào)節(jié)作用。最后，技術(shù)改造與國內(nèi)技術(shù)購買的交互項在上述兩方程中均在1%的顯著性水平下顯著，說明技術(shù)改造與技術(shù)引進的聯(lián)合作用有利推動了綠色轉(zhuǎn)型效率，再次肯定了技術(shù)改造是發(fā)揮國內(nèi)技術(shù)購買的重要環(huán)節(jié)。

八、結(jié)論及展望

（一）研究結(jié)論

以“波特效應(yīng)”為理論基礎(chǔ)，探討環(huán)境規(guī)制中的綠色稅收對制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的作用及不同技術(shù)進步在二者關(guān)系中的中介效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)：第一，廣義、中義綠色稅收能提升制造業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，狹義綠色稅收則無法發(fā)揮作用；第二，綠色稅收能通過促進自主創(chuàng)新或國外技術(shù)引進而最終作用于制造業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型，但國內(nèi)技術(shù)購買間接傳導機制沒有顯現(xiàn)；第三，加入技術(shù)改造后，國內(nèi)技術(shù)購買的優(yōu)勢逐漸發(fā)揮，即隨著技術(shù)改造投入的加大，國內(nèi)技術(shù)改造能發(fā)揮其在中義綠色稅收與制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型關(guān)系中的中介作用。

（二）實踐展望

第一，強化環(huán)保稅收監(jiān)管，發(fā)揮狹義綠色稅收的作用。2018年我國環(huán)保稅征收量約為151億，低于預(yù)估值。這就要求地方政府樹立環(huán)保意識，正視環(huán)境問題，加強稅收監(jiān)管，杜絕地方保護主義。

第二，完善綠色稅收體系，實現(xiàn)經(jīng)濟——環(huán)境雙贏。通過擴大稅收范圍，提高稅收靈活度等方式，強化了稅收的生態(tài)職能。

第三，鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)引進，加快制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。研究認為，自制創(chuàng)新與技術(shù)引進二者缺一不可，過分依賴技術(shù)引進，無法實現(xiàn)核心技術(shù)突破；過分偏重于自主創(chuàng)新，無法實現(xiàn)跨越式發(fā)展。與此同時，企業(yè)更應(yīng)重視引進技術(shù)的后續(xù)環(huán)節(jié)，以便實現(xiàn)技術(shù)全方位突破，加快企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。