飼料企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中財務(wù)約束保障機制分析

左 燕

（重慶財經(jīng)職業(yè)學院，重慶 402160）

隨著金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)影響，我國經(jīng)濟遭到了嚴重的打擊，許多企業(yè)面臨倒閉風險。雖然此次危機對我國農(nóng)牧業(yè)的負面影響較輕，但隨著國內(nèi)經(jīng)濟大形勢的蕭條，農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)也面臨著嚴重的財務(wù)治理挑戰(zhàn)。飼料企業(yè)作為農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)鏈中間的重要環(huán)節(jié)，也要基于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)制度的安排，同時在考慮企業(yè)股東資本為主的利益相關(guān)者治理能力的前提下，形成有效的財務(wù)約束與保障機制，從而實現(xiàn)飼料企業(yè)財務(wù)決策科學化，有效提升企業(yè)自身的核心競爭力。

1 飼料企業(yè)財務(wù)約束與保障機制的主要內(nèi)容

1.1 飼料企業(yè)財務(wù)約束機制的主要內(nèi)容 財務(wù)約束機制主要是對飼料企業(yè)內(nèi)部財務(wù)相關(guān)的部門主體進行的一定的規(guī)范約束，使財務(wù)經(jīng)辦主體各司其職（崔君琳，2016）。一般情況下，財務(wù)約束機制能合理有效的預(yù)防、改善由于企業(yè)權(quán)利分配失衡而導致的企業(yè)自身經(jīng)濟效益低下等財務(wù)問題。財務(wù)約束機制主要由以下4部分組成。

1.1.1 法律約束機制 作為財務(wù)約束機制中最基礎(chǔ)、最基本的約束機制，法律約束主要是通過現(xiàn)有的關(guān)于財務(wù)方面的法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)管理進行一定的規(guī)范和約束。

1.1.2 市場約束機制 市場約束主要是指通過企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的相關(guān)人力資源部門、公司負責人及整個外部市場競爭對企業(yè)財務(wù)管理具有一定的監(jiān)督約束作用（魏玲等，2018）。

1.1.3 合同約束機制 合同約束主要通過與企業(yè)工作人員簽訂相關(guān)合同，有目的、有選擇的對財務(wù)責任主體的行為進行一定的規(guī)范約束，保證企業(yè)相關(guān)資本運營的經(jīng)濟權(quán)益。

1.2 飼料企業(yè)財務(wù)保障機制的主要內(nèi)容 飼料企業(yè)財務(wù)管理保障機制是飼料企業(yè)內(nèi)部管控的重要機制，通過合理有效的內(nèi)部管控手段對企業(yè)財務(wù)管理運營進行有效監(jiān)管，從而提升企業(yè)資金運營安全度，有效降低財務(wù)管理運營風險。

1.2.1 集權(quán)式財務(wù)監(jiān)控 集權(quán)式主要以資金管理監(jiān)控為核心，即全面預(yù)算企業(yè)經(jīng)營行為所需資金，以資金管理為財務(wù)監(jiān)管控制核心，由企業(yè)總部集中對其進行管理、核算及分配。

1.2.2 分權(quán)式財務(wù)監(jiān)控 分權(quán)式財務(wù)監(jiān)控模式主要指企業(yè)以績效考核的方式集中財務(wù)、人事、資金等資源，根據(jù)考核內(nèi)容的重點環(huán)節(jié)實行分權(quán)管理。

1.2.3 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)管模式 這種模式主要通過結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展程度、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、外部競爭環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略目標等多重因素，結(jié)合集權(quán)管理與分權(quán)管理的優(yōu)勢，在對資金進行全面預(yù)算的前提下，通過績效考核、內(nèi)部審計等工作保障資金的合理規(guī)范運營。

2 飼料企業(yè)財務(wù)約束與保障機制存在的主要問題

2.1 飼料企業(yè)財務(wù)約束機制存在的問題

2.1.1 法律約束體系不完善 相較于西方發(fā)達國家，我國關(guān)于財務(wù)約束的法律法規(guī)體系發(fā)展的并不完善，雖然國家已出臺了合同法和勞動法等相關(guān)法律來約束飼料企業(yè)財務(wù)運營過程，但當前法律法規(guī)更多的是針對財務(wù)違法行為的懲處措施，還不能很好地預(yù)防財務(wù)運營風險、約束財務(wù)管理者及運營者行為（羅飛等，2014）。因此，現(xiàn)有的法律法規(guī)已無法滿足飼料企業(yè)約束員工與經(jīng)營者相關(guān)財務(wù)行為的需求。

2.1.2 飼料企業(yè)經(jīng)營者管理機制不健全 當前我國并沒有形成一套完整的經(jīng)營者管理體制。通常情形下，企業(yè)管理工作人員都是由企業(yè)法人決定或空降，這種情形容易導致企業(yè)財務(wù)管理經(jīng)營者不受外部監(jiān)督，加快了企業(yè)資產(chǎn)的流失速率，加重了企業(yè)經(jīng)營負擔。

2.1.3 飼料企業(yè)財務(wù)管理信息不對稱 飼料企業(yè)財務(wù)信息存在不對稱性也是阻礙企業(yè)自身財務(wù)管理約束機制實施發(fā)展的重要原因。眾所周知，在市場競爭中，交易雙方在交易過程中或多或少的存在信息獲取差異，信息量直接與企業(yè)利益相關(guān)，若飼料企業(yè)在飼料交易市場中存在信息不對稱，不僅導致飼料企業(yè)經(jīng)濟效益受到負面影響，還會削弱企業(yè)內(nèi)部財務(wù)約束機制的約束力（張穎，2020）。

2.2 基于財務(wù)監(jiān)控的飼料企業(yè)財務(wù)保障機制現(xiàn)存的主要問題

2.2.1 資金管理效益過低 飼料企業(yè)財務(wù)管理運營核心內(nèi)容就是對企業(yè)資金鏈的管控運營，而當前飼料企業(yè)財務(wù)管理約束就是資金鏈運營過程中的行為規(guī)范，具體是采用內(nèi)部監(jiān)管控制體系來實施對財物的約束保障，現(xiàn)階段，飼料企業(yè)采用的財務(wù)監(jiān)控體系大多側(cè)重于企業(yè)資金運營管理及對資金鏈流動過程的安全風險防范，通過在企業(yè)內(nèi)部實行不相容崗位分離及各財務(wù)相關(guān)崗位之間互相制衡來保障企業(yè)資金運營安全（李佑祥，2014）。并通過資金預(yù)算及企業(yè)內(nèi)部流動資金數(shù)目需求分析來保障飼料企業(yè)財務(wù)管理，但當前隨著信息化技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，對企業(yè)財務(wù)監(jiān)管體系的要求不僅局限于保障資金安全，對飼料企業(yè)資金使用效益也有一定的要求，當前的財務(wù)監(jiān)督體系并未在資金使用效率方面發(fā)揮其應(yīng)有作用。

2.2.2 財務(wù)監(jiān)督體系監(jiān)管乏力 飼料企業(yè)當前使用的財務(wù)保障機制對企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)管力度偏弱，導致飼料企業(yè)在資金鏈籌集環(huán)節(jié)、流向方面與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，無法估算企業(yè)生產(chǎn)成本，財務(wù)管理工作監(jiān)管乏力（崔俊彥，2020）。具體表現(xiàn)為事前無法預(yù)估運營風險，事中無法及時提供有效的決策數(shù)據(jù)，事后監(jiān)管保障不到位，沒有形成及時有效的考核任務(wù)。財務(wù)監(jiān)督體系監(jiān)管乏力還會使飼料企業(yè)對自身下屬部門的投資融資情況、生產(chǎn)經(jīng)濟效益等資金運營情況掌握不到位，容易產(chǎn)生盲目的投資融資行為；監(jiān)管系統(tǒng)無法提供有效的數(shù)據(jù)信息就會使企業(yè)股東無法及時掌控企業(yè)財務(wù)狀況，加上企業(yè)自身審計制度不完善、外部審計監(jiān)管不到位，使得飼料企業(yè)財務(wù)保障機制乏力虛弱，企業(yè)財務(wù)運營無法得到保障。

2.2.3 預(yù)算約束不足 由于飼料企業(yè)管理人員對財務(wù)保障機制認識不足，對企業(yè)資金預(yù)算不夠重視，認為預(yù)算與實際偏差較大，準確性不足，進一步降低了飼料企業(yè)財務(wù)保障機制對資金管理的作用。導致飼料企業(yè)財務(wù)管理在執(zhí)行過程中相關(guān)部門不遵年初預(yù)算的行為頻繁發(fā)生，嚴重影響了財務(wù)管理中資金預(yù)算對財務(wù)保障的約束剛性，使企業(yè)財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)流于形式，給飼料企業(yè)資金管理帶來負面影響。

2.3 財務(wù)管理人才缺乏 當前飼料企業(yè)在財務(wù)管理方面的人才較為缺乏，眾所周知，人才是企業(yè)提升核心競爭力的第一資源，其飼料企業(yè)財務(wù)約束與保障機制之所以問題頻發(fā)，最根本的原因在于缺乏有效的財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)，當前隨著農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)不斷擴大，飼料企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也在逐步擴張，產(chǎn)品加工流程越來越復(fù)雜，保障約束財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管控的一大難題，現(xiàn)實環(huán)境要求企業(yè)在財務(wù)約束和保障機制中使用新型計算機信息技術(shù)，這就對企業(yè)自身人才建設(shè)要求較高，若缺乏專業(yè)的信息技術(shù)管理人才，會導致企業(yè)財務(wù)約束保障機制功能疲軟，無法達到預(yù)定要求。

3 提升飼料企業(yè)財務(wù)約束與保障機制功能的對策

3.1 飼料企業(yè)財務(wù)約束機制提升對策

3.1.1 加強法治建設(shè)，增強法律約束 法律法規(guī)是飼料企業(yè)財務(wù)約束機制的重要約束手段之一，每個財務(wù)行為人都必須遵守行為準則。飼料企業(yè)財務(wù)管理約束機制能合理高效的運行離不開法律法規(guī)的強制保障。因此，在提升飼料企業(yè)約束機制功能的過程中，需加強我國相關(guān)財務(wù)方面的法制建設(shè)，相關(guān)法律制度要結(jié)合實際需要制定符合實情的規(guī)章制度，完善監(jiān)督管理責任體系，做到事前有法規(guī)范、事中有法可依、事后執(zhí)法必嚴（董春英，2020）。從而有效提升飼料企業(yè)財務(wù)約束機制，增強飼料企業(yè)經(jīng)營過程的規(guī)范性、合理性，降低企業(yè)財務(wù)違法行為的發(fā)生。

3.1.2 完善管理者選擇機制和市場建設(shè) 財務(wù)約束機制能否起應(yīng)有的作用主要依靠財務(wù)管理者的管理能力。因此，飼料企業(yè)財務(wù)約束機制功能的優(yōu)化還需完善財務(wù)相關(guān)管理者的選擇機制，不能隨意由企業(yè)股東繼承人或空降人員直接擔任財務(wù)管理方面的要職，要對管理候選責任人進行相關(guān)業(yè)務(wù)知識培訓，上崗前要在飼料企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基層進行一定時間的了解訓練，這對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)約束機制功能具有一定的積極作用。而且從飼料企業(yè)長遠發(fā)展看，職業(yè)管理者選擇機制與職業(yè)管理者市場的發(fā)展壯大是企業(yè)財務(wù)約束機制有效運營的必然要求。因此，我們要深入挖掘財務(wù)相關(guān)管理者選聘機制的精髓，探析職業(yè)人才市場的發(fā)展前景，合理優(yōu)化管理者配置，從而更好的助力飼料企業(yè)財務(wù)約束機制有效運行。

3.2 飼料企業(yè)財務(wù)保障機制的優(yōu)化對策

3.2.1 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強責任人權(quán)責管理

對當前飼料企業(yè)財務(wù)保障監(jiān)督管理系統(tǒng)而言，通過企業(yè)股東或投資人對企業(yè)財務(wù)管理部門委派總會計師是飼料企業(yè)財務(wù)管理較為有效的一種監(jiān)督管理方式，飼料企業(yè)通過設(shè)置相關(guān)責任人崗位可以加強對企業(yè)經(jīng)營者擔保、投資等重要資金運營財務(wù)行為進行合理有效的監(jiān)督，從而提升企業(yè)財務(wù)監(jiān)督保障機制。

總的財務(wù)管理責任人崗位設(shè)置與權(quán)力劃分要與飼料企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、資金運營模式及飼料企業(yè)資產(chǎn)權(quán)益關(guān)系相結(jié)合（林青，2020）。飼料企業(yè)對其崗位的定義應(yīng)符合基于企業(yè)財務(wù)全局管理要求、拓展市場份額戰(zhàn)略部署要求、內(nèi)部管控建設(shè)體系需要及企業(yè)資本運營全程監(jiān)管保障需求等，并給予崗位責任人應(yīng)有的職責與權(quán)限。具體就是要求該崗位工作者要監(jiān)管飼料企業(yè)財務(wù)部門與審計部門，不僅要保障財務(wù)信息真實有效、資金運營安全規(guī)范，更要加強對飼料企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范。及時有效的對企業(yè)重大經(jīng)營事項、企業(yè)財務(wù)管理行為規(guī)范制度的監(jiān)管執(zhí)行及企業(yè)經(jīng)營違法行為的審查等方面進行監(jiān)督管理。通過加強總負責人崗位的基本職責與權(quán)限，鞏固企業(yè)財務(wù)管理水平，保障運營機制，為飼料企業(yè)財務(wù)監(jiān)管提供高效治理平臺。

3.2.2 強化飼料企業(yè)預(yù)算監(jiān)管，全程跟蹤執(zhí)行預(yù)算 財務(wù)預(yù)算監(jiān)督是飼料企業(yè)運營商與投資者對財務(wù)管理保障的重要手段之一，也是飼料企業(yè)加強自身內(nèi)部監(jiān)管、提升產(chǎn)業(yè)規(guī)模的重要影響因素。

3.2.2.1 強化企業(yè)預(yù)算管控的全面性與強制性飼料企業(yè)對財務(wù)進行全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要步驟，但由于當前管理者對企業(yè)預(yù)算的不重視，導致當前大部分飼料企業(yè)并沒有實施全面預(yù)算管理，大多只是在年初對飼料企業(yè)自身經(jīng)營活動進行一次資金預(yù)算。因此，要想提升飼料企業(yè)財務(wù)保障機制運行效果，需在企業(yè)內(nèi)部推廣實行全面預(yù)算管理，根據(jù)飼料企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及銷售市場的具體情況提出具體的預(yù)算管理方案，并針對當前飼料企業(yè)銷售業(yè)務(wù)復(fù)雜、資金周轉(zhuǎn)期限較長等特點，企業(yè)管理層面應(yīng)積極優(yōu)化已有的預(yù)算管理方案，以提升企業(yè)對財務(wù)方面的管控保障能力。

3.2.2.2 提升飼料企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量 飼料企業(yè)在進行每年一次的年度預(yù)算編制時會消耗大量的人力、物力，但預(yù)算編制發(fā)揮的作用卻是杯水車薪，未能對飼料企業(yè)整年的經(jīng)營過程提供有效的指導作用。飼料企業(yè)對此應(yīng)以銷售戰(zhàn)略為指導，對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、國家政策優(yōu)化方向及產(chǎn)品銷售市場的經(jīng)濟條件等做出分析判斷，從而高效改善飼料企業(yè)自身在財務(wù)預(yù)算編制方面的工作質(zhì)量。同時要加強企業(yè)在預(yù)算編制工作中行為的合理規(guī)范，通過對過去預(yù)算行為的不足與偏差進行一定的反思總結(jié)，更好的完成當前季度財務(wù)預(yù)算工作，有效降低因預(yù)算編制行為不規(guī)范而導致的財務(wù)管理風險，進而提升飼料企業(yè)資金運營效益，為企業(yè)帶來更大的利潤空間。

3.2.3 發(fā)揮內(nèi)部審計作用，注重財務(wù)風險防范意識 飼料企業(yè)財務(wù)審計工作的重點是做好企業(yè)財務(wù)與經(jīng)營管理兩方面的審計，根據(jù)合理規(guī)范的審計工作行為規(guī)范，通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)運營的日常審計與管控，發(fā)揮審計工作應(yīng)有的約束與保障作用，進而加強對飼料企業(yè)財務(wù)管理的約束與保障。

企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營財務(wù)保障機制的重要法寶，飼料企業(yè)也不例外。飼料企業(yè)可通過日常常規(guī)審計對企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)營活動全程進行監(jiān)督保障，從而提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的法治理念、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動行為、抑制防范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營風險、保障企業(yè)財務(wù)管理運營的各項權(quán)益不受侵犯，建立良好、有序的運營程序。需要特別注意的是，飼料企業(yè)在日常審計過程中要重點把控財務(wù)信息真實有效，關(guān)注企業(yè)報表中數(shù)據(jù)的可靠程度，強調(diào)企業(yè)內(nèi)部管控執(zhí)行力度。

3.3 完善考核評價機制保障財務(wù)管理效果 飼料企業(yè)要想加強企業(yè)財務(wù)約束與保障機制的有效運行，就需要將這兩方面的運行機制加入企業(yè)績效考核過程中。一是要建立有效的激勵機制與考核辦法，明確企業(yè)內(nèi)部崗位職責與權(quán)限，堅持崗位負責人的權(quán)責統(tǒng)一原則，將飼料企業(yè)內(nèi)部各管理部門有機地統(tǒng)一起來，注重權(quán)責劃分細節(jié)，盡量避免各部門之間出現(xiàn)任務(wù)重復(fù)現(xiàn)象，確保企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)高效。二是要獎懲分明，當飼料企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營管理方面的問題時，要仔細落實，客觀公正的對企業(yè)違規(guī)經(jīng)營行為進行約束懲戒，做到有理有據(jù)、合理合法。同時要完善飼料企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管控體系，更好的提升財務(wù)管理約束保障機制的有效運營。

4 總結(jié)

飼料企業(yè)財務(wù)約束和保障機制是財務(wù)管理的重要組成部分，其高效運營需要相關(guān)部門協(xié)同配合，合理的制度是飼料企業(yè)財務(wù)約束保障機制運行的基礎(chǔ)，獨立的職責劃分是約束保障機制發(fā)揮作用的前提，獎懲有度的考核機制是約束保障機制的內(nèi)生動力，只有建立完善上述需求，才能使飼料企業(yè)財務(wù)約束保障機制更好的發(fā)揮作用。