現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)的稅收籌劃策略

喻靜

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中至關(guān)重要的力量，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，能降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。在對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)具有一定的稅收籌劃空間，因此為了能降低企業(yè)稅負(fù)，需要重點(diǎn)針對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃方面的策略進(jìn)行系統(tǒng)的探究，為小微企業(yè)科學(xué)組織開(kāi)展稅收籌劃工作提供有價(jià)值的理論參考。

我國(guó)小微企業(yè)的數(shù)量相對(duì)較多，并且近幾年小微企業(yè)的發(fā)展受到重視，為社會(huì)提供了大量的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)支持，也為社會(huì)大眾創(chuàng)造了較多的就業(yè)崗位，使社會(huì)壓力得到了相應(yīng)的緩解。因此在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定的背景下，我國(guó)在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，政府部門(mén)全方位加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的扶持和引導(dǎo)，并且結(jié)合時(shí)代發(fā)展需求和小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，出臺(tái)了一系列增值稅、企業(yè)所得稅等稅收方面的優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的稅收籌劃空間和發(fā)展空間，能有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展效率和效果。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策部分解讀

近幾年由于疫情的反復(fù)導(dǎo)致了很多小微企業(yè)被迫停工停產(chǎn)，國(guó)家為了恢復(fù)小微企業(yè)生產(chǎn)動(dòng)力，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策延續(xù)并擴(kuò)大優(yōu)惠力度，助力企業(yè)發(fā)展，渡過(guò)疫情難關(guān)。

（一）小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

按照對(duì)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)就是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅額在300萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額上限為5000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)上限為300人的企業(yè)。小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年應(yīng)納稅所得額由原來(lái)的100萬(wàn)提高至300萬(wàn)，使更多的企業(yè)能夠享受到國(guó)家所發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅收籌劃工作，可以有效降低稅負(fù)，將資金更多地應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理工作中，在資金的支持下實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售的目標(biāo)，創(chuàng)造巨大的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。結(jié)合小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整進(jìn)行分析，能看出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，新時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策基本上包含以下方面的內(nèi)容：

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》等文件的發(fā)布對(duì)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了相應(yīng)的影響，優(yōu)惠內(nèi)容是從2021年1月1日到2022年12月31日，針對(duì)小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，需要繳納所得稅，并且減按12.5%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率2.5%。年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率10%。也就是說(shuō)當(dāng)小微企業(yè)應(yīng)繳納所得稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的情況下，實(shí)際所需繳納所得稅的稅率為2.5%。而2019年的政策是，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為5%。

（二）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號(hào)），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

2022年小規(guī)模納稅人增值稅政策分為兩段：

1月1日至3月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4月1日至12月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

同時(shí)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》等相關(guān)文件仍然有效。具體政策為：從2021年4月1日開(kāi)始，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額在15萬(wàn)元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬(wàn)元以下免征增值稅。

近兩年，針對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的優(yōu)惠政策變化較多，但是總的方向都是加大了對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠力度，可以有效降低小微企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)資金的靈活運(yùn)轉(zhuǎn)，從而幫助小微企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的沖擊，在新時(shí)代背景下能擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，獲得高質(zhì)量、高效率發(fā)展。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)稅收籌劃的意義

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，從小微企業(yè)發(fā)展需求角度提供了相應(yīng)的稅收政策支持。在小微企業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中，積極開(kāi)展稅收籌劃工作，能對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要的積極影響。

（一）有助于降低企業(yè)成本開(kāi)支

較之于大中型企業(yè)，小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中資金量有限，并且籌資能力和管理能力也相對(duì)較為薄弱，因此小微企業(yè)為了尋求穩(wěn)定發(fā)展，需要在國(guó)家法律和稅收法律規(guī)定前提下，有效利用稅收優(yōu)惠政策做好稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅收支出，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不必要的成本開(kāi)支實(shí)施合理化的控制。特別是針對(duì)新冠肺炎疫情沖擊背景下部分小微企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的發(fā)展困境，此時(shí)結(jié)合國(guó)家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)科學(xué)組織開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)不必要的成本開(kāi)支進(jìn)行控制，能增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中資金周轉(zhuǎn)的靈活性，也能促使企業(yè)后續(xù)更加合理地對(duì)這部分資金進(jìn)行利用，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售，在發(fā)展過(guò)程中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。需要注意的是，小微企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，需要對(duì)自身生產(chǎn)界限范圍進(jìn)行控制，避免出現(xiàn)企業(yè)無(wú)法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的情況，切實(shí)優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和長(zhǎng)效性。

（二）有助于提升企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力

制定合理化的稅收籌劃工作方案，在降低不必要成本開(kāi)支的基礎(chǔ)上，可以使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力水平得到顯著的提升。小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要想制定合理化的稅收籌劃工作方案并對(duì)稅收籌劃實(shí)施科學(xué)合理的控制，就需要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和變化進(jìn)行分析，重點(diǎn)解讀稅收方面的知識(shí)，對(duì)國(guó)家關(guān)于小微企業(yè)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行精準(zhǔn)的解讀，從而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和決策人員從整體上認(rèn)識(shí)和理解稅收籌劃工作的重要性，提高管理層對(duì)稅收籌劃工作的理解程度和執(zhí)行力度，幫助小微企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)自身納稅籌劃工作進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，還能增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理工作的合理性、高效性，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提升，讓企業(yè)在相對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中真正獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)稅收籌劃的策略示例

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和變化對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展產(chǎn)生了巨大的影響，小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要有意識(shí)地對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，制定更加科學(xué)的稅收籌劃工作方案，才能突出稅收籌劃整體效果，幫助小微企業(yè)在發(fā)展實(shí)踐中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。下面就重點(diǎn)結(jié)合小微企業(yè)增值稅稅收籌劃和所得稅稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)的分析：

（一）小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

根據(jù)最新政策，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。同時(shí)，從2021年4月1日開(kāi)始，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額在15萬(wàn)元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬(wàn)元以下免征增值稅。兩個(gè)政策可同步執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策;如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額15萬(wàn)元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬(wàn)元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。按照政策，小微企業(yè)銷售額增加情況下稅負(fù)方面會(huì)表現(xiàn)出較大的差異，因此要結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)增值稅稅收進(jìn)行籌劃分析，科學(xué)對(duì)稅收方面的支出進(jìn)行控制，將企業(yè)不必要的費(fèi)用控制在一定的范圍內(nèi)。

1.對(duì)稅收申報(bào)期限進(jìn)行合理化的選擇。在小微企業(yè)稅收籌劃工作中，對(duì)納稅期限進(jìn)行精準(zhǔn)的選擇和控制，按照企業(yè)營(yíng)業(yè)額盡量選擇稅負(fù)較小的納稅方式。以A公司為例，A公司是一家提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，選擇差額納稅，按5%的征收率申報(bào)繳納增值稅。第一季度不含稅銷售額分別為151250元、102810元，155420元，如果A公司采用按月申報(bào)增值稅的方式，那么A公司第一季度每個(gè)月需要繳納的增值稅稅額分別為1512.50元、0元（符合免征增值稅條件）、1554.20元，那么第一季度企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額總數(shù)為3066.7元;如果A公司在納稅方面采用按照季度納稅的方式，那么A公司的第一季度不含稅銷售額總額就是409480元，不足45萬(wàn)元，可以免征增值稅。在對(duì)比后就可以發(fā)現(xiàn)，在A公司選擇不同的納稅期限開(kāi)展稅收籌劃工作的情況下，由于第一季度不含稅銷售額距離免征標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了極大的彈性空間，通過(guò)對(duì)這一彈性空間的利用就能夠有效降低納稅額度，為企業(yè)節(jié)省費(fèi)用支出，增加利潤(rùn)。

2.合理根據(jù)收入特點(diǎn)并確定籌劃方案。小微企業(yè)在稅收籌劃工作中，可以結(jié)合當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)額情況采用在銷售收入確認(rèn)前與客戶進(jìn)行協(xié)商的方式對(duì)納稅額度進(jìn)行籌劃，享受稅收優(yōu)惠。仍然以上面5%征收率差額征稅的A公司為例，如果企業(yè)屬于按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，在本季度已確認(rèn)的收入額臨近45萬(wàn)元的情況下，對(duì)于可能再發(fā)生并確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間進(jìn)行分析。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量不多，可以與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量在下個(gè)季度確認(rèn)收入和納稅，避免超出免稅最低標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)納稅費(fèi)用增加方面的問(wèn)題。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量較多，所能夠產(chǎn)生的超額利潤(rùn)可以抵消產(chǎn)生的稅收成本，那么參考企業(yè)納稅籌劃方面的成本效益原則，企業(yè)應(yīng)該盡量保持相關(guān)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。此外，在小微企業(yè)業(yè)務(wù)量不夠穩(wěn)定的情況下，存在季節(jié)性增減的情況，則可以按季度納稅，避免某月銷售額不穩(wěn)定引發(fā)納稅費(fèi)用增加的問(wèn)題。同理，如果是適用3%征收率的小規(guī)模納稅人，2022年4月1日至2022年12月31日增值稅免稅，納稅人也可以在合法合規(guī)范圍內(nèi)，將收入在此期間確認(rèn)。

3.小規(guī)模納稅人在滿足稅收優(yōu)惠條件的情況下，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票都是免稅的，但是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就不能享受免稅優(yōu)惠政策了?？梢愿犊罘絽f(xié)商，盡量不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

4.結(jié)合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策調(diào)整納稅籌劃方案。小微企業(yè)的納稅人應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國(guó)家稅收優(yōu)惠政策情況，根據(jù)國(guó)家免稅、減稅等不同類型的稅收優(yōu)惠政策，分析企業(yè)實(shí)際情況確定納稅籌劃方案。在籌劃工作中，小微企業(yè)應(yīng)該綜合分析企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入以及從業(yè)人員情況，結(jié)合營(yíng)業(yè)額的變化確定納稅方案，降低稅負(fù)。因此在稅收優(yōu)惠政策下，小微企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況對(duì)增值稅稅收籌劃進(jìn)行分析，盡可能采取有效的措施對(duì)納稅額度進(jìn)行控制，使增值稅免征臨界點(diǎn)的效用得到進(jìn)一步彰顯，把優(yōu)惠政策變成口袋里的“真金白銀”。

（二）小微企業(yè)所得稅收稅籌劃

在小微企業(yè)盈利的情況下企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的滿足條件的公益性支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)可以進(jìn)行扣除，因此如果小微企業(yè)所需要繳納的所得額預(yù)計(jì)超過(guò)了300萬(wàn)或100萬(wàn)的情況下，就可以通過(guò)公益性捐贈(zèng)的方式，將應(yīng)納稅所得額減少到300萬(wàn)或100萬(wàn)以下，從而繼續(xù)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是需要注意的是，在納稅籌劃工作中企業(yè)公益性支出不能夠超過(guò)企業(yè)年利潤(rùn)總額12%。從這一點(diǎn)能夠看出企業(yè)通過(guò)公益性捐贈(zèng)方式針對(duì)所得稅開(kāi)展稅收籌劃工作，既能夠承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任為社會(huì)公益性事業(yè)的發(fā)展助力，提高企業(yè)的社會(huì)形象，也能降低企業(yè)稅負(fù)，但是企業(yè)對(duì)于此方面稅收籌劃，需要系統(tǒng)衡量公益性支出以及所需要繳納所得稅稅額，做出合理化的選擇，提高稅收籌劃工作的整體發(fā)展成效。

在所得稅稅收籌劃工作中，需要注意的是企業(yè)成立之初就應(yīng)控制資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)創(chuàng)辦者應(yīng)該綜合分析企業(yè)發(fā)展的各方面因素，確定是成立繳納企業(yè)所得稅的法人企業(yè)還是繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)，這主要是由于不同稅種納稅項(xiàng)目存在差異，所產(chǎn)生的企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)也不相同，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該確定繳納稅務(wù)類型。如果企業(yè)確定享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，則在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段要按照稅收優(yōu)惠政策的情況，適當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行控制，可以選擇適當(dāng)?shù)那謇黹e置資產(chǎn)、減少積壓庫(kù)存等方式，對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行控制，避免盲目擴(kuò)張引發(fā)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加的情況。同時(shí)，在政策范圍內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)應(yīng)該盡量對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行控制，可以結(jié)合自身特點(diǎn)在政策范圍內(nèi)盡量選擇客觀、合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式，盡量保障企業(yè)節(jié)稅效果，增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃合理性。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展造成了沖擊，也給小微企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。因此面臨后疫情時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，國(guó)家結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展需求，重點(diǎn)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展，幫助小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化發(fā)展的目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，制定合理有效的稅收策劃，才能把握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)建設(shè)發(fā)展的支持，促使企業(yè)在新時(shí)代背景下獲得良好的發(fā)展前景。