“大審計(jì)”管理模式的構(gòu)建與實(shí)施

李廣紅 王穎

（開(kāi)灤集團(tuán)公司審計(jì)部，河北 唐山 063000）

內(nèi)部審計(jì)工作是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要，是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。KL集團(tuán)“大審計(jì)”管理模式，包含三個(gè)方面，一是各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)集中統(tǒng)一管理，審計(jì)管理機(jī)制的“大審計(jì)”；二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方方面面的全覆蓋審計(jì)，審計(jì)范圍的“大審計(jì)”；三是與各職能部門協(xié)調(diào)配合，審計(jì)監(jiān)督合力的“大審計(jì)”。本文旨在通過(guò)研究KL集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)方針等，推行構(gòu)建與國(guó)家審計(jì)管理體制機(jī)制相適應(yīng)的“大審計(jì)”管理模式，縱向建立了兩級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以“上審下、聯(lián)合審、交叉審”為業(yè)務(wù)開(kāi)展方式，履行對(duì)集團(tuán)公司各級(jí)單位監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職責(zé)。通過(guò)審計(jì)工作方式方法的創(chuàng)新、審計(jì)覆蓋面的拓展和“四位一體”的審計(jì)監(jiān)督合力的建立，進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督效能，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新臺(tái)階，構(gòu)建具有特色的“大審計(jì)”監(jiān)督格局。

一、構(gòu)建權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)管理體制

（一）內(nèi)部審計(jì)接受黨委和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)

一是內(nèi)部審計(jì)接受黨委領(lǐng)導(dǎo)，成立了黨委領(lǐng)導(dǎo)下的監(jiān)督委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)接受監(jiān)督委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問(wèn)題移交、審計(jì)問(wèn)題整改情況報(bào)告等日常工作要向監(jiān)督委員會(huì)報(bào)告；二是內(nèi)部審計(jì)接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)重大事項(xiàng)決策，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，由董事長(zhǎng)分管，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

黨委和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，董事長(zhǎng)分管的內(nèi)部審計(jì)管理模式，加強(qiáng)了黨委對(duì)內(nèi)部審計(jì)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提升了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性（見(jiàn)圖1）。

圖1 內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體系

（二）對(duì)二級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行垂直管理

集團(tuán)公司本部和各二級(jí)單位設(shè)置兩級(jí)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，集團(tuán)審計(jì)部對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行垂直管理，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合和優(yōu)化配置。

本部設(shè)置獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)，完善審計(jì)制度、設(shè)計(jì)審計(jì)規(guī)劃、編制審計(jì)計(jì)劃、制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、下發(fā)審計(jì)報(bào)告、把控審計(jì)質(zhì)量、培訓(xùn)審計(jì)人員，并堅(jiān)持“以上審下”的原則，負(fù)責(zé)對(duì)所屬二級(jí)單位履行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職責(zé)，并負(fù)責(zé)制定審計(jì)制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)考核和統(tǒng)一印發(fā)審計(jì)報(bào)告。所屬二級(jí)公司設(shè)置獨(dú)立的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)所屬單位履行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職責(zé)，并根據(jù)業(yè)務(wù)需要參與集團(tuán)公司聯(lián)合審計(jì)和交叉審計(jì)項(xiàng)目（見(jiàn)圖2）。

圖2 內(nèi)部審計(jì)管理模式

二、拓寬審計(jì)范圍和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

從拓寬審計(jì)范圍和審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域兩個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。一是拓寬審計(jì)范圍。從空間和時(shí)間兩個(gè)維度實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)公司高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程及離任領(lǐng)導(dǎo)人員全流程全覆蓋審計(jì)，做到“應(yīng)審必審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”。二是拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)企業(yè)價(jià)值增值方面，在提升企業(yè)管理效率、整合企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源上發(fā)揮更大作用，幫助企業(yè)提升治理水平、優(yōu)化內(nèi)部控制、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

三、形成協(xié)同配合的監(jiān)督合力

內(nèi)部審計(jì)積極與集團(tuán)公司各職能部門相互融合、貫通、協(xié)同配合，形成審計(jì)部與各業(yè)務(wù)主管部門、與紀(jì)檢監(jiān)察、與黨委組織部“四位一體”深度融合的監(jiān)督機(jī)制。通過(guò)審計(jì)專報(bào)制度和辦公平臺(tái)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在領(lǐng)導(dǎo)人員和相關(guān)職能部門間進(jìn)行及時(shí)傳遞，協(xié)同促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和管理水平提升（見(jiàn)圖3）。

圖3 審計(jì)監(jiān)督合力圖

四、完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善內(nèi)部審計(jì)制度，筑牢審計(jì)工作根基。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)不斷完善和修訂內(nèi)部審計(jì)管理制度，筑牢審計(jì)工作的根基。近年來(lái)，黨和國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理，陸續(xù)下發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等一系列新制度和新文件，為更好落實(shí)審計(jì)署和河北省審計(jì)廳關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定和精神，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行了及時(shí)更新和修訂。根據(jù)審計(jì)體制改革要求和審計(jì)署最新下發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，制定和修訂了《關(guān)于完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體制 增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能的意見(jiàn)》《內(nèi)部審計(jì)管理制度》等內(nèi)部審計(jì)管理制度5項(xiàng)。截至目前，共制定下發(fā)內(nèi)部審計(jì)制度17項(xiàng)，內(nèi)容涵蓋內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)制度8項(xiàng)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則、審計(jì)專報(bào)制度、審計(jì)問(wèn)題整改、外聘審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作考核評(píng)價(jià)等內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程制度9項(xiàng)。同時(shí)根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行了梳理，統(tǒng)一審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計(jì)工作流程、統(tǒng)一審計(jì)工作記錄和工作底稿格式，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作逐步制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

五、提升審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)工作質(zhì)量的提升，離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力，隨著審計(jì)深度和廣度的不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。為了更好滿足新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的新要求，KL集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)牢固樹(shù)立“打鐵還需自身硬”的觀念，抓好審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)、能力建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)理論學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)，以適應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的新要求，著力打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、能打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍。

秉承“走出去，引進(jìn)來(lái)”的思想，鼓勵(lì)全體審計(jì)人員參加多層次、多體系的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)方法、技術(shù)的革新發(fā)展。在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及員工自身努力的共同推動(dòng)下，KL集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)已明顯提升，目前各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)全員中級(jí)以上職稱占比達(dá)94%。

六、創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法

不斷與時(shí)俱進(jìn)，以提升審計(jì)工作質(zhì)量和服務(wù)集團(tuán)發(fā)展為目標(biāo)，創(chuàng)新審計(jì)思維和工作方式。一是編寫(xiě)審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，指導(dǎo)全年審計(jì)工作。根據(jù)國(guó)家方針政策和集團(tuán)決策部署，編寫(xiě)年度審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)，明確工作目標(biāo)和主要任務(wù)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，服務(wù)集團(tuán)中心工作，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和主要內(nèi)容，用于指導(dǎo)集團(tuán)和各二級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全年內(nèi)部審計(jì)工作，有效提升了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。二是利用信息化系統(tǒng)，提高審計(jì)工作效率。利用集團(tuán)浪潮財(cái)務(wù)軟件管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，做到審計(jì)之前“數(shù)據(jù)先行”，查找重點(diǎn)問(wèn)題，確定審計(jì)線索，帶著問(wèn)題深入被審計(jì)單位進(jìn)行核實(shí)，大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率，降低了審計(jì)成本。

七、促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果的體現(xiàn)，持續(xù)督導(dǎo)審計(jì)問(wèn)題整改是確保審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的有力保障。KL集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)多措并舉，全方位加大審計(jì)問(wèn)題整改力度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效能。

（一）建立審計(jì)專報(bào)制度

為進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)管理，便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握公司運(yùn)營(yíng)和治理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)重大審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)，KL集團(tuán)審計(jì)部建立了審計(jì)專報(bào)制度，對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況，通過(guò)審計(jì)專報(bào)的形式，及時(shí)報(bào)送集團(tuán)公司黨政領(lǐng)導(dǎo)，提高審計(jì)工作成效。集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)多次在審計(jì)專報(bào)上做出重要批示、親自督導(dǎo)，要求被審計(jì)單位明確責(zé)任、指定專人、限期整改，大大促進(jìn)了審計(jì)問(wèn)題整改。

（二）開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“提問(wèn)題、強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的作用，加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題的整改督導(dǎo)，確保審后整改工作的落實(shí)。要求被審計(jì)單位認(rèn)真組織整改，限期上報(bào)審計(jì)整改情況報(bào)告，開(kāi)展后續(xù)跟蹤審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，對(duì)未整改到位審計(jì)問(wèn)題實(shí)施“三不放過(guò)”政策，即“審計(jì)問(wèn)題沒(méi)解決的不放過(guò)、相關(guān)制度沒(méi)健全的不放過(guò)、責(zé)任人員沒(méi)處理的不放過(guò)”，確保審計(jì)問(wèn)題整改到位。

（三）公開(kāi)通報(bào)審計(jì)問(wèn)題整改情況

建立審計(jì)問(wèn)題整改臺(tái)賬，對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改銷號(hào)的閉環(huán)式管理，整改一項(xiàng)銷號(hào)一項(xiàng)，年末對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改情況進(jìn)行總結(jié)，形成審計(jì)問(wèn)題整改報(bào)告，在集團(tuán)內(nèi)公開(kāi)通報(bào)，對(duì)整改實(shí)效好的單位給予表彰，對(duì)整改不認(rèn)真、落實(shí)不徹底的單位進(jìn)行批評(píng)曝光，切實(shí)提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改的認(rèn)識(shí)程度。必要時(shí)監(jiān)督委員會(huì)組織召開(kāi)審計(jì)整改專題會(huì)議，通報(bào)審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題及重要資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出下一步整改意見(jiàn)及要求，有效促進(jìn)了審計(jì)問(wèn)題整改。